廖菲菲

摘 要：財務會計的新變革給予審計工作不一樣的機遇和挑戰(zhàn)。文章通過分析傳統(tǒng)審計與云會計環(huán)境下審計的區(qū)別，得出云會計環(huán)境下審計工作面臨環(huán)境復雜化、審計范圍擴大化、審計證據(jù)來源多樣化以及審計風險加劇化等問題，設計出云會計環(huán)境下審計的實施框架方案，以期為審計工作提供一定的理論支持。

關鍵詞：云會計；審計；實施框架

一、引言

近年來，云會計技術在社會經(jīng)濟生活中扮演著尤為重要的作用。信息的可獲得性增強促進了財務共享服務的誕生，推動了--“云會計”的新變革。所謂“云會計”至今為止并沒有一個嚴格的定義，其泛指企業(yè)運用云服務商提供的互聯(lián)網(wǎng)在線虛擬會計信息系統(tǒng)服務，以實現(xiàn)企業(yè)自身的會計定制化需求。云會計服務的模塊化、多元化、分散化等特點與傳統(tǒng)會計軟件有很大的差別，導致了現(xiàn)行的審計還無法滿足云會計環(huán)境復雜性等要求。如何構建應對變化較大的會計環(huán)境的審計實施框架，以降低審計風險，成為目前國內(nèi)外學者研究的重點。

二、云會計環(huán)境下審計面臨的挑戰(zhàn)

1.審計環(huán)境復雜化

從操作系統(tǒng)上看，與傳統(tǒng)財務軟件較為穩(wěn)定的應用系統(tǒng)邊界相比，個性定制化的服務模式導致各企業(yè)應用系統(tǒng)邊界模糊，除此之外，系統(tǒng)之間的各個模塊云服務商可根據(jù)企業(yè)的需求進行變動調(diào)整，從而增強了審計環(huán)境的多變性和復雜性。由于目前云會計還處于起步階段，各服務商產(chǎn)品的相關標準并為統(tǒng)一，產(chǎn)品版本過多相關透明度的不足，也增加了注冊會計師對審計環(huán)境的了解難度。從數(shù)據(jù)獲取程度來看，注冊會計師在云會計環(huán)境下所獲取的財務數(shù)據(jù)大部分要從服務供應商中提取，而所提供的數(shù)據(jù)是否充分和適當，即使能獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，其可靠性在云會計服務商與企業(yè)之間的商業(yè)關系中也會大打折扣。

2.審計范圍擴大化

在云會計環(huán)境下，企業(yè)可以隨意選擇不同的云服務商，甚至將不同的模塊分散到各個云會計服務商中。這就可能會導致競爭對手直接會共用一個服務商，如果未采取較為可靠的加密技術，用戶信息的安全性將受到極大的威脅。除此之外，還需要考慮服務商服務器的性能以及在緊急情況下數(shù)據(jù)丟失的可能性，這些都與云會計服務商的內(nèi)部控制息息相關。由此可知，審計人員需要對被審計單位財務報告的可靠性提供合理的保證的同時，必須確保云會計服務商提供的會計信息服務系統(tǒng)的可靠性，如果第三方鑒證機構提供了相關的鑒證報告，還需確認此鑒證報告的可利用性。在某些方面抽象審計逐漸向全面審計轉變，審計的重要性水平依賴程度減弱，審計范圍進一步擴大。

3.審計證據(jù)來源多樣化

會計服務的分散化使注冊會計師收集審計證據(jù)的來源變得多元化。在新環(huán)境下，企業(yè)、云會計服務商以及第三方鑒證機構等都可能成為審計證據(jù)來源的主體。在云會計下，將IT審計證據(jù)分為一般控制層面和應用控制層面的審計證據(jù)。一般控制層面的審計證據(jù)需從云會計服務商中獲取，包括其提供服務的基礎設施、技術構架，程序的編譯、軟件的測試等方面，以評估審計儲存的完整性。應用控制層面的審計需要從被審計單位和第三方鑒證機構中獲取，包括被審計單位的內(nèi)部控制狀況，云會計服務商提供的在線會計信息系統(tǒng)的可靠性評價等相關審計證據(jù)。云會計環(huán)境下在線會計信息系統(tǒng)的復雜性擴大了審計證據(jù)的來源，也加劇了審計工作的難度。

4.審計風險加劇化

傳統(tǒng)審計風險模型認為，審計風險由重大錯報風險和檢查風險構成。在復雜的云會計環(huán)境下，審計風險有所增加，風險范圍隨著云會計服務商的加入進一步擴大。一方面，在線的會計信息系統(tǒng)脫離了對紙質(zhì)材料的依賴，數(shù)據(jù)儲存以無紙化形式存在，且會計信息存在于一個共享的云端中，數(shù)據(jù)的安全性受到威脅，審計的可視線索消失。此外，數(shù)據(jù)的可獲性以及云會計環(huán)境下對審計人員綜合素質(zhì)的高要求，也必然增大審計風險。

三、云會計環(huán)境下審計實施框架的設計方案

1.云會計環(huán)境下審計工作的準備階段

傳統(tǒng)審計工作的準備階段一般包括對審計總體目標和具體目標的確定，并通過了解被審計單位及其環(huán)境來進行風險評估，進而制定審計計劃?；谠茣嫮h(huán)境之下，準備階段的工作將有所改變。首先，在制定審計目標時，對于云會計服務商的審計目標也應當考慮在其中，這一目標需根據(jù)審計的側重點而制定。針對在線會計信息系統(tǒng)生成的財務報表做出的審計，應當更加注重系統(tǒng)的運行是否有效，財務數(shù)據(jù)的真實完整性，而針對內(nèi)部在線會計信息系統(tǒng)自身的審計，其應當關注是該系統(tǒng)的業(yè)務流程、信息資源與企業(yè)的契合程度是否能夠為被審計單位形成可信程度水平高的財務報表。由此我們可以看出，在云會計環(huán)境之下，對在線會計信息系統(tǒng)可靠性的評估成為審計的共同目標之一，對云會計服務商提供的云會計服務相關性和可靠性的評估是審計工作中對財務報表預期不存由于錯報和舞弊而導致財務報表存在重大錯報提供合理保證的前提。

云會計環(huán)境的變化無常使得風險評估在這一階段顯得尤為重要。鑒于云會計技術的不透明性以評估出云會計系統(tǒng)的可靠性，因此，審計工作必須利用專家或第三方評估機構的工作，包括專家對云會計服務商的資質(zhì)、技術水平、服務的基礎設施構架以及對相關法規(guī)的遵守程度等，以得出會計服務商提供的服務是可信性評價結論。此外，風險評估環(huán)節(jié)中還應對在線系統(tǒng)的內(nèi)部控制以及是否存在潛在安全威脅等構建風險矩陣進行定性和定量的評估。此外，審計計劃特別注重將被審計單位本期所使用的云會計服務商都納入審計范圍當中，并根據(jù)云會計技術環(huán)境的復雜程度合理安排必要的審計時間，在對云會計技術的評估和總體在線系統(tǒng)業(yè)務流程邏輯的了解方面，投入更多具有IT技術專業(yè)的審計人力資源。

2.云會計環(huán)境下審計工作的實施階段

由于云會計環(huán)境下，被審計單位通過接入云會計服務商的互聯(lián)網(wǎng)借口便可獲取會計服務，因此，新環(huán)境下的審計工作可以認為是更大范圍內(nèi)的IT審計工作?；谠茣嫮h(huán)境，審計工作可以分為一般控制層面和應用控制層面的審計實施工作。

一般控制層面中，注冊會計師需要確認云會計系統(tǒng)控制的設計和之下是否有效，特別要關注的是系統(tǒng)的更新、基礎設施的變更、訪問技術的安全性、數(shù)據(jù)儲存的安全性以及網(wǎng)絡運行的安全性等，雖然此類工作增加了審計人員的工作量，也對審計人員的專業(yè)素質(zhì)要求提高，但是由于大多數(shù)云會計服務具有一定的共性，因此對此類測試的重復程度非常高，一般在測試完一類流程之后，便可得出運行有效的結論，這對后續(xù)應用控制的測試節(jié)省了更多的時間和資源。應用控制則應遵守傳統(tǒng)審計規(guī)范，特別要關注業(yè)務流程與企業(yè)目標的契合程度，從云會計服務的業(yè)務流程過程當中找出相關風險點，并挑選出重點流程進行穿行測試，在IT審計中的穿行測試可以通過自動化軟件結合大數(shù)據(jù)進行分析，但此過程應更多結合外部專家的工作。

3.云會計環(huán)境下審計工作的終結階段

通過對審計證據(jù)是收集以及分析工作，最終形成對被審計單位的綜合評價，并以此出具相應的審計報告。審計報告的初稿以審計人員的判斷為基礎，審計人員通過在審計終端中選擇相應的審計意見類型，若是非標準審計報告，亦可以選擇事先編制好的出現(xiàn)相應錯報或舞弊的模板，審計人員根據(jù)具體情況在模板上做相應改正，系統(tǒng)便可自動出具對應的審計報告。支撐審計報告的相關審計證據(jù)會在審計過程當中自動形成審計底稿，并自動分類和編號。審計報告初稿在系統(tǒng)中經(jīng)上級審核通過后，最終確定審計報告。對于審計期后事項，系統(tǒng)也會根據(jù)事項的具體性質(zhì)和審計人員的判斷，形成具體的應對措施。

四、結語

云會計技術的發(fā)展對財務會計和審計工作來說既是挑戰(zhàn)又是機遇，互聯(lián)網(wǎng)技術的發(fā)展帶來的便利性能解決傳統(tǒng)審計工作中的棘手問題，提高了審計的效率。然而，這也帶來了更為復雜的審計環(huán)境，需要更加完善的審計實施框架來為審計工作的科學性、合理性和準確性提供更為有利的支撐，本文在云會計環(huán)境下構建的審計實施框架，以新的審計環(huán)境為基礎，對于未來的審計工作有一定的現(xiàn)實意義。

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