摘 要：近年來，很多企業(yè)為了達到一定的目的，都普遍存在一定程度的造假現(xiàn)象。這樣做，不但給注冊會計師這一行業(yè)帶來了不好的影響，為國家以及人民帶造成了巨大的經(jīng)濟損失，也引發(fā)了社會各界對審計獨立性的全面思考。本文首先對審計獨立性以及非審計業(yè)務(wù)的相關(guān)問題開展闡述，同時針對各種非審計業(yè)務(wù)與獨立性之間的聯(lián)系，開展針對性的探討并針對非審計業(yè)務(wù)對審計獨立性所構(gòu)成的威脅提出了相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：注冊會計師；非審計業(yè)務(wù)；審計獨立性

近階段，很多上市公司遭到審計單位欺詐的案件日益增多，這無疑會對財務(wù)信息使用者的利益造成一定程度的損壞。本論文在詳細分析之后發(fā)現(xiàn)，當前注冊會計師欺詐行為頻發(fā)的核心原因，在于整體的審計獨立性不足。

一、審計獨立性

所謂注冊會計師審計，也就是在有關(guān)行業(yè)規(guī)章的指引之下，注冊會計師在接受委托的情形之下，對于委托單位的整體財務(wù)狀況以及有關(guān)資料開展詳細的審查，同時提出相應(yīng)的意見。依照我國相關(guān)法律規(guī)定：“注冊會計師指的是獲得注冊會計師證書并且在會計事務(wù)所從業(yè)的人員，特殊情況下也是指會計事務(wù)所?！庇纱丝芍?，注冊會計師接受委托依法對被審單位進行審計并不是個人承接業(yè)務(wù)行為，而是事務(wù)所承接業(yè)務(wù)。而所謂的依法，也就是遵守注冊會計師的有關(guān)規(guī)則以及審計的規(guī)則。審計行為的客體，為被審計的各類別單位；而該行為的內(nèi)容則是被審計單位的報表以及其他有關(guān)資料；本活動最為核心的部分，就是審計；其最終目的在于提出對應(yīng)的審計意見；而其中的核心實質(zhì)，就是獨立性。獨立性很容易受到各方面因素的影響，隨著經(jīng)濟的日益發(fā)展，在不同的階段，注冊會計師的審計業(yè)務(wù)也會有所不同，影響審計獨立性的因素也會隨之產(chǎn)生變化。就現(xiàn)階段而言，注冊會計師向被審計單位同時提供審計業(yè)務(wù)以及非審計業(yè)務(wù)的情況下，各種非審計業(yè)務(wù)對于獨立性所帶來的不良影響，逐漸引起業(yè)界的廣泛關(guān)注。

二、非審計業(yè)務(wù)

非審計業(yè)務(wù)指的就是除了審計業(yè)務(wù)之外的業(yè)務(wù)。此種業(yè)務(wù)包含了多種收費服務(wù)，例如管理咨詢、法律咨詢以及稅務(wù)咨詢等。目前在國內(nèi)能夠為客戶提供非審計服務(wù)的都是大中型會計師事務(wù)所。也只有這些實力較大的會計師事務(wù)所才有能力為客戶同時提供審計業(yè)務(wù)以及非審計業(yè)務(wù)。

三、非審計業(yè)務(wù)對審計獨立性的威脅分析

1.注冊會計師和審計客體在利益上存在著明顯的共通之處。對于被審計單位而言，其支付審計、非審計這兩類業(yè)務(wù)的具體費用意義存在差異。審計業(yè)務(wù)主要是對管里層的工作進行監(jiān)督，是監(jiān)督管理層是否履行責任的一種手段。用于審計業(yè)務(wù)的費用越多，注冊會計師審計工作就做的越全面，那么就越容易找出管理層的錯誤或者一些不良的工作行為，因此管理層不愿意為審計業(yè)務(wù)支付足夠的費用。非審計業(yè)務(wù)是管理層花錢來解決自己做不到的事情，用金錢聘請注冊會計師為其效力，因此支付非審計業(yè)務(wù)的費用就比較充分，管理層獲得的好處也就越多。審計業(yè)務(wù)費用較少，極大可能會導致注冊會計師在審計過程中不認真；由于審計業(yè)務(wù)以及非審計業(yè)務(wù)的費用都是由被審計單位支付，因此很有可能在迫于企業(yè)管理層的壓力下，事務(wù)所被迫采取妥協(xié)的方法，造成審計活動的質(zhì)量不足。

2.必然會帶來會計師自我評價。事實上，當前會計師活動當中，非審計業(yè)務(wù)較為常見，例如充當財務(wù)顧問、內(nèi)控設(shè)計、記賬以及制作財務(wù)報表等。在為被審單位提供服務(wù)的過程中，一些被審計的資料以及財務(wù)報表，幾乎都是由注冊會計師編制，同時注冊會計師又為被審單位提供審計業(yè)務(wù)，這就等同于注冊會計師進行了自我評價。

四、消除非審計業(yè)務(wù)對審計獨立性威脅的對策

我國在注冊會計師審計發(fā)展時間較短，注冊會計師的業(yè)務(wù)比較單一化，主要業(yè)務(wù)就是審計業(yè)務(wù)。這也是非審計業(yè)務(wù)增多的主要原因之一。要想減少非審計業(yè)務(wù)，用該利用審計業(yè)務(wù)與費審計業(yè)務(wù)二者的互動關(guān)系，憑借會計師事務(wù)所的人力資源這一優(yōu)勢，大力促進會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)發(fā)展。

1.改變審計業(yè)務(wù)委托關(guān)系

（1）審計的委托方，應(yīng)當由獨立的機構(gòu)來負責。參照委托方付費的基本準則來運行，通過非盈利組織來進行委托，以解決單位用費用來干涉注冊會計師的現(xiàn)狀。

（2）對于審計費用征收開展完善的管理。通過獨立組織來負責審計委托，就需要解決審計費用的問題。具體而言，可以將企業(yè)的實際融資數(shù)目來充當計數(shù)，通過稅務(wù)單位來收取對應(yīng)的審計費用，同時根據(jù)對應(yīng)的組織所計算出來的工作量和有關(guān)報告，由財政單位來負責該部分費用的繳納。

2.依法維護審計獨立性

（1）開展強制的道德教育。對于注冊會計師而言，不僅需要完善有關(guān)的制度規(guī)范。同時還需要通過道德教育的方式來提升注冊會計師的綜合素養(yǎng)，道德教育應(yīng)當強制進行。同時，有關(guān)的事務(wù)所管理層也需要開展對應(yīng)的道德教育，發(fā)揮其管理領(lǐng)導效果，更好的提升審計獨立性。

（2）增大對舞弊行為的處罰力度。會計事務(wù)所受到的懲罰大多都是由上市企業(yè)財務(wù)造假導致的，事務(wù)所直接參與造假的較少。所以，國家應(yīng)該增大力度制造虛假財務(wù)信息以及報表的行為給予嚴厲的懲罰，即給予參與財務(wù)造假的管理人員終身不得從事和財務(wù)有關(guān)的職業(yè)這樣的懲罰。同時對參與財務(wù)造假的注冊會計師以及事務(wù)所也要給予相應(yīng)的嚴厲處罰。

五、結(jié)束語

綜上所述，財務(wù)信息使用者所作出的重大經(jīng)濟決策，主要源自于會計師所提出的審計結(jié)論。而獨立性屬于審計工作核心。而各種非審計業(yè)務(wù)對于整體的獨立性造成嚴重的不良影響，在此情況下中國需要按照社會的實際狀況，并吸收世界范圍內(nèi)的改革經(jīng)驗，構(gòu)建更加科學的審計政策，確保審計活動有足夠的獨立性，構(gòu)建良好穩(wěn)定的經(jīng)濟秩序，帶動社會經(jīng)濟平穩(wěn)快速發(fā)展。

參考文獻：

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[2]宋慧萍.非審計服務(wù)對審計獨立性影響的研究綜述及展望[J].時代金融，2013，35：392-393.

作者簡介：翟湘華（1979.12- ），男，苗族，籍貫：湖南省懷化市，中方縣審計局，研究方向：審計類