施貴華

摘要：本文從基層行政單位角度出發(fā)，認(rèn)真分析新舊《制度》差異，對(duì)如何實(shí)現(xiàn)新舊《制度》順利銜接進(jìn)行思考，重點(diǎn)探討執(zhí)行新《制度》過程中存在的問題，并嘗試尋找解決方法。

關(guān)鍵詞：行政單位；會(huì)計(jì)制度；思考

隨著公共財(cái)政體系的建立健全和財(cái)政管理體制改革的日益深入，原有行政單位會(huì)計(jì)制度的弊端越來越明顯，越來越難以適應(yīng)行政單位會(huì)計(jì)核算、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)務(wù)管理工作的新要求。本文結(jié)合行政工作實(shí)踐，就會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行作如下探討。

一、執(zhí)行新行政單位會(huì)計(jì)制度必然性

我國原有的《行政單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡稱舊《制度》）是財(cái)政部于1998年頒布實(shí)施的。它對(duì)規(guī)范行政單位會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)行政單位財(cái)務(wù)管理發(fā)揮了重要作用，但由于已有十幾年未作重大修訂，明顯滯后于社會(huì)的發(fā)展，其弊端也越來越明顯。例如，舊《制度》沒有考慮資產(chǎn)價(jià)值損耗，不能準(zhǔn)確反映出行政單位資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值虛增虛減等等。新世紀(jì)以來，我國相繼推行了部門預(yù)算、國庫集中收付制度、政府收支分類、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理等多項(xiàng)公共財(cái)政管理改革，又對(duì)行政單位會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求。加上當(dāng)前形勢(shì)下的預(yù)算管理工作也需要準(zhǔn)確全面的會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)。雖然財(cái)政部為了順應(yīng)財(cái)政管理改革要求，也作了諸多努力，先后出臺(tái)了8個(gè)補(bǔ)充規(guī)定對(duì)行政單位會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行調(diào)整，但仍然未能改變舊《制度》不夠系統(tǒng)、完善的弊端。時(shí)代發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步仍然迫切需要新的系統(tǒng)、全面、完善的行政單位會(huì)計(jì)制度來適應(yīng)當(dāng)前財(cái)政體制改革的前進(jìn)步伐，為行政單位的各項(xiàng)建設(shè)保駕護(hù)航。因此行政單位制度改革勢(shì)在必行。

二、行政單位新舊會(huì)計(jì)制度銜接階段應(yīng)采取的措施

1、加強(qiáng)宣傳，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)

新的行政單位會(huì)計(jì)制度是以舊的行政單位會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)，在核算理念、信息披露、預(yù)算公開等方面進(jìn)行了改革和創(chuàng)新。新《制度》的實(shí)施必然更加有利于落實(shí)“推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，進(jìn)一步健全會(huì)計(jì)制度，準(zhǔn)確核算機(jī)關(guān)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)，全面反映行政成本”的規(guī)定，會(huì)對(duì)現(xiàn)代行政單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理起到促進(jìn)作用。因此，行政單位要通過大力宣傳，使廣大行政財(cái)務(wù)人員充分認(rèn)識(shí)到頒布實(shí)施新《制度》的重要意義，增強(qiáng)貫徹落實(shí)的主動(dòng)性，進(jìn)而全面了解新舊《制度》的差別，掌據(jù)新《制度》的重點(diǎn)和難點(diǎn)，及時(shí)理清新舊銜接思路，為全面貫徹新《制度》做好思想和業(yè)務(wù)準(zhǔn)備。

2、加強(qiáng)培訓(xùn)，熟悉制度

新《制度》相較于舊《制度》思路轉(zhuǎn)變較大，內(nèi)容變化較多，行政單位財(cái)務(wù)人員對(duì)新《制度》的核算要求不可能馬上就能熟悉適應(yīng)，需要有一個(gè)較長的學(xué)習(xí)過程。加上歷史以及行業(yè)因素，行政單位的財(cái)務(wù)人員年齡偏大，接受新知識(shí)的能力相對(duì)較弱，一些多年形成的慣性做法較難改變，這個(gè)學(xué)習(xí)過程相對(duì)需要更長的時(shí)間。為此行政單位要按照新《制度》的要求加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)力度，結(jié)合行政財(cái)務(wù)人員特點(diǎn)，采取多批次、多形式的培訓(xùn)與宣傳，及時(shí)、徹底地更新財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)，提高他們的實(shí)務(wù)操作能力。并通過實(shí)際的操作訓(xùn)練來提高財(cái)務(wù)人員對(duì)于新《制度》的理解和使用。

3、統(tǒng)籌安排，做好銜接

行政單位要按照《新舊行政單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》的要求，結(jié)合行政實(shí)際情況，制定好銜接工作計(jì)劃，明確工作內(nèi)容、方法措施、組織分工和時(shí)間安排，對(duì)整個(gè)銜接過渡進(jìn)程做到心中有數(shù)，嚴(yán)格按照計(jì)劃有條不紊地完成新舊《制度》銜接財(cái)務(wù)處理工作。比如新舊《制度》的轉(zhuǎn)換最具體的工作就是將舊賬余額轉(zhuǎn)入新賬，要在做好前面新賬初始化工作的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格依據(jù)新舊會(huì)計(jì)制度銜接的原則，辦理年終轉(zhuǎn)賬手續(xù)并結(jié)清舊賬，嚴(yán)格依據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的新舊會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)表編制新的會(huì)計(jì)科目余額表，并以此作為新《制度》下建立新賬套的依據(jù)。

三、行政單位日常核算存在問題與應(yīng)對(duì)思考

1、財(cái)務(wù)軟件配套方面

相較舊《制度》，新《制度》對(duì)會(huì)計(jì)科目等進(jìn)行了較大改動(dòng)，不僅增加了“政府儲(chǔ)備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等科目，還將一級(jí)科目編碼由原先的3位變更為4位。并且對(duì)收入支出科目的核算作了具體的規(guī)定，例如，對(duì)經(jīng)費(fèi)支出科目要求：分別按照“財(cái)政拔款支出”和“其他資金支出”、“基本支出”和“項(xiàng)目支出”等分類進(jìn)行明細(xì)核算等。因此，執(zhí)行新《制度》首先需要解決的問題就是如何保證財(cái)務(wù)軟件功能最大限度地滿足新《制度》的要求，包括如何規(guī)劃會(huì)計(jì)科目和更改會(huì)計(jì)科目編碼級(jí)次，如何根據(jù)新科目編制新報(bào)表和設(shè)置報(bào)表公式等問題。這其中有部分工作需要在財(cái)務(wù)軟件的原始數(shù)據(jù)庫中直接進(jìn)行操作，為確保財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)安全，需要財(cái)務(wù)軟件公司利用他們的經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)予以支持，上門提供面對(duì)面的交流與技術(shù)服務(wù)。

2、名義金額入賬方面

新《制度》規(guī)定以名義金額入賬的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。此規(guī)定統(tǒng)一了計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在具體會(huì)計(jì)核算中易于操作，加強(qiáng)了對(duì)資產(chǎn)的管理，但仍存在著實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值不符的問題，仍然沒有真實(shí)反映資產(chǎn)的價(jià)值，而且按名義金額入賬的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，不能真實(shí)反映該類固定資產(chǎn)的真實(shí)損耗和凈值，出現(xiàn)固定資產(chǎn)原值背離和現(xiàn)值失調(diào)的現(xiàn)象。并且人民幣1元的名義金額太低，在日后會(huì)計(jì)工作中容易忽略，造成國有資產(chǎn)流失。因此，在實(shí)際工作中是否可以考慮對(duì)該類資產(chǎn)進(jìn)行強(qiáng)制性評(píng)估，并進(jìn)行計(jì)提折舊，評(píng)估費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值，從而確保真實(shí)反映資產(chǎn)的價(jià)值。

3、權(quán)責(zé)發(fā)生制方面

新《制度》對(duì)哪些特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制并無明確規(guī)定，新的《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》及其他相關(guān)財(cái)務(wù)制度也無明確規(guī)定。基層單位在具體執(zhí)行過程中比較難以掌握，特別是基層行政單位，有著許多的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，比如庫存物資、預(yù)付款項(xiàng)以及其他費(fèi)用收支等業(yè)務(wù)。行政單位會(huì)計(jì)在進(jìn)行具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算時(shí)就會(huì)產(chǎn)生困擾，到底什么時(shí)候哪種情況下可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，哪種情況哪種業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制，導(dǎo)致要么不敢使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，要么亂用權(quán)責(zé)發(fā)生制，這兩種情況都違背了新的行政單位會(huì)計(jì)制度的初衷。為規(guī)范行政單位會(huì)計(jì)核算，增加基層單位財(cái)務(wù)人員的可操作性，財(cái)政部門應(yīng)對(duì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行例舉，明確說明采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的條件、范圍、會(huì)計(jì)分錄等具體事項(xiàng)。同時(shí)要求各單位建立完善的報(bào)批機(jī)制，規(guī)定單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)應(yīng)報(bào)上級(jí)主管及同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)。

新《制度》的實(shí)施，在進(jìn)一步規(guī)范行政單位的會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)資產(chǎn)價(jià)值管理，推進(jìn)行政單位預(yù)算管理工作，完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和信息披露等方面起到了積極的推動(dòng)作用。同時(shí)，對(duì)于新《制度》執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，希望財(cái)政部門能夠盡早出臺(tái)有針對(duì)性的補(bǔ)充規(guī)定、實(shí)施細(xì)則等，以利于行政單位對(duì)新《制度》的準(zhǔn)確把握和貫徹執(zhí)行。

（作者單位：浙江省金華監(jiān)獄）

參考文獻(xiàn)：

[1]行政單位會(huì)計(jì)制度（財(cái)庫[2013]218號(hào)）

[2]財(cái)政部負(fù)責(zé)人就新《行政單位會(huì)計(jì)制度》答記者問.財(cái)政部網(wǎng)站（2013年12月25日）