湯嬋娟

【摘要】隨著經濟全球化趨勢的發(fā)展，促進了經濟管理模式的進一步創(chuàng)新，在現(xiàn)代企業(yè)制度中會計計量是財務工作的核心，是財務管理工作的重要環(huán)節(jié)。為了實現(xiàn)產權保護的目標，需要選擇與之相適應的會計計量屬性，本文從影響會計計量屬性選擇的因素出發(fā)，闡述了產權保護對會計計量屬性的要求，分析了產權保護目標下對會計計量屬性的選擇。

【關鍵詞】產權保護目標下；會計計量屬性；選擇

一、影響會計計量屬性選擇的因素

會計計量是根據一定的計量標準和計量方法，將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。企業(yè)應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定相關金額。計量屬性是指所予計量的某一要素的特性方面，如桌子的長度、鐵礦的重量、樓房的高度等。

目前，市場經濟環(huán)境日益復雜，企業(yè)選擇單一的計量屬性無法滿足現(xiàn)代企業(yè)多元化信息的要求。影響會計計量屬性選擇的因素有以下幾點：

（1）投資經營利益，實施會計行為的主要目的在于保障和促進投資經營者的利益，會計信息代表著一定的經濟利益關系，代表著不同的經濟利益目標，對經營者在選擇會計計量方面有著一定的影響。

（2）宏觀經濟環(huán)境，選擇會計計量屬性的時候，要適應當前的經濟環(huán)境。

（3）信息使用成本，選擇會計計量屬性信息資料和數據來源的制約，可以說會計信息的真實可靠性是有一定的彈性范圍。

（4）企業(yè)經營性質，影響會計計量屬性的重要因素之一是企業(yè)經營性質，對于一些上市公司來說，會計信息計量是以歷史成本和重置成本進行計量的，以滿足投資者的需求。

（5）會計人員的素質，會計計量屬性得以充分發(fā)揮的前提條件是會計人員的素質高低，在會計人員的職能下會計計量屬性才能得到更好的發(fā)揮。

二、產權保護對會計計量屬性的要求

會計準確的界定產權才能更好的保護好產權，然而界定產權就要用到會計計量，也就是說選用什么樣的計量屬性來界定產權。2008年劉麗娜提出“從產權的角度出發(fā)”。

歷史成本屬性和公允價值屬性是現(xiàn)行會計模式中的兩大計量屬性，其中歷史成本計量屬性是指指對會計要素的記錄，應以經濟業(yè)務發(fā)生時的取得成本為標準進行計量計價，按照會計要素的這一計量要求，資產的取得、耗費和轉換都應按照取得資產時的實際支出進行計量計價和記錄，負債的取得和償還都按取得負債的實際支出進行計量計價和記錄；公允價值計量屬性指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產和負債的計量屬性。選擇什么樣的計量屬性，首先要明確產權保護對會計計量屬性提出什么樣的要求。

（一）財產經營者對會計信息的要求

財產經營者是會計契約的受托者，他們在經營過程中比較關心的是自己從中獲得的報酬、受托財產的經營業(yè)績以及對財產經營權利的大小。會計信息主要是由受托者提供的，財產的經營者比較注重的是會計信息的相關性，在日益競爭激烈的市場經濟環(huán)境下，企業(yè)面臨的是不確定的社會、經濟環(huán)境，這更需要會計信息具備較強的相關性。同時由于受托者獲得的報酬通常是與其經營業(yè)績相掛鉤的，因此財產經營者更關心會計信息的相關性，從保護財產經營者產權的角度出發(fā)，財產經營者對會計計量提出的要求是相關性。

（二）財產所有者對會計信息的要求

財產所有者是資源的投入者，可以說是契約的委托者，他們比較關心的是自身財產的保值增值的能力。財產的所有權和經營權的分離，使得經營者并不能直接的參與財產的整個經營過程，他們了解自身財產的增值情況只能是通過受托者提供的會計信息來了解，通過提供的會計信息來考核受托者是否很好的履行契約。財產所有者與會計信息關系的間接性，決定了所有者提出了對會計信息的可靠性要求，因此從保護財產所有者產權的角度出發(fā)，對會計計量屬性提出的要求是可靠性。

三、產權保護目標下會計計量屬性的選擇

（一）選擇公允價值計量的可行性分析

公允價值計量是以財產公平交易為基礎的，是互相熟悉的雙方自愿進行的金額計量。在這樣的價格下進行的會計計量所產生的經濟后果，對于參加契約的成員來說是公允的。公允價值計量不僅計量資產的公允價值，還計量由于公允價值變動而造成的利得和損失，可以更加準確的披露企業(yè)所獲得的現(xiàn)金流量，更準確的反映企業(yè)的財務狀況和真實的收益，可以全面的評價企業(yè)的經營業(yè)績，可以更好的保全企業(yè)資產。從產權保護目標的角度來講，公允價值計量更有利于產權的保護。

公允價值計量相對于歷史成本計量而言，可以有效的避免歷史成本無法反映公允價值變動而造成的損失，提供的會計信息更具有相關性，提升了會計信息決策的有用性，因此公允價值計量更能夠滿足財產經營者對與會計信息相關性的要求。然而公允價值是交易的雙方對市場價值的一種判斷，由于資產在活躍市場中，公允價值只能夠大致的估計價值，因此公允價值就比較有主觀性，并且可操作性較低，這就很可能導致會計信息失真。從以上公允價值的特征來看，它提供的會計信息有較強的相關性，但是因為其有較強的主觀性，導致了可靠性較差，從相關性的角度來考慮，選擇公允價值屬性是有其可行性的。

（二）選擇歷史成本計量的可行性分析

歷史成本計量的基礎是以財產的實際成本，是基于過去的交易。歷史成本計量的優(yōu)點在于取得成本較為容易，并且成本較低，計量的結果比較真實公允，滿足了可靠性的要求。但是歷史成本也存在一定的缺點，企業(yè)一旦選擇了歷史成本計量，除非發(fā)生了轉移、出售和使用，其成本將長期保持不變。然而面對瞬息萬變的市場環(huán)境，產權的價值也會隨著市場的變動而變動，因此歷史成本計量很難應對產權運動的過程，也很難有效的反映和控制產權經濟關系，保護產權的職能也不能夠很好的發(fā)揮。

歷史成本計量能夠滿足財產所有者對會計信息可靠性的要求，但是不能夠滿足財產所有者和經營者對財產未來發(fā)展趨勢的預測，在這方面上其局限性就表現(xiàn)的很明顯。在經濟飛速發(fā)展的市場環(huán)境下，資產隨時都可能發(fā)生貶值，如果采用歷史成本計量將很難放映資產和未來的收益。因此可以看出歷史成本計量屬性下，提供的會計信息是可靠的，但是面對變化的經濟環(huán)境就失去了相關性，從可靠性的角度來講，選擇歷史成本計量是具備可行性的。

通過上述的分析，公允價值計量屬性滿足了相關性的要求，歷史成本計量屬性滿足了可靠性的要求，本文認為一切的會計信息要以可靠性為基礎，會計信息一旦失去了可靠性那么就沒有意義了，因此基于產權保護的視角，企業(yè)要采用雙重會計計量的模式，用歷史成本計量屬性來真實的反映企業(yè)的經濟業(yè)務，當遇到資產價值波動較大的時候，再運用公允價值計量屬性加以補充。

四、總結

綜上所述，影響會計計量屬性的因素有很多，在產權保護目標下選擇歷史成本計量屬性還是公允價值計量屬性是一個值得我們探討的問題，兩種計量屬性各有利弊，目前我們在財務計量方面最好采用雙重的計量模式，即以歷史成本計量為前提，公允價值計量屬性為補充的模式，這樣才能使企業(yè)的財務工作做得更好。

參考文獻

[1]李永鵬.會計計量屬性選擇：基于產權保護的視角[J].會計之友，2014（07）

[2]王展.產權保護、公允價值與會計穩(wěn)健性[J].中國高新技術企業(yè)，2014（09）