余永恒，陳守英，蔡洪川

（韓山師范學(xué)院財(cái)務(wù)處，廣東潮州 521041）

引言

科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)按來源性質(zhì)可分為縱向和橫向經(jīng)費(fèi)，縱向經(jīng)費(fèi)根據(jù)不同層次又可分為國家級(jí)、省部級(jí)和市廳級(jí)經(jīng)費(fèi)等．隨著科技創(chuàng)新與科技強(qiáng)國政策的推進(jìn)，國家對(duì)科研項(xiàng)目的研究經(jīng)費(fèi)投入不斷增加，科研立項(xiàng)數(shù)目不斷增多，僅2012年國家投入的科研經(jīng)費(fèi)已有10 298.40億元，其中高等學(xué)?？蒲薪?jīng)費(fèi)投入780.60億元．如何監(jiān)管好國家和地方財(cái)政投入的科研經(jīng)費(fèi)，提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益，更好地實(shí)施十八大提出的創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，使之發(fā)揮最大的社會(huì)效益和強(qiáng)大的科技創(chuàng)新推動(dòng)力而不至于資金浪費(fèi)，是國家、高校和科研院所亟待解決的課題．筆者結(jié)合自己從事高?？蒲薪?jīng)費(fèi)核算的工作實(shí)踐，分析高?？v向科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算科目與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)科目中存在的一些不匹配性問題，提出一些改革建議，以供參考．

1 科研經(jīng)費(fèi)支出科目與會(huì)計(jì)科目設(shè)置匹配性存在的問題及影響

科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算科目是根據(jù)科研項(xiàng)目要研究的問題所需要的費(fèi)用設(shè)置的科目，可分為四大類：研究經(jīng)費(fèi)、國際合作費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)和管理費(fèi)，具體來說，一般包括設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、國際合作與交流費(fèi)、協(xié)作費(fèi)、出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、管理費(fèi)等共計(jì)12個(gè)科目．在各類科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制中，國家自然科學(xué)基金項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制要求的科目?jī)?nèi)容最為細(xì)致和齊全（見表1）；其他類別的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制要求的科目?jī)?nèi)容，要么與其大同小異，要么比其籠統(tǒng)和簡(jiǎn)略．會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容按照經(jīng)濟(jì)管理的要求進(jìn)行具體分類核算的項(xiàng)目，是編制憑證、設(shè)置賬簿、編制報(bào)表的基礎(chǔ)．高?，F(xiàn)有的科研經(jīng)費(fèi)支出會(huì)計(jì)科目是按照教育事業(yè)支出項(xiàng)設(shè)置的（見表2）．由于高校科研經(jīng)費(fèi)核算系統(tǒng)目前是按政府收支分類中的教育事業(yè)會(huì)計(jì)核算科目開設(shè)的，而科研經(jīng)費(fèi)支出與政府支出會(huì)計(jì)科目的“類”、“款”、“項(xiàng)”之間存在差異，這就決定了符合高校會(huì)計(jì)制度和政府支出分類要求的支出會(huì)計(jì)科目設(shè)置不能滿足對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的要求，高校會(huì)計(jì)核算科目與科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算支出科目之間不能一一對(duì)應(yīng)[1]，導(dǎo)致會(huì)計(jì)科目設(shè)置與科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算科目設(shè)置不一致．同時(shí)，由于不同類別的科研經(jīng)費(fèi)沒有統(tǒng)一的核算科目，執(zhí)行的是不同的經(jīng)費(fèi)管理辦法，按照不同預(yù)算支出科目進(jìn)行支出核算，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算科目與科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算支出科目之間也沒有明顯的對(duì)應(yīng)關(guān)系[2]．這樣就產(chǎn)生了科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出與會(huì)計(jì)科目設(shè)置匹配性相關(guān)的問題．因此，如何將不同類別的縱向科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制科目進(jìn)行統(tǒng)一分類，設(shè)置合理的會(huì)計(jì)支出科目，對(duì)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管與結(jié)題審計(jì)十分重要．

1.1 科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算科目與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)支出科目設(shè)置的比較

綜觀不同類別的縱向科研課題專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制科目（參見表1）與表2 科研經(jīng)費(fèi)支出會(huì)計(jì)科目，兩者在科目設(shè)置匹配上存在以下一些問題：“測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)”在會(huì)計(jì)科目中沒辦法體現(xiàn)出來，實(shí)際業(yè)務(wù)中都記在“商品和服務(wù)支出其他”；“能源動(dòng)力費(fèi)”在會(huì)計(jì)科目中只有“電費(fèi)”“水費(fèi)”這兩個(gè)科目比較相近，但是這兩個(gè)科目主要是針對(duì)高等院校使用的水電費(fèi)開支設(shè)置的；“儀器設(shè)備費(fèi)”中含試制或自制設(shè)備，但自制設(shè)備在會(huì)計(jì)科目中沒辦法體現(xiàn)出來；“實(shí)驗(yàn)室改裝費(fèi)”，在會(huì)計(jì)科目中多計(jì)入“維修費(fèi)其他”，而現(xiàn)有的科研項(xiàng)目預(yù)算科目沒有此項(xiàng)；“協(xié)作費(fèi)”在會(huì)計(jì)科目中沒有設(shè)置，如果發(fā)生則計(jì)入“商品和服務(wù)支出其他”；“管理費(fèi)”在會(huì)計(jì)科目中也無此項(xiàng)設(shè)置，只能通過“預(yù)算分配”科目反映，不能真實(shí)反映支出范圍；為科研項(xiàng)目發(fā)生的諸如購禮品、接待等業(yè)務(wù)費(fèi)，在科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算科

表1 國家自然科學(xué)基金項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算科目?jī)?nèi)容

科研經(jīng)費(fèi)支出科目科目編號(hào)52102 5210202 521020201 521020202 521020203 521020205 521020206 521020207 521020211 52102021102 521020212 52102021201 52102021399 521020214 521020215 52102021701 521020218 52102021801 52102021899 521020226 52102022699 521020299 52102029904 52102029905 52102029911 52102029999 5210210 52102100202 521021003 52102100301 52102100399 521021099 52102109901 52102109902科目名稱項(xiàng)目支出（科研項(xiàng)目支出）商品和服務(wù)支出辦公費(fèi)印刷費(fèi)咨詢費(fèi)水費(fèi)電費(fèi)郵電費(fèi)差旅費(fèi)教學(xué)差旅費(fèi)出國費(fèi)教學(xué)科研維修費(fèi)其他租賃費(fèi)會(huì)議費(fèi)教學(xué)科研專用材料費(fèi)實(shí)驗(yàn)實(shí)習(xí)材料專用材料其他勞務(wù)費(fèi)勞務(wù)費(fèi)其他其他商品和服務(wù)支出版面費(fèi)稅金支出報(bào)刊資料費(fèi)其他其他資本性支出一般設(shè)備購置專用設(shè)備購置教學(xué)儀器設(shè)備其他專用設(shè)備其他資本性支出圖書購置電腦軟件購置教育經(jīng)費(fèi)支出科目科目編號(hào)52101 5210102 521010201 521010202 521010203 521010205 521010206 521010207 521010211 52101021102 521010212 52101021202 52101021399 521010214 521010215 52101021702 521010218 52101021801 52101021804 521010226 52101022603 521010299 52101029904 52101029905 52101029911 52101029999 5210110 52101100202 521011003 52101100301 52101100399 521011099 52101109901 52101109902科目名稱基本支出（教育經(jīng)費(fèi)支出）商品和服務(wù)支出辦公費(fèi)印刷費(fèi)咨詢費(fèi)水費(fèi)電費(fèi)郵電費(fèi)差旅費(fèi)教學(xué)差旅費(fèi)出國費(fèi)教學(xué)科研維修其他租賃費(fèi)會(huì)議費(fèi)教學(xué)科研專用材料費(fèi)實(shí)驗(yàn)實(shí)習(xí)材料其他材料勞務(wù)費(fèi)其他勞務(wù)費(fèi)其他商品和服務(wù)支出版面費(fèi)稅金支出報(bào)刊資料費(fèi)商品和服務(wù)支出其他其他資本性支出一般設(shè)備購置專用設(shè)備購置教學(xué)儀器設(shè)備其他專用設(shè)備其他資本性支出圖書購置電腦軟件購置

表2 現(xiàn)行科研經(jīng)費(fèi)支出會(huì)計(jì)科目基本設(shè)置（與教育經(jīng)費(fèi)支出同一套帳）：（以廣東某高校為例）目中沒有涉及，而在實(shí)際操作中又存在這些事項(xiàng)，在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí)，全計(jì)入“商品和服務(wù)支出其他”；“科研業(yè)務(wù)費(fèi)”或“專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)”與會(huì)計(jì)科目中的業(yè)務(wù)費(fèi)反映的不是同一種類型的問題，也沒辦法表述出來，等等．

1.2 科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算科目與會(huì)計(jì)支出科目不匹配產(chǎn)生的影響

國家科技專項(xiàng)資金項(xiàng)目管理辦法中明確規(guī)定，科研項(xiàng)目結(jié)題必須進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)及財(cái)務(wù)驗(yàn)收，所有費(fèi)用使用要嚴(yán)格按照科研項(xiàng)目預(yù)算編制審計(jì)，并且要提供加蓋財(cái)務(wù)專用章的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用明細(xì)賬，這樣一來就出現(xiàn)會(huì)計(jì)明細(xì)賬的經(jīng)費(fèi)使用科目與科研項(xiàng)目申報(bào)時(shí)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算項(xiàng)目使用范圍不相符，給科研項(xiàng)目結(jié)題帶來很多麻煩，甚至結(jié)不了題，最后只好調(diào)整會(huì)計(jì)賬目，造成科研經(jīng)費(fèi)在項(xiàng)目管理與經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理上相脫節(jié)，財(cái)務(wù)信息不準(zhǔn)確，科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算成一紙空文，這將影響學(xué)校今后爭(zhēng)取國家科研項(xiàng)目的機(jī)會(huì)．

2 科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理與會(huì)計(jì)科目設(shè)置匹配性問題產(chǎn)生的原因

2.1 科研申報(bào)立項(xiàng)時(shí)經(jīng)費(fèi)預(yù)算科目編制內(nèi)容不夠科學(xué)，可操作性差

一般來說，科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人為了能夠順利通過科研項(xiàng)目評(píng)審，力爭(zhēng)拿到課題，對(duì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算的嚴(yán)肅性和重要性認(rèn)識(shí)不到位，在編制項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算時(shí)不注重考慮科研課題研究實(shí)際情況，對(duì)科研項(xiàng)目的各項(xiàng)開支沒有進(jìn)行詳細(xì)論證，也不咨詢財(cái)務(wù)部門．很多科研項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人或其課題組成員是某一方面的專家，但并不了解相關(guān)科研項(xiàng)目資助經(jīng)費(fèi)管理辦法，又缺乏必要的財(cái)務(wù)常識(shí)，編制項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算時(shí)只是簡(jiǎn)單地借鑒別人的科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算，或是粗略估計(jì)，或是按申請(qǐng)的要求列出一組數(shù)據(jù)，有的只是簡(jiǎn)單地把項(xiàng)目申請(qǐng)經(jīng)費(fèi)按規(guī)定比例分解編制預(yù)算[3]，更不用說在支出科目上科學(xué)設(shè)置，這樣就導(dǎo)致科研立項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算科目編制內(nèi)容不夠科學(xué)、可操作性差．

2.2 科研經(jīng)費(fèi)在財(cái)務(wù)管理與科研項(xiàng)目管理中出現(xiàn)脫鉤現(xiàn)象

一般來說，高?？蒲泄芾聿块T負(fù)責(zé)管理科研項(xiàng)目申報(bào)、立項(xiàng)、結(jié)題等，財(cái)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)科研經(jīng)費(fèi)入賬和支出報(bào)賬工作，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算和使用．由于科研管理部門與財(cái)務(wù)管理部門缺乏必要的溝通，財(cái)務(wù)管理部門因?yàn)椴涣私饪蒲许?xiàng)目研究的內(nèi)容及經(jīng)費(fèi)預(yù)算，對(duì)預(yù)算科目設(shè)置與會(huì)計(jì)科目設(shè)置的差異性不清楚，而在財(cái)務(wù)報(bào)銷時(shí)僅能對(duì)科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷票據(jù)的合法性進(jìn)行審驗(yàn)，不能完全按照科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算來控制不合理的開支，沒有起到對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用過程的監(jiān)督作用．同時(shí)因?yàn)榇蠖鄶?shù)高校科研經(jīng)費(fèi)支出與事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出設(shè)置的是同一套賬，沒辦法實(shí)行科研經(jīng)費(fèi)支出與會(huì)計(jì)支出平行管理，故此在科目設(shè)置上難免存在不一致性．

3 解決高?？蒲袑ｍ?xiàng)經(jīng)費(fèi)管理與會(huì)計(jì)科目設(shè)置匹配性問題的建議

3.1 財(cái)務(wù)管理部門從科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制入手，指導(dǎo)科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制經(jīng)費(fèi)預(yù)算

財(cái)務(wù)管理部門在科研人員申報(bào)科研項(xiàng)目時(shí)，指導(dǎo)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人科學(xué)編制項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算，監(jiān)督項(xiàng)目負(fù)責(zé)人按照項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算以及有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)合理使用科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算科目．財(cái)務(wù)管理部門依托財(cái)務(wù)技術(shù)優(yōu)勢(shì)，協(xié)助科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人依據(jù)科研項(xiàng)目書確定的研究任務(wù)，按照政策相符性、目標(biāo)相關(guān)性、經(jīng)濟(jì)合理性，指導(dǎo)協(xié)助科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人據(jù)實(shí)科學(xué)合理編制科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算，重點(diǎn)是經(jīng)費(fèi)預(yù)算支出科目支出范圍是否規(guī)范．在對(duì)國家各類科技經(jīng)費(fèi)管理辦法歸類分析匯總的基礎(chǔ)上，按國家科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的開支范圍：設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、國際合作與交流費(fèi)、協(xié)作費(fèi)、出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、管理費(fèi)等12個(gè)基本預(yù)算科目設(shè)置[2]．

3.2 設(shè)立科研經(jīng)費(fèi)獨(dú)立賬戶，專人管理

獨(dú)立開設(shè)科研賬戶，專賬專人審核．在教育事業(yè)支出一級(jí)賬戶管理下，設(shè)立高?？蒲薪?jīng)費(fèi)獨(dú)立賬戶，根據(jù)不同類別的科研項(xiàng)目，分別按照科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算科目設(shè)置相對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)支出科目，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行獨(dú)立管理、細(xì)化管理、分類管理，對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)的審核、開支實(shí)現(xiàn)專賬專人審核，保證科研經(jīng)費(fèi)的“?？顚Ｓ谩焙汀皩ｍ?xiàng)專用”[3]．在科研項(xiàng)目結(jié)題時(shí)，指導(dǎo)協(xié)助科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制科研結(jié)題財(cái)務(wù)決算，對(duì)已批復(fù)的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算按會(huì)計(jì)核算科目支出分類進(jìn)行歸類，便于科研管理部門、科研人員對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出與會(huì)計(jì)支出科目對(duì)比分析，及時(shí)調(diào)整經(jīng)費(fèi)使用，確?？蒲许?xiàng)目結(jié)題財(cái)務(wù)審計(jì)信息準(zhǔn)確真實(shí)．

3.3 合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行單獨(dú)歸集核算

為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)科目與科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算科目相銜接，依照財(cái)經(jīng)法規(guī)科學(xué)設(shè)置與科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算科目相一致的會(huì)計(jì)科目，以便核算．收入科目設(shè)置上，可按照財(cái)政設(shè)置的收入科目設(shè)“科研補(bǔ)助收入”，然后按類別設(shè)立明細(xì)科目，科學(xué)事業(yè)單位在收到財(cái)政資金時(shí)按照其來源分別入賬；支出科目設(shè)置上，建議統(tǒng)一各專項(xiàng)科研項(xiàng)目的預(yù)算科目，按科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算科目設(shè)置4個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，12個(gè)基本預(yù)算二級(jí)會(huì)計(jì)科目，再根據(jù)具體情況設(shè)置相對(duì)應(yīng)的三級(jí)會(huì)計(jì)科目（參見表3），確定預(yù)算支出科目與單位多個(gè)會(huì)計(jì)核算科目之間的映射關(guān)系，以利于財(cái)務(wù)核算的統(tǒng)一性和可比性．考慮到科研項(xiàng)目的復(fù)雜性，可根據(jù)項(xiàng)目性質(zhì)適當(dāng)增加一些三級(jí)核算科目，使核算內(nèi)容更加完整[1]，為提高整體核算質(zhì)量打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；根據(jù)預(yù)算合理地控制開支范圍，必要時(shí)再予以調(diào)整，以利于預(yù)算執(zhí)行與項(xiàng)目結(jié)題順利驗(yàn)收．

表3 與科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算科目相一致的科研事業(yè)支出會(huì)計(jì)科目明細(xì)表（試制）

總之，隨著科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的快速增加，加強(qiáng)和有效監(jiān)管科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用，是財(cái)務(wù)管理工作部門應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，建立一套完整的科研經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算科目管理體系更是勢(shì)在必行．

[1]董文鳳．高校科研經(jīng)費(fèi)精細(xì)化管理探討[J]．會(huì)計(jì)之友，2011（33）：80-82．

[2]余永恒．高校科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理中的問題與對(duì)策[J]．河南財(cái)政稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2013（3）：27-29．

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