（天津中德職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)貿(mào)管理學(xué)院，天津300350）

引 言

將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅收體制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，這是中央政府致力于建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)加快發(fā)展，促進(jìn)調(diào)結(jié)構(gòu)、穩(wěn)增長(zhǎng)的重要舉措。[1]高校作為培養(yǎng)高素質(zhì)人才，服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)的重要陣地，在“營(yíng)改增”背景下，應(yīng)積極學(xué)習(xí)和研讀稅法政策，遵守國(guó)家法律法規(guī)，同時(shí)維護(hù)好學(xué)校合法利益，提高資金使用效益。

1 天津市“營(yíng)改增”稅收政策實(shí)施的背景

1.1 國(guó)家實(shí)施“營(yíng)改增”稅收體制改革

當(dāng)前，我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式攻堅(jiān)時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國(guó)家綜合實(shí)力具有重要意義。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2011年11月16日聯(lián)合發(fā)布了關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》的通知（財(cái)稅〔2011〕110號(hào)），開啟了我國(guó)稅收體制的又一次重大改革。所謂“營(yíng)改增”，就是把產(chǎn)品和服務(wù)一并納入增值稅征收范圍，將部分服務(wù)業(yè)納入征收增值稅范圍，而不再征收營(yíng)業(yè)稅，并且增加兩檔增值稅低稅率。[2]

1.2 天津市實(shí)施“營(yíng)改增”稅收體制改革

按照國(guó)務(wù)院統(tǒng)一部署，自2012年12月1日起，天津市“營(yíng)改增”試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍簡(jiǎn)稱為“1+6”行業(yè)。1個(gè)行業(yè)是交通運(yùn)輸業(yè)，包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)；6個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)分別是研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。符合上述條件的企業(yè)或納稅人將被列入天津市“營(yíng)改增”的范圍。[3]

高校作為人才培養(yǎng)和科技創(chuàng)新的基地，其橫向科研服務(wù)是高?？蒲械闹匾獌?nèi)容和適應(yīng)市場(chǎng)需求的重要手段。高校的橫向科研服務(wù)項(xiàng)目，屬于征稅稅目里技術(shù)服務(wù)的大范疇，在改革之前屬于營(yíng)業(yè)稅“其他服務(wù)業(yè)—技術(shù)服務(wù)”稅目征稅對(duì)象，在此次天津市“營(yíng)改增”改革范圍內(nèi)。

2 “營(yíng)改增”對(duì)高校橫向科研稅務(wù)的影響

“營(yíng)改增”后，由于稅種、稅率、稅務(wù)管理的變化，高?？蒲许?xiàng)目涉稅事項(xiàng)在稅賦、稅務(wù)管理、財(cái)務(wù)核算等環(huán)節(jié)面臨新的挑戰(zhàn)。

2.1 對(duì)稅賦的影響

在實(shí)施“營(yíng)改增”前，高校科研技術(shù)服務(wù)主要涉及營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、印花稅等稅種。以橫向科研項(xiàng)目為例，首先簽訂服務(wù)合同應(yīng)繳納印花稅，再根據(jù)技術(shù)服務(wù)合同，按應(yīng)稅技術(shù)服務(wù)收入的5%計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)附加稅。在“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)適用17%的稅率，并實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度，具體到高?？蒲屑夹g(shù)服務(wù)收入將不再繳納營(yíng)業(yè)稅，而應(yīng)該按照6%或者3%計(jì)算繳納增值稅。由于稅種的變化，營(yíng)業(yè)稅稅制下體現(xiàn)的是“道道征收，全額征稅”的重復(fù)征稅，而增值稅稅制下體現(xiàn)的是“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”，改革使得稅收征管服務(wù)更科學(xué)、更合理、更符合國(guó)際慣例。

由于主稅種變化而引起的稅率變化以及附加稅種稅負(fù)的變化，直接影響高?？蒲许?xiàng)目的實(shí)際稅賦。

2.2 對(duì)發(fā)票管理的影響

“營(yíng)改增”之前，高校科研項(xiàng)目開具所在地區(qū)地方稅務(wù)局的通用發(fā)票，在“營(yíng)改增”之后，需要開具所在地區(qū)國(guó)家稅務(wù)局的增值稅發(fā)票或普通發(fā)票。增值稅發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票兩種，只一般納稅人適用，而普通發(fā)票適用于一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對(duì)于一般納稅人而言，在國(guó)家稅務(wù)局申購使用增值稅專用發(fā)票（有低稅率項(xiàng)目的，還可同時(shí)申請(qǐng)?jiān)鲋刀惼胀òl(fā)票），并且實(shí)行專用稅控機(jī)器開具和使用，每月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行發(fā)票申報(bào)和認(rèn)證。對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，在國(guó)家稅務(wù)局只能申購使用增值稅普通發(fā)票，在國(guó)家稅務(wù)局專用客戶端進(jìn)行開具并實(shí)時(shí)上傳發(fā)票數(shù)據(jù)。不僅增加了發(fā)票認(rèn)證環(huán)節(jié)，而且征管規(guī)定也比營(yíng)業(yè)稅多，財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)尤其是稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)會(huì)加大，這也對(duì)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)建設(shè)提出了新的要求，財(cái)務(wù)人員必須快速地適應(yīng)新的稅務(wù)征管要求，制定發(fā)票管理新規(guī)范，做好發(fā)票開立、領(lǐng)用、使用、核銷等方面的管理工作，防范發(fā)票使用不當(dāng)導(dǎo)致出現(xiàn)的法律風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的影響

目前高校實(shí)行的是《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定高校在會(huì)計(jì)核算上以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，由于營(yíng)業(yè)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，應(yīng)納稅額直接根據(jù)營(yíng)業(yè)收入乘以稅率計(jì)算，相關(guān)收入可以據(jù)實(shí)入賬，相應(yīng)成本按據(jù)實(shí)列支，因此高校繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)采用收付實(shí)現(xiàn)制核算是與之相匹配的。但在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，收入入賬的確認(rèn)原則和方法則發(fā)生了較大改變。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)原則是：“銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天”（《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條），確認(rèn)收入需要以實(shí)際收入金額減去銷售時(shí)增值稅銷項(xiàng)稅額予以確認(rèn)（即不含增值稅額），而成本也需要抵扣掉進(jìn)項(xiàng)稅額予以列支。[4]同時(shí)，銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額均通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目進(jìn)行核算，當(dāng)期的應(yīng)納增值稅稅額等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。其所選用的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)原則。因此，“營(yíng)改增”后，高校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在著挑戰(zhàn)。

2.4 對(duì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的影響

高校在“營(yíng)改增”前，對(duì)營(yíng)業(yè)稅的核算通過“應(yīng)交稅費(fèi)—營(yíng)業(yè)稅”科目核算?！盃I(yíng)改增”后，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和新版《高校會(huì)計(jì)制度》的要求，屬于小規(guī)模納稅人的高校，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶；而對(duì)屬于一般納稅人的高校，為了核算應(yīng)交增值稅的確認(rèn)、抵扣、轉(zhuǎn)出及繳納等會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行核算，同時(shí)在“應(yīng)交增值稅”二級(jí)明細(xì)賬戶下，分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等三級(jí)明細(xì)科目，對(duì)于購進(jìn)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，還應(yīng)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）”三級(jí)明細(xì)科目，貸記“遞延收益”科目進(jìn)行核算。[5]

3 高?！盃I(yíng)改增”后橫向科研的納稅籌劃

3.1 納稅主體資格認(rèn)定的稅務(wù)籌劃

按照《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》的通知（財(cái)稅〔2011〕110號(hào)）規(guī)定，對(duì)于應(yīng)稅服務(wù)收入高于500萬元的單位和個(gè)人，認(rèn)定為一般納稅人，實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度；對(duì)于應(yīng)稅服務(wù)收入低于500萬元的單位和個(gè)人作為小規(guī)模納稅人，按照應(yīng)稅收入的3%征收增值稅，不抵扣所購貨物或勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅，也不作為接受該應(yīng)稅服務(wù)單位的扣稅項(xiàng)目。[6]

具體到高?？蒲许?xiàng)目稅賦而言，高?？蒲许?xiàng)目服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，如果高校認(rèn)定為一般納稅人，則其適用6%的稅率計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；如果高校認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，則其適用3%的稅率計(jì)算繳納增值稅，不抵扣所購貨物或勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅，也不作為接受該應(yīng)稅服務(wù)單位的扣稅項(xiàng)目。

實(shí)際工作中，雖然稅法規(guī)定一般納稅人實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度，但高?？蒲许?xiàng)目尤其是文科類科研項(xiàng)目的大部分服務(wù)成本都是差旅、人員費(fèi)用等支出，外購設(shè)備、材料等支出微乎其微，所以基本沒有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額來抵扣；在下文的稅務(wù)籌劃分析中，假設(shè)高校不存在進(jìn)項(xiàng)稅額，不考慮高?？蒲性鲋刀惖倪M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題。

以天津某高校為例，2013年10月份，應(yīng)稅科技服務(wù)收入為100萬元。

（1）在“營(yíng)改增”之前，其應(yīng)繳納的稅費(fèi)如下：

應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=100×5%=5萬元

應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=50000×7%=3500元

應(yīng)交教育費(fèi)附加=50000×3%=1500元

應(yīng)交地方教育費(fèi)附加=50000×2%=1000元

應(yīng)交防洪費(fèi)=50000×1%=500元

實(shí)際稅賦=50000+3500+1500+1000+500=56500元。

“營(yíng)改增”試點(diǎn)之后，根據(jù)納稅主體資格的不同，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。

（2）如果認(rèn)定為一般納稅人，則按照6%的稅率繳納增值稅及附加稅：

應(yīng)交增值稅稅=100×6%=6萬元

應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=60000×7%=4200元

應(yīng)交教育費(fèi)附加=60000×3%=1800元

應(yīng)交地方教育費(fèi)附加=60000×2%=1200元

應(yīng)交防洪費(fèi)=60000×1%=600元

實(shí)際稅賦=60000+4200+1800+1200+600=67800元。

（3）如果認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，則按照3%的稅率繳納增值稅及附加稅：

應(yīng)交增值稅稅=100×3%=3萬元

應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=30000×7%=2100元

應(yīng)交教育費(fèi)附加=30000×3%=900元

應(yīng)交地方教育費(fèi)附加=30000×2%=600元

應(yīng)交防洪費(fèi)=30000×1%=300元

實(shí)際稅賦=30000+2100+900+600+300=33900元。

將上述案例數(shù)據(jù)進(jìn)行歸納總結(jié)（見表1）可得出如下結(jié)論：

表1“營(yíng)改增”前后稅負(fù)對(duì)比分析表 單位：元

第一，“營(yíng)改增”之前，高校實(shí)際稅賦為5.65萬元，“營(yíng)改增”之后，高校如果是一般納稅人，其實(shí)際稅賦為6.78萬元，如果是小規(guī)模納稅人，其實(shí)際稅賦為3.39萬元。

第二，高?！盃I(yíng)改增”后如果按照一般納稅人資格繳納稅費(fèi)，比“營(yíng)改增”之前稅賦實(shí)際增加1.13萬元。

第三，高?！盃I(yíng)改增”后如果按照小規(guī)模納稅人資格繳納稅費(fèi)，比“營(yíng)改增”之前稅賦實(shí)際減少2.26萬元，比一般納稅人資格納稅減少3.39萬元。

第四，從納稅人資格的不同而造成的稅賦差，可以看到小規(guī)模納稅人的稅賦比一般納稅人的稅賦降低了100%，節(jié)稅效果顯著。

從納稅人資格認(rèn)定的角度，高校應(yīng)積極主動(dòng)和主管稅務(wù)部門溝通協(xié)調(diào)，結(jié)合自身學(xué)校實(shí)際情況，爭(zhēng)取認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅義務(wù)人資格，從而獲得顯著的節(jié)稅效果，降低科研課題組的稅收負(fù)擔(dān)。減少的稅費(fèi)支出，相當(dāng)于增加了更多的經(jīng)費(fèi)來用于研發(fā)投入，促進(jìn)高校產(chǎn)學(xué)研結(jié)合和服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)化能力。

3.2 合理利用稅收政策的稅務(wù)籌劃

在“營(yíng)改增”之前，國(guó)家稅法對(duì)高校開展的科學(xué)研究技術(shù)服務(wù)、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢等“四技”服務(wù)項(xiàng)目，也就是高校的橫向科研項(xiàng)目，是可以申請(qǐng)減免營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的。而在“營(yíng)改增”之后，營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策能否延續(xù)？有哪些新的稅收優(yōu)惠政策？如何用好稅收政策進(jìn)行高校稅務(wù)籌劃？

根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，試點(diǎn)企業(yè)納稅人屬于提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的應(yīng)稅行為的，采取免征增值稅辦法予以延續(xù)。[7]

既然國(guó)家稅法明確規(guī)定了高?？蒲屑夹g(shù)服務(wù)等可以享受優(yōu)惠政策，那么是不是所有的高校橫向科研都可以申請(qǐng)優(yōu)惠政策？如何申請(qǐng)？在剛開始實(shí)施稅制改革時(shí)會(huì)在具體經(jīng)辦中存在一些銜接問題，需要高校自身積極主動(dòng)和稅務(wù)、主管科技服務(wù)的部門溝通和反饋信息，積極爭(zhēng)取認(rèn)定為科技開發(fā)或科技服務(wù)項(xiàng)目，培養(yǎng)科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)管理人員的節(jié)稅意識(shí)，積極爭(zhēng)取國(guó)家稅收減免的優(yōu)惠政策，從而減輕高校橫向科研稅賦，提高高?？蒲腥藛T的科研積極性，提高科研資金的使用效益。

3.3 財(cái)務(wù)“全成本”核算的稅務(wù)籌劃

高校橫向科研項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算模式，是按照“項(xiàng)目+科目”的模式，根據(jù)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的實(shí)際費(fèi)用發(fā)票，按照課題負(fù)責(zé)人的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算進(jìn)行經(jīng)費(fèi)的報(bào)銷核算，對(duì)于高校對(duì)項(xiàng)目的投入部分，比如橫向科研項(xiàng)目利用學(xué)校實(shí)驗(yàn)室及教學(xué)儀器設(shè)備等進(jìn)行的技術(shù)研發(fā)、項(xiàng)目課題組成員的人員工資、學(xué)校水電費(fèi)的消耗等，都不在科研項(xiàng)目中進(jìn)行核算，尚未做到橫向科研項(xiàng)目的“全成本”核算，從而對(duì)橫向科研項(xiàng)目的成本支出金額不夠準(zhǔn)確。對(duì)于科研稅賦而言，意味著科研項(xiàng)目的成本開支降低，造成科研項(xiàng)目利潤(rùn)加大，對(duì)科研項(xiàng)目承擔(dān)的所得稅而言，無形中加大了企業(yè)所得稅的稅賦。

為真實(shí)反映橫向科研項(xiàng)目的服務(wù)和研發(fā)成本，建議高校在科研項(xiàng)目中推行“全成本”核算，將課題組利用學(xué)校各種資源進(jìn)行的技術(shù)服務(wù)和開發(fā)而發(fā)生的成本費(fèi)用支出，列入到科研項(xiàng)目中去，真實(shí)客觀反映項(xiàng)目成本，降低項(xiàng)目利潤(rùn)，減少高校的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。

4 對(duì)高校實(shí)際工作的幾點(diǎn)建議

4.1 高校重視“營(yíng)改增”工作，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法政策的掌握

目前的高校會(huì)計(jì)核算體系中，由于傳統(tǒng)高校大多只涉及個(gè)人所得稅和少部分營(yíng)業(yè)稅稅種，辦稅手續(xù)較為簡(jiǎn)單，因此涉稅業(yè)務(wù)一直是非主流業(yè)務(wù)，辦稅人員主要完成工資的個(gè)人所得稅的申報(bào)繳納工作。面對(duì)因“營(yíng)改增”政策的變化而引起的高校涉稅業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，高校財(cái)務(wù)人員應(yīng)重視稅收政策的深度研讀，開展稅法研討活動(dòng)，掌握國(guó)家稅法政策，結(jié)合高校實(shí)際，用好稅收優(yōu)惠政策。

4.2 加強(qiáng)高校會(huì)計(jì)核算工作

為適應(yīng)和配合“營(yíng)改增”政策，完善高校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作，一是崗位設(shè)置上要有專人負(fù)責(zé)增值稅的管理，包括核算和申報(bào)、繳納。目前，天津試點(diǎn)高校普遍安排了業(yè)務(wù)骨干擔(dān)任辦稅員。二是對(duì)增值稅發(fā)票的購買、保管、領(lǐng)用、填制等工作的責(zé)任、范圍、程序等進(jìn)行調(diào)整，如小規(guī)模納稅人必須到稅務(wù)部門代開專用發(fā)票，這就屬于高校票據(jù)管理中的新問題。因此，不少高校更新了票據(jù)管理辦法。三是記賬憑證制作時(shí)，明確對(duì)涉稅票據(jù)的審核要求，統(tǒng)一會(huì)計(jì)分錄編制，即根據(jù)什么原始憑證確認(rèn)收入、計(jì)稅、繳稅，如何填寫會(huì)計(jì)摘要等。

綜上所述，“營(yíng)改增”是國(guó)家在深化行政體制改革、減輕和扶持相關(guān)行業(yè)稅賦而制定的具體政策，高校只有積極主動(dòng)地適應(yīng)“營(yíng)改增”的要求，使自身在會(huì)計(jì)核算和稅收政策上與之相適應(yīng)。一方面高?？梢苑e極調(diào)動(dòng)科研人員開展科研技術(shù)服務(wù)社會(huì)的熱情，是響應(yīng)國(guó)家對(duì)“科研技術(shù)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力”的號(hào)召，也是提高高校科研實(shí)力和學(xué)科實(shí)力的重要保障；另一方面高校作為非盈利性質(zhì)的單位，積極爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策，在遵守稅法相關(guān)政策的基礎(chǔ)上，用好稅收政策，達(dá)到合理的稅務(wù)籌劃目的，降低高校稅收負(fù)擔(dān)，提高學(xué)校的資金使用效益。

［1］ 賈康.為何我國(guó)營(yíng)業(yè)稅要改征增值稅[J].財(cái)會(huì)研究，2012（1）：25.

［2］ 天津市財(cái)政局天津市國(guó)家稅務(wù)局天津市地方稅務(wù)局關(guān)于我市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的通知[S].津財(cái)稅政〔2012〕40號(hào)，2012.

［3］ 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知[S].財(cái)稅[2013]37號(hào)，2013.

［4］ 黃寧，吳潔，王薇.高?！盃I(yíng)改增”若干問題探討[J].財(cái)會(huì)通訊，2013（12）：49-51.

［5］ 向小玲.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅若干問題探討[J].財(cái)會(huì)研究，2012（9）：19-20.

［6］ 蘇玲.增值稅擴(kuò)圍改革預(yù)期問題及其應(yīng)對(duì)[J].會(huì)計(jì)之友，2011（9）：66-67.

［7］ 董嬌.淺析“營(yíng)改增”對(duì)高校稅賦及其財(cái)務(wù)管理的影響[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2013（20）：92.