代小中

[摘 要] 隨著經(jīng)營業(yè)務(wù)的多元化和市場環(huán)境的復(fù)雜化，傳統(tǒng)的成本考核已無法滿足經(jīng)營要求，給企業(yè)的生存與發(fā)展帶來了一定的挑戰(zhàn)。成本考核指標(biāo)體系作為成本考核的首要工具，有助于生產(chǎn)成本的控制降低，有利于企業(yè)員工的績效評(píng)估。因此，改革和完善成本考核指標(biāo)體系，是提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑，是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營方針和戰(zhàn)略目標(biāo)的必要措施。我國應(yīng)借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，立足中國國情，建設(shè)理論體系、選取體系、運(yùn)用體系、戰(zhàn)略體系和人才體系相結(jié)合的成本考核指標(biāo)體系，全面推進(jìn)成本考核指標(biāo)體系建設(shè)，提高成本考核的先進(jìn)性和時(shí)代性，為我國企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供動(dòng)力。

[關(guān)鍵詞] 成本考核；指標(biāo)體系；改革；完善

[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

成本考核指標(biāo)，指的是全面審查、評(píng)價(jià)成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況和成本計(jì)劃指標(biāo)的完成結(jié)果的指標(biāo)，是反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的重要指標(biāo)，是成本分析考核的首要工具。雖然傳統(tǒng)的成本考核指標(biāo)體系具有一定的系統(tǒng)性和科學(xué)性，但隨著經(jīng)營管理的現(xiàn)代化和競爭市場的國際化，成本考核指標(biāo)體系存在的問題逐漸顯現(xiàn)，嚴(yán)重影響了企業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。為了正確反映生產(chǎn)經(jīng)營情況，提高企業(yè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，必須改革和完善成本考核指標(biāo)體系，優(yōu)化員工績效考核指標(biāo)，加強(qiáng)企業(yè)成本考核管理，為我國企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展?fàn)I造一個(gè)健康的成本會(huì)計(jì)環(huán)境。

一、現(xiàn)行成本考核指標(biāo)體系存在的問題

（一）考核指標(biāo)存在缺陷

目前，我國采用三類成本考核指標(biāo)：一是全部產(chǎn)品總成本計(jì)劃指標(biāo)，二是產(chǎn)品單位成本計(jì)劃指標(biāo)，三是可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃指標(biāo)，這三類指標(biāo)各有側(cè)重，但都具有一定的片面性?？偝杀局笜?biāo)通過全部商品的總成本數(shù)據(jù)，對(duì)成本控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，雖然能從總耗費(fèi)角度反映企業(yè)成本，但無法揭示成本管理的控制點(diǎn)和詳細(xì)情況。單位成本指標(biāo)雖然從單位產(chǎn)品的耗費(fèi)反映了成本情況，但間接費(fèi)用的不同分配標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致該指標(biāo)只是相對(duì)的真實(shí)性，無法對(duì)比不同類型企業(yè)的成本水平?？杀犬a(chǎn)品成本降低指標(biāo)存在諸多問題，可比和不可比產(chǎn)品劃分模糊，未考慮經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)情況，相對(duì)數(shù)值無法真實(shí)反映成本信息。另外，部分企業(yè)至今仍采用老成本核算體系，對(duì)產(chǎn)品成本核算不準(zhǔn)確，無法為考核指標(biāo)的制定提供精準(zhǔn)無誤的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，嚴(yán)重影響了成本考核指標(biāo)體系的建設(shè)與發(fā)展。

（二）指標(biāo)選取主觀隨意

成本考核指標(biāo)的選取在經(jīng)營管理中占據(jù)著至關(guān)重要的地位，應(yīng)當(dāng)受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的重視。但實(shí)際上，部分企業(yè)極不重視成本考核指標(biāo)的選用，認(rèn)為選取指標(biāo)只是無關(guān)緊要的步驟，對(duì)考核結(jié)果沒有實(shí)質(zhì)性影響，導(dǎo)致企業(yè)員工缺乏謹(jǐn)慎選取指標(biāo)的意識(shí)。同時(shí)，部分企業(yè)沒有建立指標(biāo)原則，或建立的原則不符合規(guī)定，不能為成本考核指標(biāo)的選取提供一定的指引。在成本考核指標(biāo)體系中，有實(shí)物指標(biāo)、價(jià)值指標(biāo)、數(shù)量指標(biāo)等，分別反映成本的各個(gè)方面，指標(biāo)的繁多給予企業(yè)一定的選擇空間，導(dǎo)致相同行業(yè)的不同企業(yè)選取的指標(biāo)截然不同，或者同一企業(yè)在不同會(huì)計(jì)期間隨意使用指標(biāo)，致使企業(yè)無法開展行業(yè)對(duì)比和歷史對(duì)比。

（三）指標(biāo)體系維度單一

當(dāng)前，我國成本考核指標(biāo)體系普遍存在著維度單一的問題。多數(shù)企業(yè)建立的成本考核指標(biāo)體系，只涵蓋了企業(yè)內(nèi)部成本考核指標(biāo)，沒有設(shè)定行業(yè)內(nèi)部考核指標(biāo)，導(dǎo)致企業(yè)無法開展行業(yè)對(duì)比。對(duì)責(zé)任中心的成本考核還僅停留在經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)上，只采用了目標(biāo)成本節(jié)約額、目標(biāo)成本節(jié)約率、百元產(chǎn)值成本等財(cái)務(wù)指標(biāo)，缺乏對(duì)社會(huì)效益的評(píng)價(jià)，缺少顧客滿意度、產(chǎn)品的質(zhì)量、市場份額等非財(cái)務(wù)指標(biāo)的使用。部分企業(yè)的成本考核指標(biāo)體系僅采用了定量評(píng)價(jià)，缺乏定性分析的運(yùn)用，導(dǎo)致成本考核指標(biāo)只能從數(shù)字化的資料上反映成本水平。行業(yè)考核指標(biāo)的缺失、非財(cái)務(wù)指標(biāo)的不足、定性分析資料的匱乏，致使成本考核指標(biāo)體系呈現(xiàn)維度單一的狀態(tài)，無法正確反映成本控制情況。

（四）指標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)

戰(zhàn)略目標(biāo)是經(jīng)營管理活動(dòng)的最終目的，是企業(yè)生存發(fā)展的長遠(yuǎn)目標(biāo)。因此，企業(yè)成本考核指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)以戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為基礎(chǔ)，但事實(shí)上，多數(shù)企業(yè)的成本考核指標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)處于脫節(jié)的狀態(tài)。首先，降低成本、提高效益是企業(yè)整體目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)以所有部門、全體員工的積極參與為前提，但部分企業(yè)認(rèn)為成本管理只是會(huì)計(jì)部門和生產(chǎn)部門的事情，與其他職能部門無關(guān)，結(jié)果導(dǎo)致其他部門提供的資料無法滿足要求。其次，部分企業(yè)的成本考核指標(biāo)只是獎(jiǎng)金分配的根據(jù)，與工資、升職等關(guān)系不緊密，無法體現(xiàn)成本考核的時(shí)代性與先進(jìn)性。最后，對(duì)成本動(dòng)因理解不全面，認(rèn)為成本動(dòng)因只是生產(chǎn)過程中消耗的有形的物品及人力，忽視了組織結(jié)構(gòu)調(diào)整、規(guī)模擴(kuò)大、市場開拓等無形成本動(dòng)因，致使建立起來的成本考核指標(biāo)體系與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)。

（五）考核者素質(zhì)待提高

成本考核指標(biāo)體系對(duì)考核者的綜合素質(zhì)具有較高要求，不僅要求財(cái)會(huì)人員具有夯實(shí)的專業(yè)知識(shí)、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、較高的政策水平，還要求其具備高尚的道德品質(zhì)、良好的工作作風(fēng)、堅(jiān)定的反腐意識(shí)，但多數(shù)財(cái)會(huì)人員無法滿足成本考核工作要求。部分考核者對(duì)價(jià)值指標(biāo)、實(shí)物指標(biāo)、質(zhì)量指標(biāo)等認(rèn)識(shí)不全面，無法靈活運(yùn)用各項(xiàng)考核指標(biāo)和成本管理評(píng)價(jià)方法，實(shí)踐能力較差，缺乏系統(tǒng)性的成本會(huì)計(jì)知識(shí)和豐富化的成本考核經(jīng)驗(yàn)；某些財(cái)會(huì)人員對(duì)財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)制度不精通，在建立成本考核指標(biāo)體系時(shí)不自覺違反規(guī)定，做事粗心大意，職業(yè)習(xí)慣不符崗位要求，政策水平和工作作風(fēng)有待改善；有些財(cái)會(huì)人員道德素質(zhì)較低，受利益驅(qū)使和權(quán)利脅迫，違反職業(yè)道德，未能做到潔身自好，道德品質(zhì)和反腐意識(shí)無法滿足工作要求。

二、健全成本考核指標(biāo)體系的對(duì)策

（一）完善成本考核指標(biāo)，提高考核效率效果

考核指標(biāo)是健全成本考核指標(biāo)體系的著眼處，是加強(qiáng)企業(yè)成本控制管理的關(guān)鍵點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)完善成本考核指標(biāo)，提高成本考核效率效果，保證成本考核活動(dòng)的有效開展。引入標(biāo)準(zhǔn)成本概念，合理制定標(biāo)準(zhǔn)成本，科學(xué)計(jì)算成本差異，深入分析差異原因；合理選用直接分配法、交叉分配法、計(jì)劃分配法等間接費(fèi)用分配方法，獲取真實(shí)的產(chǎn)品成本資料，便于制定正確的成本考核指標(biāo)；企業(yè)最初采用的考核標(biāo)準(zhǔn)可能無法真實(shí)反映成本水平，應(yīng)當(dāng)時(shí)刻關(guān)注成本考核指標(biāo)的運(yùn)用情況，分析指標(biāo)的效率效果，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；改革成本核算體系，引用作業(yè)成本法，加強(qiáng)產(chǎn)品財(cái)務(wù)核算，為成本考核指標(biāo)體系的建立提供準(zhǔn)確可靠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

（二）建立指標(biāo)選取原則，客觀開展成本考核

必須建立成本考核指標(biāo)選取原則，客觀謹(jǐn)慎地開展成本考核，為企業(yè)成本控制管理的有效性提供一定的保障。首先，加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和職工對(duì)成本考核指標(biāo)的認(rèn)識(shí)，提高企業(yè)對(duì)建立成本考核指標(biāo)體系的重視程度，培養(yǎng)員工謹(jǐn)慎選用考核指標(biāo)的意識(shí)。其次，建立指標(biāo)選取原則，包括戰(zhàn)略原則、全面性原則、可行性原則、重要性原則等，為考核指標(biāo)的選取提供有效的指引。然后，明確實(shí)物指標(biāo)、價(jià)值指標(biāo)、質(zhì)量指標(biāo)等各指標(biāo)的適用情形和優(yōu)缺點(diǎn)，結(jié)合產(chǎn)品情況，選取最適合企業(yè)的考核指標(biāo)。最后，嚴(yán)格約束成本考核指標(biāo)的選取行為，確保同一企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間的考核指標(biāo)能夠?qū)Ρ纫约安煌块T之間的成本考核信息能夠整合，進(jìn)而提高成本考核指標(biāo)體系的有效性。

（三）聯(lián)合運(yùn)用多種指標(biāo)，構(gòu)建綜合指標(biāo)體系

綜合性的成本考核指標(biāo)體系，不僅能夠確保成本考核的真實(shí)可靠，還能為經(jīng)營決策的科學(xué)性提供保障。所以，應(yīng)當(dāng)聯(lián)合運(yùn)用多種指標(biāo)，建立綜合指標(biāo)體系，保證成本考核指標(biāo)真實(shí)反映生產(chǎn)經(jīng)營情況。第一，完善指標(biāo)體系內(nèi)容，同時(shí)制定行業(yè)內(nèi)部考核指標(biāo)和企業(yè)內(nèi)部考核指標(biāo)，確保企業(yè)能同時(shí)進(jìn)行歷史對(duì)比、部門對(duì)比以及行業(yè)對(duì)比。第二，擴(kuò)展成本考核指標(biāo)評(píng)價(jià)范圍，同時(shí)評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，在財(cái)務(wù)指標(biāo)的使用基礎(chǔ)上，合理選用員工滿意度、產(chǎn)品質(zhì)量、企業(yè)商譽(yù)等非財(cái)務(wù)指標(biāo)。第三，提高成本考核指標(biāo)體系的技術(shù)水平，不僅使用定量評(píng)價(jià)，還引入定性分析方法，利用數(shù)字化和文本化的資料更加全面地反映成本水平。

（四）延展成本考核范圍，堅(jiān)決遵循戰(zhàn)略原則

以目標(biāo)成本為基礎(chǔ)，運(yùn)用層次分析法，逐級(jí)分解和傳遞戰(zhàn)略目標(biāo)，構(gòu)建成本考核縱向指標(biāo)鏈，建立一個(gè)囊括企業(yè)指標(biāo)、部門指標(biāo)和員工指標(biāo)的成本考核指標(biāo)體系，使企業(yè)內(nèi)部員工明確戰(zhàn)略發(fā)展方向，了解成本控制是以所有部門、全體員工的積極參與為前提，確保各部門提供的成本考核信息真實(shí)無誤。建立成本考核獎(jiǎng)懲制度，讓成本考核指標(biāo)體系不僅與獎(jiǎng)金緊密關(guān)聯(lián)，還與薪酬、升職等員工激勵(lì)掛鉤，提高成本考核指標(biāo)體系的先進(jìn)性與時(shí)代性。加強(qiáng)員工對(duì)成本動(dòng)因的認(rèn)識(shí)，使之明確成本動(dòng)因不但包括有形的損耗，還包括無形資源的耗費(fèi)，確保建立的成本考核指標(biāo)體系與戰(zhàn)略目標(biāo)緊密相連。

（五）加強(qiáng)員工培訓(xùn)管理，提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)

考核者的素質(zhì)關(guān)系到成本考核指標(biāo)體系的實(shí)施效果，是成本考核有效開展的關(guān)鍵，是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要因素，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)員工素質(zhì)管理，提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)水平，保證財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)滿足成本考核工作要求。加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員對(duì)各類考核指標(biāo)的認(rèn)識(shí)與運(yùn)用，提高考核者的實(shí)踐能力，豐富其成本會(huì)計(jì)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)，確保財(cái)會(huì)人員擁有夯實(shí)的專業(yè)知識(shí)和較強(qiáng)的實(shí)踐能力；大力宣傳財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，提高財(cái)會(huì)人員政策水平，規(guī)范財(cái)會(huì)人員工作作風(fēng)和職業(yè)習(xí)慣；建立成本考核崗位職業(yè)道德守則，貫徹落實(shí)崗位責(zé)任制，增強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的反腐意識(shí)，嚴(yán)厲打擊違法亂紀(jì)行為，提高財(cái)會(huì)人員的道德修養(yǎng)。

總之，隨著經(jīng)營業(yè)務(wù)的多元化和競爭環(huán)境的國際化，我國成本考核指標(biāo)體系存在的問題逐漸顯現(xiàn)，阻礙了成本考核的順利開展和成本會(huì)計(jì)的改革完善。我們應(yīng)當(dāng)借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，立足中國國情，建設(shè)理論體系、選取體系、運(yùn)用體系、戰(zhàn)略體系和人才體系相結(jié)合的成本考核指標(biāo)體系，全面推進(jìn)成本考核指標(biāo)體系建設(shè)，提高成本考核的先進(jìn)性和時(shí)代性，為我國企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供動(dòng)力。限于作者理論和實(shí)務(wù)的局限，所探討的成本考核指標(biāo)體系的改革和完善難免有所偏頗，希望能夠?qū)ο嚓P(guān)企業(yè)有所幫助。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]余勝陽.優(yōu)化企業(yè)人工成本考核指標(biāo)[J].石油化工管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2015（1）

[2]崔祜臻.關(guān)于成本考核指標(biāo)的探討[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2014（32）

[3]邵佩璋.成本考核指標(biāo)的新設(shè)想[J].新會(huì)計(jì)，2009（4）

[責(zé)任編輯：潘洪志]