張亞斌+張海英

摘 要：創(chuàng)新完善企業(yè)的內(nèi)部會計控制體系，對于規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營管理制度機制具有非常關(guān)鍵的作用。本文針對企業(yè)的內(nèi)部會計控制管理創(chuàng)新，首先概述了內(nèi)部會計控制的內(nèi)涵以及信息化管理下內(nèi)部會計控制的變化，進(jìn)而分析了目前我國企業(yè)內(nèi)部會計控制管理的現(xiàn)狀問題，并就創(chuàng)新完善企業(yè)的內(nèi)部會計控制管理體系，提出了幾項可行建議措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部會計控制；創(chuàng)新優(yōu)化

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及全球經(jīng)濟(jì)一體化的加快推進(jìn)，企業(yè)在自身的生產(chǎn)經(jīng)營中所面臨的風(fēng)險問題越來越大，強化企業(yè)的內(nèi)部控制管理，增強企業(yè)對市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及企業(yè)自身管理中各種不確定性對企業(yè)不利影響的應(yīng)對能力，已經(jīng)成為確保企業(yè)經(jīng)營管理穩(wěn)健的重要內(nèi)容。內(nèi)部會計控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的核心，在防范企業(yè)財務(wù)會計舞弊，提高會計信息質(zhì)量以及保護(hù)資產(chǎn)安全完整方面，具有非常重要的作用。因此，促進(jìn)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展時期企業(yè)經(jīng)營管理效率的提升，必須全面的創(chuàng)新優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部會計控制管理體系，促進(jìn)企業(yè)整體管理水平的提升。

一、內(nèi)部會計控制概述

按照我國規(guī)范中的有關(guān)定義分析，企業(yè)的內(nèi)部會計控制主要是對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理中所涉及到的貨幣資金收支保管、資產(chǎn)管理、項目投資、采購付款、籌資、銷售、成本以及擔(dān)保等相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的會計控制管理。企業(yè)內(nèi)部會計控制的常用管理手段主要包括以下幾方面：

1.不相容職務(wù)分離。在企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的財務(wù)會計管理工作中，落實不相容職務(wù)分離制度要求，重點是對一些容易出現(xiàn)財務(wù)舞弊或者是會計失真的財會工作崗位，確保與可以掩蓋這些錯誤或者是弊端的一些相關(guān)會計職務(wù)，不得由同一人擔(dān)任。

2.授權(quán)審批控制。在現(xiàn)階段企業(yè)管理組織結(jié)構(gòu)由“金字塔”結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變成為扁平化組織結(jié)構(gòu)的情況下，要求企業(yè)必須更加注重按照企業(yè)的層級設(shè)置，以完善相應(yīng)的分權(quán)管理，確保企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及財務(wù)管理活動按照審批程序執(zhí)行。

3.會計系統(tǒng)控制管理。由于企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)會計控制系統(tǒng)是企業(yè)財務(wù)會計信息的主要提供部分，因此避免企業(yè)財務(wù)會計信息失真等問題的發(fā)生，必須強化對會計信息系統(tǒng)的控制。

4.全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理是涵蓋企業(yè)的籌資、投資、生產(chǎn)、銷售等各項經(jīng)營管理業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的，因此也是內(nèi)部會計控制管理的重要手段，加強全面預(yù)算管理，對于提高企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效性非常重要。

5.財產(chǎn)保全管理。企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)是確保經(jīng)營業(yè)務(wù)活動開展的關(guān)鍵，企業(yè)財產(chǎn)保全管理則主要是針對企業(yè)的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)等，按照相應(yīng)的職責(zé)權(quán)限和程序要求等進(jìn)行控制管理。

6.風(fēng)險控制。主要是采取各種風(fēng)險控制管理手段，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營階段可能發(fā)生的各類風(fēng)險尤其是財務(wù)風(fēng)險問題進(jìn)行預(yù)警分析，降低財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性，確保企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

7.內(nèi)部控制報告管理。通過在企業(yè)內(nèi)部建立相應(yīng)的內(nèi)部控制報告制度，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個階段的財務(wù)會計活動進(jìn)行反映，及時反映財務(wù)會計工作中的各項信息，提高內(nèi)部控制管理的針對性。

在新的時期，由于現(xiàn)代化的信息管理技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部管理中的應(yīng)用，特別是像會計控制載體的變化以及內(nèi)部會計控制范圍、內(nèi)容的變化，企業(yè)內(nèi)部會計控制管理難度不斷加大，一些企業(yè)在內(nèi)部會計控制管理工作的開展過程中，也出現(xiàn)了較多的與會計工作實際不適應(yīng)的地方。

二、企業(yè)內(nèi)部會計控制管理存在的問題分析

1.企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理影響內(nèi)部會計控制管理。目前，在企業(yè)的組織管理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部會計控制管理等工作主要是由企業(yè)的財務(wù)管理部門負(fù)責(zé)開展，但是由于財務(wù)管理部門設(shè)置層級的限制，因此財務(wù)部門所提出的一些內(nèi)部會計控制管理制度措施，在執(zhí)行過程中存在著落實不嚴(yán)格的問題，特別是對于企業(yè)內(nèi)部的全面預(yù)算、財務(wù)報告、績效考核等管理，落實中的制約因素較大，內(nèi)部會計控制管理的基礎(chǔ)較為薄弱。

2.內(nèi)部會計控制管理中各項制度設(shè)計不合理、執(zhí)行力度差。導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會計控制管理有效性不佳的另一方面重要原因就是企業(yè)內(nèi)部會計控制管理制度流于形式，特別是諸如企業(yè)內(nèi)部的全面預(yù)算管理制度、企業(yè)存貨管理、成本費用控制、銷售及收款管理、貨幣資金內(nèi)部控制等方面，在制度體系的設(shè)計上還存在著一些弱項，造成了各項內(nèi)部會計控制管理制度可操作性不強，影響了內(nèi)部會計控制管理的嚴(yán)肅性。

3.企業(yè)內(nèi)部會計控制管理信息化推進(jìn)緩慢?，F(xiàn)代化的企業(yè)在市場環(huán)境中進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，為了確保生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利開展，需要對大量的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的歸納處理，而且對于財務(wù)會計等信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性以及時效性等也有著相對較高的要求。但是，目前一些企業(yè)內(nèi)部會計控制管理信息化系統(tǒng)建設(shè)薄弱，尤其是信息溝通機制還不夠完善，影響了企業(yè)內(nèi)部會計控制管理工作的開展。

三、創(chuàng)新完善企業(yè)內(nèi)部會計控制管理措施

1.對企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行改進(jìn)完善。良好的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部會計控制管理的基礎(chǔ)，為了促進(jìn)內(nèi)部會計控制管理工作的有效實施，在企業(yè)內(nèi)部組織管理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化完善上，企業(yè)一方面要增強董事會對經(jīng)理層的監(jiān)督，以確保各項管理制度機制的落實。另一方面，重點應(yīng)該對負(fù)責(zé)牽頭開展內(nèi)部會計控制工作的財務(wù)部門進(jìn)行調(diào)整，特別是合理的規(guī)劃調(diào)整企業(yè)財務(wù)會計部門的權(quán)責(zé)，亦或是整合企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門，成立內(nèi)部會計控制管理部門，單獨負(fù)責(zé)加強對企業(yè)的財務(wù)工作、現(xiàn)金收支、投資融資、會計核算、成本控制、會計信息等具體業(yè)務(wù)共工作的控制管理。通過對企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)體系的理順，明確企業(yè)內(nèi)部各個部門的職責(zé)，形成信息傳遞溝通更加高效的組織管理結(jié)構(gòu)。

2.加強各項企業(yè)內(nèi)部會計控制管理手段的執(zhí)行。在企業(yè)的全面預(yù)算管理方面，首先重點應(yīng)該提高企業(yè)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性以及全面性，綜合采用固定預(yù)算、零基預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算等預(yù)算編制方法，確保預(yù)算可操作性強，并進(jìn)一步加強預(yù)算執(zhí)行控制與績效考核，真正發(fā)揮全面預(yù)算的財務(wù)規(guī)劃作用。在存貨內(nèi)部控制管理方面，重點應(yīng)該對企業(yè)的存貨驗收等相關(guān)的工作業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化，避免存貨積壓等問題占用企業(yè)的現(xiàn)金流。在成本費用控制上，應(yīng)該采取成本費用預(yù)算指標(biāo)管理的方法，落實企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動開展各個環(huán)節(jié)的成本定額標(biāo)準(zhǔn)，并加強對企業(yè)費用報銷的審核監(jiān)督，最大程度控制企業(yè)的成本開支。在企業(yè)的銷售及收款管理方面，企業(yè)的財務(wù)部門應(yīng)該加強對發(fā)票開具、銀行結(jié)算、預(yù)售款、應(yīng)收賬款等方面的控制，確保各項環(huán)節(jié)的合法合規(guī)。在貨幣資金內(nèi)部控制管理方面，重點是以銀行存款的內(nèi)部控制、賬外賬的防范、承兌匯票管理等方面采取措施，以確保各項管理制度得到有效執(zhí)行。

3.提高企業(yè)內(nèi)部會計控制信息化建設(shè)。在信息化手段廣泛應(yīng)用的今天，在企業(yè)內(nèi)部會計控制管理工作的開展過程中，企業(yè)也應(yīng)該結(jié)合電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)支付等新的運營管理模式的變化，加強企業(yè)內(nèi)部會計控制信息化的建設(shè)，以提高內(nèi)部會計控制管理的有效性。首先，企業(yè)的內(nèi)部會計控制管理部門應(yīng)該加強相關(guān)制度建設(shè)，特別是在會計核算方法、會計核算精度控制以及軟件系統(tǒng)管理方面，完善控制管理制度，最大程度的確保各項財務(wù)會計信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。其次，應(yīng)該完善企業(yè)內(nèi)部管理信息系統(tǒng)一體化的建設(shè)，將企業(yè)內(nèi)部各個部門整合到信息管理平臺之中，加強信息的溝通傳遞，提高內(nèi)部會計控制管理工作質(zhì)量和效率。

4.充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。內(nèi)部審計在提高企業(yè)內(nèi)部會計控制管理有效性方面具有較強的監(jiān)督控制作用，在內(nèi)部審計管理中應(yīng)該積極推進(jìn)審計工作職能轉(zhuǎn)換，通過及時的內(nèi)部審計分析評估報告，為內(nèi)部會計控制管理工作的實施開展提供準(zhǔn)確的參考。在企業(yè)內(nèi)部審計管理工作的具體開展過程中，首先應(yīng)該結(jié)合企業(yè)組織結(jié)構(gòu)以及生產(chǎn)經(jīng)營管理實際，拓展內(nèi)部審計范圍，由傳統(tǒng)的合法合規(guī)審計拓展到企業(yè)的效益性審計。其次，在審計中，應(yīng)該充分運用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)實現(xiàn)事前、事中以及事后審計，改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)督評價方式，提高審計報告的準(zhǔn)確性以及指導(dǎo)性，針對各類審計問題形成工作整改報告，進(jìn)而有效運用審計結(jié)果服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部會計控制管理的改進(jìn)提高。

四、結(jié)語

建立系統(tǒng)完善的內(nèi)部會計控制體系，對于促進(jìn)企業(yè)財務(wù)會計工作的規(guī)范化開展，確保會計信息的真實可靠，防范財務(wù)舞弊等具有非常重要的作用。在企業(yè)的內(nèi)部會計控制管理體系完善過程中，企業(yè)相關(guān)管理部門應(yīng)該充分考慮企業(yè)的治理模式，將內(nèi)部會計控制體系與治理模式有機結(jié)合，在控制活動執(zhí)行、風(fēng)險管理、審計監(jiān)督等方面重點采取有效措施，以提高內(nèi)部會計控制的有效性。

參考文獻(xiàn)：

[1]梅丹.內(nèi)部控制缺陷研究：文獻(xiàn)綜述與未來發(fā)展.中國會計學(xué)會 2012年學(xué)術(shù)年會文集[C]，2012.

[2]韓曉燕.淺析內(nèi)部控制規(guī)范體系的建立與發(fā)展[J].財會通訊，2012，14.

[3]李利.A高校內(nèi)部會計控制研究[D].華南理工大學(xué)，2011，12.

作者簡介：張亞斌，男，山東濟(jì)寧人，任職于濟(jì)寧職業(yè)技術(shù)學(xué)院，會計師，畢業(yè)于山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院會計學(xué)專業(yè)，現(xiàn)主要從事國資管理工作與會計學(xué)理論研究；張海英，女，山東濟(jì)寧人，任職于濟(jì)寧職業(yè)技術(shù)學(xué)院，國有資產(chǎn)管理處處長，畢業(yè)于山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院國際金融專業(yè)，現(xiàn)主要從事國資管理工作與會計研究