施逸真

在現(xiàn)代資本市場(chǎng)中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較低、會(huì)計(jì)信息透明度不高的現(xiàn)象是比較普遍的。會(huì)計(jì)信息透明度較低問(wèn)題帶來(lái)的沖擊和后果也是非常嚴(yán)重的。20世紀(jì)90年代以來(lái)發(fā)生的一系列經(jīng)濟(jì)事件：1994一1995年墨西哥比索危機(jī)的爆發(fā)、1997年亞洲金融危機(jī)的爆發(fā)，以及隨后相繼爆發(fā)的安然、世界通訊等震驚全球的會(huì)計(jì)丑聞案件，無(wú)不與會(huì)計(jì)信息透明度有關(guān)，會(huì)計(jì)信息透明度問(wèn)題因此成為各國(guó)關(guān)注的焦點(diǎn)。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)透明度低的原因分析

1.公司內(nèi)部治理與內(nèi)部控制的不完善

由于歷史原因，國(guó)有股“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)造成上市公司治理結(jié)構(gòu)包括股東大會(huì)，董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)的相互制衡關(guān)系的扭曲。股東大會(huì)是公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)，企業(yè)合并，分立，年度決算等重大問(wèn)題都應(yīng)有股東大會(huì)來(lái)決定。然而上市公司的股東大會(huì)往往受到公司大股東的過(guò)度操縱，小股東甚至法人股股東往往不參加股東大會(huì)，形成大股東“一言堂”的現(xiàn)象，從而股東大會(huì)難以發(fā)揮監(jiān)控作用，流于形式。而一些企業(yè)的董事長(zhǎng)往往是政府機(jī)關(guān)派下去的黨政干部，不懂得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，并不真正履行職責(zé)，有的甚至只拿企業(yè)薪水的虛職。還有許多企業(yè)的董事長(zhǎng)與總經(jīng)理同時(shí)擔(dān)任，董事長(zhǎng)的其他成員也大都是企業(yè)內(nèi)部管理人員失去了對(duì)經(jīng)理的監(jiān)督約束功能。作為監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)事會(huì)，其成員也往往是企業(yè)的內(nèi)部人員，與被監(jiān)督者往往是上下級(jí)關(guān)系，實(shí)際上成為一個(gè)受到董事會(huì)控制的議事機(jī)構(gòu)，象征性的履行職責(zé)，在這樣的董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)下，會(huì)計(jì)系統(tǒng)基本處于經(jīng)理的掌握之中，經(jīng)理人員很可能憑借手中的“超然”權(quán)力控制公司的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾，內(nèi)外提供不透明的會(huì)計(jì)信息以侵蝕公司外部投資者的合法權(quán)益，從而最大化自身的利益。

2.中介機(jī)構(gòu)出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告

現(xiàn)在一般是由上市公司的經(jīng)營(yíng)管理層來(lái)委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)自己進(jìn)行審計(jì)，并由其確定相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng)，這從根本上破壞了上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的監(jiān)督與制約關(guān)系，從而使審計(jì)喪失了其最基本的要素———獨(dú)立性；再加上部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)水平不高，職業(yè)道德較低等原因，會(huì)計(jì)信息的不實(shí)便不可避免了。其次是因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所有機(jī)會(huì)獲得合伙制的最大利益，卻無(wú)需承擔(dān)一旦失職可能傾家蕩產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.處罰措施不嚴(yán)厲

我國(guó)目前主要依靠行政手段打擊上市公司的會(huì)計(jì)造假行為，很少追究刑事貴任和民事賠償貴任，對(duì)中小股東因虛假會(huì)計(jì)信息而蒙受損失的訴訟在法律上也沒(méi)有提供可操作的程序。

4.審計(jì)職業(yè)不規(guī)范

括內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)兩個(gè)方面。作為證券市場(chǎng)的見(jiàn)證者，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在市場(chǎng)信息披露中發(fā)揮著獨(dú)特的作用，投資者能否得到可靠的信息，很大程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)。由于受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、技術(shù)素質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)道德的影響，以及對(duì)違法執(zhí)業(yè)處罰措施不到位等因素影響，審計(jì)的獨(dú)立性不可能得到保證，審計(jì)結(jié)果的客觀性、公正性也就值得懷疑，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不規(guī)范運(yùn)作已成為會(huì)計(jì)信息披露不透明的不可忽視的因素。同時(shí)，由于法律責(zé)任追究的缺位，使得事后的懲罰機(jī)制失去應(yīng)有的威懾作用。

二、強(qiáng)化會(huì)計(jì)透明度的政策建議

1.準(zhǔn)則制定過(guò)程公開(kāi)化，完善具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

任何準(zhǔn)則制度在形成正式的法規(guī)以前，應(yīng)當(dāng)給予企業(yè)界，學(xué)術(shù)專家充分表達(dá)意見(jiàn)的時(shí)間，這樣既有助于準(zhǔn)則規(guī)則的實(shí)施，降低執(zhí)行成本，也能保證準(zhǔn)則規(guī)則制定的完善。透明的準(zhǔn)則制定程序，能夠保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高質(zhì)量。對(duì)于在監(jiān)管過(guò)程中，形成的結(jié)論性意見(jiàn)應(yīng)當(dāng)以成文形式對(duì)外公開(kāi)，未形成結(jié)論性意見(jiàn)的應(yīng)征求所有相關(guān)利益團(tuán)體的廣泛意見(jiàn)。完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，首先要加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究，盡可能完善會(huì)計(jì)假設(shè)，使之與不斷發(fā)展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，以減少實(shí)務(wù)中無(wú)章可循的隨意性，增加操作的可行性，規(guī)范性，從而縮小會(huì)計(jì)主觀選擇的范圍。另外，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中，要注意應(yīng)對(duì)未來(lái)環(huán)境的變化有較科學(xué)和具有一定超前性的分析和預(yù)測(cè)，從而使會(huì)計(jì)的發(fā)展具有良好的穩(wěn)定性和持續(xù)性，避免未來(lái)環(huán)境的不確定性對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生過(guò)多的影響。

2.完善公司治理機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化公司內(nèi)部控制

優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，進(jìn)行國(guó)有股減持。優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，進(jìn)行國(guó)有股減持。通過(guò)國(guó)有股減持，并使之流通，可以減少目前上市公司一股獨(dú)大，國(guó)有控股股東操重財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的局面，逐步調(diào)整上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，規(guī)范股東大會(huì)運(yùn)作。引導(dǎo)上市公司中第一大股東降低持股比例，創(chuàng)造條件，鼓勵(lì)更多的非國(guó)有法人資本，境外資本和民間資本投向國(guó)有企業(yè)，降低企業(yè)中國(guó)有資本的持股比例，促進(jìn)公司股權(quán)多元化，以減持上市公司的國(guó)有股，解決一股獨(dú)大的問(wèn)題，只有改變國(guó)有股一股獨(dú)大的局面，才能從根本上約束會(huì)計(jì)信息不透明的問(wèn)題。鼓勵(lì)中小股東積極參加股東大會(huì)，采取切實(shí)有效的措施鼓勵(lì)中小股東積極參加股東大會(huì)。在信息化，網(wǎng)絡(luò)化的今天，股東遠(yuǎn)離會(huì)場(chǎng)參與股東大會(huì)已成為可能，以此應(yīng)當(dāng)支持廣大中小股東采用信息技術(shù)遠(yuǎn)程參與股東大會(huì)投票。鼓勵(lì)中小股東參與股東大會(huì)，有利于增強(qiáng)中小股東對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，這種行為可以對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露施加壓力，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息透明度。提高懂事會(huì)的獨(dú)立性，增加董事會(huì)中獨(dú)立懂事的比重。經(jīng)驗(yàn)研究表明，在懂事會(huì)中設(shè)置一定數(shù)量的外部獨(dú)立懂事，可以有效地約束財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息透明度的提高，但是要使獨(dú)立董事真正發(fā)揮約束作用，而不僅僅是“花瓶”，尚需解決一系列問(wèn)題，如設(shè)計(jì)好獨(dú)立懂事的報(bào)酬機(jī)制，物質(zhì)激勵(lì)與聲譽(yù)激勵(lì)相結(jié)合，引入期權(quán)等激發(fā)獨(dú)立董事工作的積極性；建立獨(dú)立董事決策的連帶責(zé)任機(jī)制，對(duì)獨(dú)立董事的表決記錄在案，追究獨(dú)立董事因玩忽職守給公司造成的相應(yīng)責(zé)任等。

3.改善監(jiān)督辦法，加大對(duì)造假公司的懲罰力

加大對(duì)我國(guó)公司的監(jiān)管，我國(guó)監(jiān)管公司的不透明助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)信息的不透明，建立透明有效地監(jiān)管制度是指監(jiān)管部門(mén)在會(huì)計(jì)信息披露中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)公告，提高監(jiān)管的透明度，避免公司的信息造假，并且有利于打擊腐敗。加大對(duì)造假公司是處罰力度，加大造假公司的處罰力度，使之造假的成本大于受益。會(huì)計(jì)造假行為一旦被發(fā)現(xiàn)，要嚴(yán)肅處理，給公司造成財(cái)產(chǎn)損失甚至導(dǎo)致公司破產(chǎn)的要依法追究經(jīng)理人員的責(zé)任，觸犯刑律的，要依法懲處，使得會(huì)計(jì)造假者不敢心存僥幸，鋌而走險(xiǎn)。

4.規(guī)范市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)

加強(qiáng)從業(yè)人員隊(duì)伍的建設(shè)，從根本上解決這個(gè)問(wèn)題，必須加強(qiáng)從業(yè)人員特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的建設(shè)，進(jìn)一步完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范，加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所的監(jiān)管，提高事務(wù)所質(zhì)量控制，借鑒西方同業(yè)審核的做法，實(shí)行會(huì)計(jì)事務(wù)所相互之間的審核，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的門(mén)檻，避免盲目追求注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量導(dǎo)致一批素質(zhì)低下的人進(jìn)入注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，加大處罰力度，包括行政的，民事的，刑事的，絕不姑息養(yǎng)奸，治理中介機(jī)構(gòu)需要管理當(dāng)局，加大處罰了力度。完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的模式，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中全面推行無(wú)限責(zé)任合伙制，以加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)職業(yè)道德和職業(yè)質(zhì)量的提高，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的模式。禁止事務(wù)所向其審計(jì)客戶提供管理咨詢業(yè)務(wù)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性提供保證，優(yōu)化職業(yè)環(huán)境，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在實(shí)質(zhì)上能夠保持獨(dú)立。

5.正確行使政府職能，加快企業(yè)體制改革

政府作為社會(huì)管理者和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控者，應(yīng)致力于為企業(yè)的生存與發(fā)展創(chuàng)造基本條件，為各種企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)平等的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，建立并完善各種生產(chǎn)要素市場(chǎng)，作為國(guó)有企業(yè)的投資者，應(yīng)通過(guò)建立建全對(duì)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)和約束機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的有效控制，切實(shí)保障政府作為出資者的權(quán)益不受侵犯，但不論行使哪種職能，都應(yīng)當(dāng)以不直接參與到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為前提，同時(shí)應(yīng)該加快改革步伐，進(jìn)一步推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，使企業(yè)真正成為自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧，自我發(fā)展，自我約束的法人實(shí)體和市場(chǎng)主體，這是提高信息會(huì)計(jì)透明度的前提。