程平　張雅(由頁)

【摘 要】 大數(shù)據(jù)、云會計技術(shù)的應(yīng)用與融合在改變企業(yè)會計信息化建設(shè)模式的同時也改進和提升了傳統(tǒng)的審計工作。從審計范圍、審計數(shù)據(jù)、審計風險、審計技術(shù)、審計人員等方面分析了大數(shù)據(jù)、云會計技術(shù)對審計產(chǎn)生的影響，建立了大數(shù)據(jù)時代基于云會計的審計實施框架，并詳細闡述了該框架下審計業(yè)務(wù)開展的具體流程。

【關(guān)鍵詞】 大數(shù)據(jù)； 云會計； 審計業(yè)務(wù)； 實施框架

中圖分類號：F239.1 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）24-0134-03

一、引言

近年來，云會計的出現(xiàn)促進了企業(yè)會計信息化的進程與發(fā)展，引起了企業(yè)的普遍關(guān)注與積極應(yīng)用。大數(shù)據(jù)具有數(shù)據(jù)量大、類型多樣、處理速度快及巨大的商業(yè)價值等特點，它能夠幫助企業(yè)作出更加精準、有效的經(jīng)營管理決策，使得大數(shù)據(jù)的應(yīng)用水平成為現(xiàn)代企業(yè)建立核心競爭力的新來源。大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)在轉(zhuǎn)向云會計應(yīng)用，改變會計信息化建設(shè)應(yīng)用模式的同時，傳統(tǒng)的審計工作也面臨著較大的挑戰(zhàn)與變革。

“互聯(lián)網(wǎng)+”時代下，大數(shù)據(jù)、云計算等新興技術(shù)的發(fā)展對審計工作的影響已經(jīng)引起了學者們的關(guān)注。秦榮生（2013）分析了云計算環(huán)境下內(nèi)部控制評審、云審計平臺建設(shè)、信息安全審計、收集審計證據(jù)和實施審計程序等面臨的問題。文峰（2011）在比較云審計與傳統(tǒng)審計的差異后，認為云審計模式下的審計程序如果由專業(yè)的云軟件開發(fā)商來進行能夠提高軟件的兼容性和客觀性，但是云審計平臺存在數(shù)據(jù)安全性不高、使用成本高、數(shù)據(jù)建設(shè)和維護開支較大等問題，而云審計平臺的構(gòu)建、數(shù)據(jù)維護、服務(wù)升級等可以通過高度的商業(yè)化實現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平的提升。許金葉等（2013）基于物聯(lián)網(wǎng)背景分析大數(shù)據(jù)審計的目標、審計的依據(jù)、審計內(nèi)容、企業(yè)三層審計制度等內(nèi)容，認為審計單位必須依據(jù)審計標準，對大數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)操作流程進行審計，以確保大數(shù)據(jù)的安全性、可靠性與有效性。王帆等（2014）在對互聯(lián)網(wǎng)云審計系統(tǒng)進行理論分析的基礎(chǔ)上，從云審計運行層次及過程兩個角度探究云審計系統(tǒng)的運行機理，構(gòu)建了云審計系統(tǒng)評價體系并運用AHP模糊綜合評價法進行評估，從而指導審計機構(gòu)與被審計單位共同建設(shè)云審計系統(tǒng)，提高審計工作的效率與效果。

縱觀現(xiàn)有的研究發(fā)現(xiàn)，關(guān)于大數(shù)據(jù)、云計算環(huán)境下的審計相關(guān)研究還主要集中在環(huán)境對審計的影響、審計模式和審計內(nèi)容等方面的探討，而關(guān)于審計框架的構(gòu)建與實施方面的相關(guān)研究還涉及較少。鑒于此，本文在分析大數(shù)據(jù)時代云會計對審計影響的基礎(chǔ)上，建立了大數(shù)據(jù)時代基于云會計的審計實施框架，并闡述了該框架下審計業(yè)務(wù)開展的具體流程。

二、大數(shù)據(jù)時代云會計對審計的影響

對審計數(shù)據(jù)的全面掌握、充分挖掘和技術(shù)的廣泛運用，將會極大地改變現(xiàn)有審計項目的作業(yè)模式，并大幅提升審計效率。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，企業(yè)如果要適應(yīng)快速變化的市場，就需要提高自身對大數(shù)據(jù)、云計算等新技術(shù)的敏感性，以提高企業(yè)的核心競爭能力，這就必然會對審計范圍、審計數(shù)據(jù)、審計風險、審計技術(shù)和審計人員等方面產(chǎn)生較大的影響。

（一）對審計范圍的影響

從審計發(fā)展歷史來看，審計工作經(jīng)歷了從“抽樣審計”到“全量審計”的演變，即“樣本=總體”。大數(shù)據(jù)時代的到來對抽樣審計產(chǎn)生了影響，而且這種影響在不斷擴大。在傳統(tǒng)的審計中，由于受到人力和時間的限制，無法做到對所有審計數(shù)據(jù)的收集和分析，所以審計人員在審計工作中一般采用的是審計抽樣方法，選取具有代表性的數(shù)據(jù)獲得最多的審計信息。目前，大數(shù)據(jù)時代的到來，大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的應(yīng)用，使審計工作逐漸能夠從海量數(shù)據(jù)中挖掘潛在有用的信息，這就要求審計單位有較強的數(shù)據(jù)分析、處理和存儲能力，使得審計人員不再依賴于審計重要性水平進行重點檢查，審計項目更具全面性、整體性。

（二）對審計數(shù)據(jù)的影響

在傳統(tǒng)的審計模式下，審計人員可以對獲取的財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)依靠技術(shù)手段進行審計分析，而對年度工作報告、規(guī)章制度和合同等非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)還須通過審計人員翻閱來進行分析。大數(shù)據(jù)時代的到來，使得在云會計環(huán)境下可以存儲大量具有存儲容量大、增長速度快、價值密度低等特點的多種非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，如文檔、圖片、視頻和音頻等。由于非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的復雜性和差異性，要進行數(shù)據(jù)分析將會變得異常困難、復雜。因此，審計人員應(yīng)該逐漸轉(zhuǎn)變審計分析思路，由以結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)為主轉(zhuǎn)變?yōu)榻Y(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)并重的方式。

大數(shù)據(jù)時代下審計數(shù)據(jù)之間的關(guān)系由“因果關(guān)系”轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙蚬P(guān)系與相關(guān)關(guān)系”并重，而且更加注重數(shù)據(jù)間的相關(guān)關(guān)系分析。傳統(tǒng)的審計過程中，審計人員往往是根據(jù)自身的審計經(jīng)驗來設(shè)計分析思路，隨后再去收集被審計單位的數(shù)據(jù)來驗證不同數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系，做出勾稽關(guān)系表，從而發(fā)現(xiàn)審計疑點或問題，這主要體現(xiàn)了數(shù)據(jù)之間的因果關(guān)系。在大數(shù)據(jù)時代，由于數(shù)據(jù)量較大、類型復雜，且考慮的領(lǐng)域較多，因此需要在相關(guān)關(guān)系分析的基礎(chǔ)上，來對審計疑點進行預測與分析。在云會計環(huán)境下，將審計方法模型融入到云平臺中，從而數(shù)據(jù)可以根據(jù)已有的方法模型來判斷被審計單位業(yè)務(wù)的真實性和合規(guī)性，這一方式體現(xiàn)的即是相關(guān)關(guān)系，而不再是因果關(guān)系。大數(shù)據(jù)時代下的審計工作將會促進傳統(tǒng)審計方法向數(shù)字化、自動化與智能化的方向發(fā)展。

（三）對審計風險的影響

云會計下的審計可以通過構(gòu)建互聯(lián)網(wǎng)上的云平臺，以完成對信息和數(shù)據(jù)的傳輸、存儲等，使得審計人員擺脫了對紙質(zhì)材料的依賴，但也出現(xiàn)了一系列新情況，諸如傳統(tǒng)審計下可視審計線索消失、數(shù)據(jù)在輸出和存儲的保密性等方面的審計風險加大。審計環(huán)境日益嚴峻，審計對象也越來越復雜，審計證據(jù)較難獲取，使得云會計環(huán)境下的審計風險也有所增加。

（四）對審計技術(shù)的影響

傳統(tǒng)審計中，審計人員實行的審計技術(shù)已不能滿足大數(shù)據(jù)時代的需求，以前主要采用的是審計線索跟蹤技術(shù)（如檢查、函證、詢問等），但在現(xiàn)行的審計模式下，審計線索具有不可見性、數(shù)字化、網(wǎng)格化及流動性等特點。因此，審計人員必須掌握新型應(yīng)用技術(shù)，掌握云環(huán)境下獲取審計證據(jù)的技術(shù)手段，確保審計質(zhì)量。由于當代的舞弊技術(shù)手段很多，目前利用數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)的SQL查詢分析功能、利用審計軟件以及利用聯(lián)機分析處理（OLAP）等審計數(shù)據(jù)分析技術(shù)，隱藏的審計線索不能夠被輕易發(fā)覺。在大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)量成倍遞增，對海量數(shù)據(jù)管理技術(shù)提出更高的要求。云會計環(huán)境下，審計人員使用基于云的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)和數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)，通過云平臺來跟蹤審計線索，從結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化的海量信息中挖掘相關(guān)審計證據(jù)。

（五）對審計人員的影響

傳統(tǒng)的審計人員除了掌握財務(wù)或?qū)徲嫷葘I(yè)知識，大多都是憑積累的“經(jīng)驗”來進行審計工作。然而，在大數(shù)據(jù)時代，基于云會計的審計工作對審計人員的要求更為嚴格、苛刻。審計人員既要了解數(shù)據(jù)的變化及數(shù)據(jù)處理技術(shù)，也要能夠充分、及時地從海量復雜的數(shù)據(jù)中，辨認出與審計業(yè)務(wù)相關(guān)的、重要的數(shù)據(jù)，并得到最佳的審計證據(jù)。此外，審計人員還需要了解審計軟件的設(shè)計、開發(fā)與運維等方面的知識，最好還能夠了解當前宏觀經(jīng)濟形勢，收集行業(yè)數(shù)據(jù)，關(guān)注整個審計行業(yè)的發(fā)展趨勢。

三、大數(shù)據(jù)時代基于云會計的審計實施框架

大數(shù)據(jù)時代云會計環(huán)境下審計的主要任務(wù)是通過構(gòu)建一個支撐平臺，實現(xiàn)對審計數(shù)據(jù)的分析和處理。云平臺中的審計需要應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，將審計系統(tǒng)和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)結(jié)合起來，找到結(jié)合的突破口。運用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)對被審計單位信息系統(tǒng)在運行過程中產(chǎn)生的大量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)進行深入的分析，對審計數(shù)據(jù)進行初步的挖掘與篩選，形成可疑數(shù)據(jù)，運用分析方法以及操作方法，對被審計單位的經(jīng)濟活動進行判斷，取得審計線索?；谶@樣的理解和分析，本文根據(jù)審計的作業(yè)流程，構(gòu)建了一個大數(shù)據(jù)時代基于云會計的審計實施框架，如圖1所示。

大數(shù)據(jù)時代云會計環(huán)境下的審計是按照統(tǒng)一的行業(yè)審計模型，通過云平臺數(shù)據(jù)中心來實現(xiàn)數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、模型和方法制作，并利用數(shù)據(jù)之間的相關(guān)關(guān)系得出相應(yīng)的審計線索。審計部門可以從云平臺數(shù)據(jù)中心，調(diào)出被審計單位的數(shù)據(jù)，并通過云平臺審計系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)的分析和處理。

（一）審計準備階段

審計單位在接受客戶委托之后，首先要明確審計目標、審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍；然后對被審計單位的經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營情況及經(jīng)營風險、內(nèi)部控制情況、關(guān)聯(lián)方及交易情況、以前年度審計情況等方面進行詳細的了解；最后，制定初步的審計工作方案，再通過上級審批，確定審計方案。在云會計環(huán)境下，審計人員對被審計單位上傳到云平臺的數(shù)據(jù)資料進行分析，并實施審計程序的相關(guān)流程得到審計證據(jù)。根據(jù)制定的審計工作分析方案，對審計業(yè)務(wù)進行需求分析，將審計需求轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)挖掘具體問題。

（二）審計實施階段

審計實施階段包括數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理、審計數(shù)據(jù)庫的形成、審計業(yè)務(wù)分析等步驟。

數(shù)據(jù)采集階段是審計實施階段的前提和基礎(chǔ)。在被審計單位的ERP系統(tǒng)、業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)（EIS）中，根據(jù)已有的數(shù)據(jù)挖掘問題和審計目標，采集與審計需求相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，上傳至審計終端，采用數(shù)據(jù)庫連接件將被審計單位ERP系統(tǒng)和審計系統(tǒng)通過計算機網(wǎng)絡(luò)直接相連，使得審計單位與被審計單位的信息共享到一個平臺之上，篩選出正確、合理、可靠的審計數(shù)據(jù)，形成數(shù)據(jù)層。

在數(shù)據(jù)處理階段，互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)及移動互聯(lián)網(wǎng)等各種媒介讓數(shù)據(jù)層中的數(shù)據(jù)借助云會計平臺以及大數(shù)據(jù)處理技術(shù)和方法（Hadoop、Storm Apache Drill、HPCC、Mapreduce等）進行規(guī)范化的處理。首先對采集來的原始數(shù)據(jù)進行抽取、篩選、清理、集成和轉(zhuǎn)換，建立數(shù)據(jù)倉庫；然后通過ODS、DM、OLAP等數(shù)據(jù)分析與數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，找出有價值的信息，以保證后續(xù)的審計業(yè)務(wù)分析順利完成。在基于云會計的審計實施框架中，系統(tǒng)運行的過程還經(jīng)歷了審計單位和被審計單位云平臺數(shù)據(jù)的交互運行過程。首先，被審計單位從云平臺安裝審計數(shù)據(jù)采集軟件客戶端，并與會計信息系統(tǒng)連接，在審計單位發(fā)出審計數(shù)據(jù)采集請求之后，被審計單位通過云會計平臺實時向云端傳輸審計數(shù)據(jù)。然后，審計單位可以通過云平臺儲存的被審計單位的數(shù)據(jù)來獲取相關(guān)的審計數(shù)據(jù)，繼而進行數(shù)據(jù)分析處理，運用審計數(shù)據(jù)獲得真實、可靠的審計證據(jù)。

審計數(shù)據(jù)庫是整個審計實施框架的核心內(nèi)容之一，沒有審計數(shù)據(jù)庫就沒有辦法進行基于云會計的審計工作。數(shù)據(jù)庫是由數(shù)據(jù)通過邏輯數(shù)據(jù)模型進行組織和重構(gòu)，并在數(shù)據(jù)倉庫中進行存儲和管理。審計數(shù)據(jù)庫使用多維數(shù)據(jù)模型進行數(shù)據(jù)建模，在基于云會計的審計數(shù)據(jù)挖掘平臺中，數(shù)據(jù)庫的訪問信息目錄由元數(shù)據(jù)提供，而元數(shù)據(jù)則是關(guān)于數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)。這個目錄可以幫助審計人員準確地定位源數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)庫中的內(nèi)容，也可以對數(shù)據(jù)倉庫服務(wù)器中的數(shù)據(jù)進行存儲和更新，還可以在進行數(shù)據(jù)匯總時作為目錄，普通用戶可以通過查詢該目錄來了解和訪問數(shù)據(jù)。

大數(shù)據(jù)時代基于云會計的審計，其核心工作是借助云平臺對審計數(shù)據(jù)的深度分析。云平臺中的模型方法將輸入的原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為審計需要的信息以發(fā)現(xiàn)審計線索或支持審計取證。審計業(yè)務(wù)分析階段，審計人員從云平臺獲取處理過的審計數(shù)據(jù)，根據(jù)正確的設(shè)定值計算，判斷審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)。在對其進行確認驗證后，得出具體結(jié)果。在完成上述工作后，使用得到的審計線索或者問題，完成對被審計單位經(jīng)濟活動是否真實、合法的判斷。

（三）審計終結(jié)階段

審計人員根據(jù)被審計單位的相關(guān)經(jīng)濟活動產(chǎn)生的數(shù)據(jù)通過云平臺的相關(guān)審計模型方法處理之后形成審計證據(jù)，并對其篩選、歸類和整理，然后針對被審計單位作出綜合評價，出具審計報告初稿。這一階段的主要工作還包括：檢查期后事項、檢查或有事項、評估客戶持續(xù)經(jīng)營能力等。然后，審計報告初稿經(jīng)過上級審查通過后，最終確定審計報告。出具審計報告并提出審計意見后，被審計單位必須遵照執(zhí)行。最后，需要對各種審計數(shù)據(jù)資料進行整理歸檔，將向被審計單位調(diào)閱的資料全部歸還給被審計單位。

四、結(jié)語

大數(shù)據(jù)、云會計技術(shù)對審計行業(yè)既是挑戰(zhàn)，又是機遇。大數(shù)據(jù)技術(shù)有助于實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)的相互印證，為審計工作的科學性、合理性、準確性提供有力的支持。審計數(shù)據(jù)分析操作過程的有效性、科學性會直接影響到審計數(shù)據(jù)分析工作的質(zhì)量，并有可能影響到審計結(jié)論的正確性、合理性。本文分析了大數(shù)據(jù)時代云會計對審計的影響，構(gòu)建了大數(shù)據(jù)時代基于云會計的審計實施框架，闡述了該框架下的審計工作流程。在大數(shù)據(jù)時代，基于云會計的審計工作，存儲了海量的結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化的審計數(shù)據(jù)，隱藏于其中的數(shù)據(jù)，可能會更好地幫助審計人員開展審計工作，挖掘有效的數(shù)據(jù)將可以降低審計的盲目性，擴大審計工作的審查范圍，提高審計的工作效率和質(zhì)量。

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