彭暢

摘要 ：我國會計領(lǐng)域中謹慎性原則的應用是我國現(xiàn)代會計與國際慣例成功接軌的重要標志之一。本文主要對謹慎性原則在我國會計領(lǐng)域中應用的局限性進行了簡要分析，并提出了改進和進一步完善謹慎性原則的建議，以便謹慎性原則能在我國會計領(lǐng)域工作中更好的發(fā)揮作用。

關(guān)鍵詞 ：會計謹慎性原則 應用 局限性

一、會計領(lǐng)域中謹慎性原則的內(nèi)涵

謹慎性原則作為企業(yè)會計核算的原則之一，指在會計環(huán)境中存在不確定性和各種風險要素的情況下，使用謹慎的職業(yè)判斷能力和可靠的會計處理方法處理問題，簡言之就是是按照謹慎性原則的要求，對任何可預見的損失和費用應當記錄并確認，反之沒有充分掌握的收入不能確認和記錄。

二、會計領(lǐng)域中謹慎性原則運用的局限性

2.1 實務操作中存在的問題

在企業(yè)會計領(lǐng)域中，許多會計處理工作都需要應用謹慎性原則，但應用過程中存在著各種問題。首先是濫用現(xiàn)象，企業(yè)常常在不認真估計風險和損失的情況下濫用謹慎性原則來達到虛增企業(yè)利潤和會計欺詐的目的，從未導致會計信息的不可靠性。另一方面則是妨礙會計信息的可比性，謹慎性原則中存在的某些處理方法，會對會計的可比性與一慣性產(chǎn)生影響。

2.2 容易受國家稅收的影響

應用謹慎性原則要求國家財政資源必須充足。謹慎性原則的運用往往會減少企業(yè)前期利潤，國家大量稅收以及利息收益也由于少繳納稅款而遭受損失。就目前我國經(jīng)濟形勢來看，我國的經(jīng)濟實力和國家財力并不雄厚，不具備廣泛應用謹慎性原則的內(nèi)部條件。因此，在與國際慣例接軌的同時，需要結(jié)合具體國情從實際出發(fā)。謹慎性原則的確認和計量，要求可預見的一切損失和費用要進行記錄并確定，不能充分掌握的收入，則不被記錄。

2.3 受會計從業(yè)人員職業(yè)判斷力影響較大

目前，企業(yè)中或有事項的判斷多依賴于具有豐富的經(jīng)驗和較高專業(yè)素質(zhì)的會計人員，而也正是會計工作者的職業(yè)判斷能力對謹慎性原則的應用產(chǎn)生了限制。在實踐中，由于會計謹慎性具有主觀性，所以很容易受到會計人員職業(yè)判斷力的影響，因此會計信息也具有很大的不確定性。目前，雖然在會計行業(yè)中國的發(fā)展相當迅速，但仍然存在較大的缺陷，會計人員的素質(zhì)有待提高。部分會計人員掌握新知識的能力及服務水平還比較低，不能在會計實務中準確應用新制度。有些會計人員雖然知道如何應用，但由于職業(yè)道德素質(zhì)等原因而濫用謹慎性原則。同時，我國現(xiàn)有的績效評價體系也存在不合理的地方。這些都會對使謹慎性原則的應用產(chǎn)生一定的限制。

2.4 市場價格機制對謹慎性原則運用的約束

目前對于大部分商品和股權(quán)來說，其公允價格都較難以確定，也就是資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值難以確定，而對于應收賬款的回收效率和可能性都要依賴于會計人員的職業(yè)判斷力。綜合考慮我國當前市場價格機制、價格信息披露情況以及我國會計工作者的專業(yè)素質(zhì)等方面，謹慎性原則在我國會計領(lǐng)域難以得到真正落實。

2.5 謹慎性原則與其他會計原則相沖突

謹慎性原則主要強調(diào)預期損失，可能違反可靠性和真實性原則，與客觀性原則產(chǎn)生沖突。對于謹慎性原則來說，它一般地體現(xiàn)在確認可能的損失、費用，滯后證實或未經(jīng)證實的可能性收益，而這種方式將不可避免地減少企業(yè)的正常利潤，從而能與配比原則產(chǎn)生沖突。在成本與市價孰低法的應用中，謹慎性原則又與歷史成本原則相沖突。

三、會計領(lǐng)域中謹慎性原則的改進和完善措施

基于上述對謹慎原則的運用局限性的簡要分析，謹慎原則在會計領(lǐng)域的運用具有重要的現(xiàn)實意義，但又存在一些不容忽視的局限性，如何使其成為企業(yè)提高利潤的重要手段，更好地服務于會計領(lǐng)域當中，提出以下幾點建議：

3.1 科學合理地使用謹慎性原則

對于謹慎性原則的運用，國家應該明確規(guī)定其所包括的業(yè)務范圍，適當約束其運用前提與條件，對于條件符合的應允許執(zhí)行，反之條件不符合者不得運行，還要限制會計工作者的主觀性和隨意性。例如，如果采用“成本與市價孰低法”，就不能忽略預期的銷售價格下降的問題，由于條件限制，應當根據(jù)客觀條件來確定采用的謹慎性原則的會計方法，從而減少操作上的隨意性，這在一定程度上也可以有效地防止謹慎性原則和其他原則相沖突。

3.2 不斷建立完善會計準則和制度

會計領(lǐng)域中的謹慎性原則若得到更好地應用，就應該盡量使相關(guān)的會計準則和制度具有一定的可操作性。首先應進一步建立并完善會計準則和制度，盡可能在各方利益的基礎(chǔ)上，建立不但被廣泛接受還具有一定靈活性的標準，從而提高具體應用謹慎性原則的可操作性。其次，在國家財政所能承受的范圍之內(nèi)，適當減少會計政策與稅收政策的差異，降低企業(yè)的納稅負擔，為企業(yè)的發(fā)展營造更加良好的外部環(huán)境。

3.3 提高會計人員職業(yè)判斷力

目前，我國員工的職業(yè)判斷能力還遠遠不能滿足工作需要。所以還需要從各方面提高員工的業(yè)務水平。首先要加強會計從業(yè)人員的職業(yè)道德教育，良好的職業(yè)道德是務實工作的前提；其次，全面、合理的傳授專業(yè)知識，使會計人員具有良好的專業(yè)基礎(chǔ)；此外，還要不斷更新會計人員的職業(yè)知識，并使其能將理論與實踐進行恰當?shù)慕Y(jié)合。由于市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展變化，會計領(lǐng)域也隨之在不斷深入擴大，會計理論與方法也在不斷完善。作為會計人員，為更好地滿足工作需要，應當不斷學習專業(yè)知識，并學會將理論與實際相結(jié)合，努力提高自身的職業(yè)判斷力。

3.4 防止和避免過度謹慎

企業(yè)會計領(lǐng)域中需要運用謹慎性原則，但不能濫用謹慎性原則。為確保會計信息的質(zhì)量，避免因為遵循謹慎性原則而違反其他原則，我們應當注意防止過度謹慎。謹慎性原則具有一定的抽象性和模糊性，所以有可能存在對其進行濫用的潛在危險。例如，有時謹慎性原則可能被錯誤的理解為“寧可多計損失，不能預計收益”，從而導致應當入賬的收入而沒有入賬等問題的出現(xiàn)。因此，我們應該加強與此相關(guān)的研究，限制過度謹慎。此外，會計準則內(nèi)部也存在著一定的相互制約關(guān)系，應具體規(guī)定會計要素中的謹慎性原則的處理方法，盡量避免過度謹慎。

3.5 避免謹慎性原則與其他會計原則相沖突

針對謹慎性原則應用過程可能與其他原則相沖突，可以采取以下措施來緩解沖突。首先要考慮客觀性原則，然后再根據(jù)實際情況來確定其他原則的先后順序；其次我們必須對謹慎性原則的應用進行必要的約束，有效地防止和避免謹慎性原則與其他會計原則的沖突。

總結(jié)

會計領(lǐng)域中的謹慎性原則在具體工作運用中存在一些局限性，主要包括受國家稅收、會計從業(yè)人員職業(yè)判斷力影響，可能與其他原則相沖突等問題。為了使謹慎性原則更好的服務于我國會計領(lǐng)域，應科學地運用謹慎性原則，不斷建立完善會計準則和制度，努力提高會計從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力，盡量防止過度謹慎，減少與其他會計原則的沖突等等，從而有效地促進謹慎性原則的合理運用。

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