熊金糧　王丹

摘要：本文以湖南省重污染行業(yè)上市公司近三年年報中環(huán)境會計披露相關(guān)信息為研究對象，對其環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀進行統(tǒng)計分析，分析上市公司環(huán)境會計信息披露存在的問題，并有針對性的提出一些措施來完善環(huán)境會計信息的披露。

關(guān)鍵詞：重污染行業(yè)；環(huán)境會計；上市公司；信息披露

1.緒論

隨著經(jīng)濟的迅速發(fā)展，環(huán)境污染、環(huán)境破壞、資源浪費等問題日益嚴重，環(huán)境保護已經(jīng)成為了21世紀全球關(guān)注的共同話題，積極探索改善環(huán)境會計信息披露的披露體系勢在必行。

2.湖南省重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀及存在的問題

本文從巨潮資訊網(wǎng)發(fā)布的2011年-2013年的年報中獲取湖南省重25家污染行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露情況，僅有兩家企業(yè)從未披露過環(huán)境會計信息（分別是紫光古漢和爾康制藥）?？傮w環(huán)境會計信息披露情況如表2.1所示。

從表中可以看到，我省重污染行業(yè)上市公司對環(huán)境會計信息披露情況的發(fā)展態(tài)勢良好，越來越多的企業(yè)意識到了環(huán)境會計信息的披露問題。以下本文將從四個方面具體分析。

2.1 披露模式現(xiàn)狀及存在的問題

在環(huán)境會計信息的披露模式上，主要有獨立的環(huán)境會計報告披露模式和補充環(huán)境會計報告披露兩種模式，而樣本公司環(huán)境會計信息披露均是通過采取補充環(huán)境會計報告的模式給予披露的。

2.2 披露位置現(xiàn)狀及存在的問題

樣本公司披露位置分布具體情況如下：

從上表可以看到，樣本公司主要在“財務(wù)報表附注”和“董事會報告”中對環(huán)境會計信息進行披露；在“董事會報告”位置上披露的企業(yè)，以在“積極履行社會責任的情況”和“管理層討論與分析”位置中披露居多。也有少數(shù)企業(yè)有專門的社會責任報告披露環(huán)境會計信息，如：辰州礦業(yè)、華菱鋼鐵、岳陽興長、金貴銀業(yè)四家公司就發(fā)布了專門的社會責任報告披露環(huán)境會計信息?？梢钥吹?，樣本公司在信息的披露位置上不夠規(guī)范，沒有統(tǒng)一的位置披露標準。

2.3 披露形式現(xiàn)狀及存在的問題

環(huán)境會計信息通常分為財務(wù)信息和非財務(wù)信息，財務(wù)信息以定量的貨幣形式計量，非財務(wù)信息以定性的非貨幣形式計量。樣本公司披露環(huán)境會計信息的形式如下：

從表2.3中，可以發(fā)現(xiàn)樣本公司大都同時采用了兩種形式對環(huán)境會計信息進行披露。但是從使用頻率來看，大多數(shù)企業(yè)都是選擇對環(huán)境會計信息進行文字描述式的定性披露，即通過非財務(wù)信息的披露形式；企業(yè)對財務(wù)信息的定量性披露很少。

2.4 披露內(nèi)容現(xiàn)狀及存在的問題

樣本公司環(huán)境會計信息披露的具體內(nèi)容統(tǒng)計如下：

從表2.4可以看出在我省重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容中，樣本公司對環(huán)境相關(guān)的政策、投資、績效等多項內(nèi)容都有披露。所披露環(huán)境會計信息的內(nèi)容很雜，沒有統(tǒng)一的對一些重要的內(nèi)容進行固定地連續(xù)披露；同時，披露的內(nèi)容項目是比較多的，且存在披露不規(guī)范，不統(tǒng)一的現(xiàn)象，使得很難對其進行縱向及橫向的比較分析，缺乏可比性。其次，樣本公司披露的內(nèi)容雖然項目繁多，但很少有企業(yè)進行深入的披露，大多數(shù)企業(yè)都是簡單的描述一番，沒有真正把環(huán)境活動對財務(wù)影響的實質(zhì)性分析比較落到實處。

3.湖南省重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露存在問題的原因

從樣本公司對環(huán)境會計信息的披露情況可以看到：有一些企業(yè)僅僅是在年報中說明自己不屬于國家環(huán)保部門規(guī)定的重污染行業(yè)，就以此來逃避企業(yè)在環(huán)保方面的社會責任；很多企業(yè)只是簡單的用文字對節(jié)能減排，環(huán)保趨勢進行描述來作為披露；還有的企業(yè)只是簡單的列出排污費、綠化費、資源稅的數(shù)據(jù)，此外再無更多其他披露且沒有相應(yīng)的舉措應(yīng)對和控制這些費用的發(fā)生；在環(huán)境會計信息的定量披露中，僅有企業(yè)對政府在環(huán)保方面補助資金的披露，而毫無企業(yè)自己主動對環(huán)境保護所采取的一些舉措行為的披露。

3.1 環(huán)境會計信息披露相關(guān)的法規(guī)制度不完善

我國雖在環(huán)境保護方面頒布了一系列的法規(guī)，如《循環(huán)經(jīng)濟促進法》、《海洋環(huán)境保護法》、《大氣污染防治法》《水污染防治法實施細則》等法律法規(guī)，但相比美國和日本而言卻是極少的。特別是在具體的核算準則，信息披露方面的相關(guān)規(guī)范極其缺少；沒有相應(yīng)準則對其進行規(guī)范指導和相應(yīng)的鑒證監(jiān)督。近年來證監(jiān)會在《上市公司信息披露管理辦法》中有對重污染行業(yè)上市公司提出披露環(huán)境會計信息的要求，重污染行業(yè)的企業(yè)在申請上市時也必須先通過環(huán)保局在相關(guān)環(huán)保方面的指標要求，但這些少有的法律法規(guī)對其要求不夠具體，而且缺乏一定的強制性，很多政策法規(guī)并沒有得到很好的貫徹執(zhí)行。這是環(huán)境會計信息披露存在問題的一個重要原因。

3.2 環(huán)境會計信息披露缺乏監(jiān)督使得環(huán)境會計信息提供者的披露主動性不強

首先，我們既沒有頒布對環(huán)境會計信息披露進行監(jiān)督的法律法規(guī)；也沒有對環(huán)境會計信息審計頒布相關(guān)的審計準則和法律法規(guī)，同時還缺乏對環(huán)境會計的審計。其次，社會公眾也缺乏對環(huán)境會計信息的需求和監(jiān)督。如：消費者、投資者以及債權(quán)人都還缺乏對環(huán)境會計信息的需求和監(jiān)督意識。多方原因?qū)е颅h(huán)境會計信息提供者的披露主動性不強，從而導致環(huán)境會計信息披露不完善。

3.3 企業(yè)不夠重視以及缺乏相應(yīng)的專業(yè)人才

環(huán)境會計是一門新興的且極具綜合性的學科，很多會計人員缺乏相應(yīng)的知識和能力，這一因素很容易造成環(huán)境會計信息披露存在諸多問題，在樣本公司環(huán)境會計信息披露存在的問題中，難免是有一些由于會計人員專業(yè)勝任能力欠缺所導致的。

4.對完善湖南省重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的建議

4.1 建立和完善環(huán)境會計的相關(guān)法律法規(guī)及會計準則

4.1.1 專家學者要加強理論研究

環(huán)境會計相關(guān)法律法規(guī)及會計準則的建立和完善，需要相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域的專家學者的理論研究做支撐。專家學者環(huán)境學和會計學相關(guān)的學者可以一起探討研究，積極主動地配合財政部門制定相關(guān)準則和法規(guī)，共同促進環(huán)境會計信息披露體系的建立健全。

4.1.2 相關(guān)立法部門要積極立法

環(huán)境會計的核算是在信息披露的作用下出現(xiàn)的，然而信息披露質(zhì)量的提高和改善又依賴于環(huán)境會計核算體系的完善，因此相關(guān)立法部門可以針對我國環(huán)境會計發(fā)展的現(xiàn)狀參照傳統(tǒng)會計的核算，建立和完善環(huán)境會計的相關(guān)法律法規(guī)及會計準則。首先，稅務(wù)部門可以相應(yīng)地加大對環(huán)保相關(guān)稅項的征收，通過環(huán)境相關(guān)的稅收立法來推動環(huán)境會計的發(fā)展；其次，環(huán)保部門也要積極完善環(huán)境保護方面的法規(guī)制定，提高法規(guī)的執(zhí)行力度；財政部門可以出臺環(huán)境會計核算的相關(guān)準則，對環(huán)境會計披露內(nèi)容進行規(guī)范并加以指導。

4.2 加強對環(huán)境會計信息披露的監(jiān)督

4.2.1 加強監(jiān)管部門的監(jiān)督

環(huán)保相關(guān)監(jiān)管部門要頒布對環(huán)境會計信息披露進行監(jiān)督的相關(guān)法律法規(guī)，明確規(guī)范環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容，積極配合證監(jiān)會，加強對重污染行業(yè)企業(yè)上市在環(huán)境方面的審核認證，可以對環(huán)境審核不合規(guī)的企業(yè)進行懲處，以此來加大相關(guān)監(jiān)管部門對環(huán)境會計信息披露的規(guī)范和監(jiān)督。

4.2.2 建立環(huán)境審計制度，加強對環(huán)境會計的審計

目前很多企業(yè)披露的環(huán)境會計信息都沒有通過相關(guān)專業(yè)機構(gòu)的客觀鑒定，建立健全環(huán)境會計審計制度，加強對環(huán)境會計的審計，加大對環(huán)境會計審計專業(yè)人員的培養(yǎng)力度，制定相關(guān)的審計準則和規(guī)范，提高傳統(tǒng)審計人員對環(huán)境會計進行審計的專業(yè)勝任能力；同時積極引導企業(yè)提高環(huán)境會計的審計意識，對企業(yè)披露的相關(guān)信息加以客觀鑒證。

4.2.3 加大社會公眾的監(jiān)督

社會公對環(huán)境會計信息的需求，在很大程度上都影響著環(huán)境會計信息的披露質(zhì)量。因此，我們要提高社會公眾的環(huán)境保護意識，提高其對環(huán)境會計信息的需求意識；積極引導、提倡綠色消費和綠色投資，使得消費者、投資者以及債權(quán)人都積極對環(huán)境會計信息的披露進行監(jiān)督。

4.3 提高企業(yè)披露環(huán)境會計信息的主動性和積極性

4.3.1 企業(yè)要增強環(huán)境會計信息披露意識

培養(yǎng)企業(yè)對環(huán)境會計信息的重視意識，督促企業(yè)對環(huán)境相關(guān)知識進行了解和學習。其次，要在企業(yè)內(nèi)部積極宣傳和普及環(huán)境知識，以提高企業(yè)的整體環(huán)保意識，增強企業(yè)環(huán)境保護理念。企業(yè)是環(huán)境會計信息的提供者，企業(yè)自身更是要有環(huán)保意識，學會積極主動地去披露環(huán)境會計信息。

4.3.2 企業(yè)要加大對會計人員環(huán)境會計核算能力的培養(yǎng)

環(huán)境會計是一門新興學科，環(huán)境會計的核算體系在我國尚未形成。企業(yè)的財務(wù)人員對環(huán)境會計信息的處理能力十分有限。因此，企業(yè)要加大對財務(wù)人員專業(yè)環(huán)境會計知識的培養(yǎng)，提升財務(wù)人員環(huán)境會計專業(yè)知識水平，提高其環(huán)境會計信息的處理能力，以避免企業(yè)在披露環(huán)境會計信息時出現(xiàn)心有余而力不足的窘境。

結(jié)論

經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，我國上市公司環(huán)境會計信息披露基本處于起步狀態(tài)，環(huán)境會計的理論體系尚未成型，我們應(yīng)加大對環(huán)境會計的研究，積極推動環(huán)境會計信息披露體系理論與實務(wù)的發(fā)展和完善。

（作者單位：湖南涉外經(jīng)濟學院商學院）

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