翟繼云

摘要：內部控制是企事業(yè)單位為了達到既定的管理目標，進行現(xiàn)代化管理而采取的制約和調節(jié)的組織、計劃、方法和程序。我國高等職業(yè)院校存在內部控制環(huán)境缺失、財務體系不健全、內部審計獨立性差、信息與溝通不到位、業(yè)務控制不規(guī)范等問題，本文有針對性的提出強化內部控制意識、完善內部控制制度、建立人力資源政策控制、健全內部控制組織機構、建立健全內部控制流程、規(guī)范業(yè)務層面內部控制活動等改進建議，對提高高職院校內部控制管理水平，加強風險廉政建設有著重要的意義。

關鍵詞：內部控制；高職；流程；審計獨立性

中圖分類號：G717 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）024-000-01

2012年11月財政部正式印發(fā)《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，并于2014年1月1日起正式實施，這標志著國家將進一步加強與規(guī)范對行政事業(yè)單位的內部控制。但事業(yè)單位內部控制推進緩慢，沒有得到足夠的重視，近些年高校腐敗案件頻發(fā)，追其原因與單位內部控制制度不嚴、自我約束意識不強、不相容職務分離不徹底、內部監(jiān)督機制不健全等密切相關，構筑制度防線，建立以積極防范為核心，以強化管理為手段，以提高教育教學水平和推進高等教育事業(yè)健康發(fā)展為目的的科學防控機制刻不容緩。

一、高等職業(yè)院校內部控制存在的問題

（一）單位層面內部控制存在的問題

部分高等職業(yè)學院在組織架構中缺少單位內部的監(jiān)督機構；內部控制制度不健全，雖然制定了財務管理制度，但基本上都是側重于會計業(yè)務處理規(guī)定和具體業(yè)務辦理流程，沒有規(guī)定業(yè)務辦理崗位、職責權限、關鍵控制風險點，也沒有內部控制流程圖；人力資源政策不完善，缺乏相應的紀律約束和獎懲措施；績效管理體系不健全，不實現(xiàn)輪崗制；財務部門與其他部門有時溝通不到位，導致預算編制不準確、往來結算不及時等。

（二）業(yè)務層面內部控制存在的問題

1.預算業(yè)務控制

業(yè)務部門對預算編制重要性認識不夠，對全年工作缺乏充分預測和詳細規(guī)劃，提交的業(yè)務部門收支計劃草率、粗糙、隨意，預算缺乏嚴肅性。

2.貨幣資金業(yè)務控制

銀行存款日記賬和銀行對賬單的核對工作一直由出納人員負責，并編制銀行存款余額調節(jié)表，違反了不相容崗位分離原則。出納在本崗位已經(jīng)工作7年沒有進行輪崗，其他一些老會計在本崗位工作年限更久都沒有進行輪崗。財務專用章、法人代表名章都在抽屜里隨意放著，不上鎖，沒有放到保險柜里的習慣，財務部門財務風險意識不強。

3.采購業(yè)務控制

采購計劃缺乏合理性，導致購置資產(chǎn)的規(guī)格型號、技術參數(shù)等與實際需要不符，出現(xiàn)閑置不用，造成資金和資產(chǎn)的浪費。采購缺乏前瞻性，導致業(yè)務活動不能正常運行，影響教育教學效果。采購物資驗收不規(guī)范，容易出現(xiàn)購置資產(chǎn)質次價高。不納入政府采購范圍的自行采購物資，沒有相關部門的監(jiān)督和驗收，僅憑發(fā)票實報實銷，容易發(fā)生吃回扣現(xiàn)象。

4.收支業(yè)務控制

收入由財務部門歸口統(tǒng)一管理，但下設的飲食中心、醫(yī)務室、實訓中心等有收入的部門單獨設收銀人員，存在收入風險。財務人員只對業(yè)務支出原始票據(jù)的完整性、合法性及其真實性進行審核，對具體業(yè)務的合理性基本上不清楚，對支出范圍和標準不符合相關政策與制度的業(yè)務缺乏有效監(jiān)督。

二、完善高等職業(yè)院校內部控制的措施

（一）完善單位層面內部控制體系的建設

1.強化內部控制意識

通過對單位負責人和財務部門工作人員內部控制培訓和內部控制知識的學習，同時結合現(xiàn)行全黨上下反“四風”工作，加強廉政風險防控建設，提高各部門人員對內部控制重要性的認識，提高自身綜合素質，進而能夠配合單位內部控制制度的執(zhí)行，形成“人人了解內控，人人參與內控”的良好局面。

2.完善內部控制制度

制定完善單位層面和業(yè)務層面內控制度，內控制度要全面，能夠涵蓋單位內部各個部門及各個崗位的每項經(jīng)濟業(yè)務，要具有一定的有效性和可操作性，對學院潛在的風險進行有效的控制。

3.建立人力資源政策控制

建立現(xiàn)代化的人力資源管理體系，更新人力資源管理觀念，加強對新老員工教育和培訓，完善用人機制，加強崗位責任制，建立科學的績效管理體系。

（二）規(guī)范業(yè)務層面內部控制活動

1.預算內部控制

建立健全科學完善的預算編制、批復、執(zhí)行、決算與績效評價預算業(yè)務管理體制，做好預算編制政策、基礎數(shù)據(jù)的準備工作，預算編制相關人員的培訓工作，統(tǒng)一部署預算編報工作，細化各預算項目，規(guī)范預算編制程序，明確預算審批要求，重大預算項目采取立項審批方式，積極推行績效評價控制，鼓勵各職能部門挖掘節(jié)支的潛力，獎勤罰懶、獎優(yōu)罰劣，提高資金使用效率。

2.貨幣資金內部控制

學院要嚴格執(zhí)行財務管理制度規(guī)定，嚴禁一人保管收付款項所需的全部印章，法人代表章由授權人員保管，財務專用章由專人保管，兩章分離，做到人走柜鎖。不相容崗位相互分離，尤其是銀行存款日記賬和銀行對賬單的核對，不能由出納人員進行核對，要由其他財務人員以審核人員的身份進行對賬并編制銀行存款余額調節(jié)表，避免資金安全風險的發(fā)生。定期對財務人員進行輪崗，不具備輪崗條件的，可以安排專人進行檢查。

3.采購內部控制

單位應當建立預算編制、資產(chǎn)管理和政府采購等部門或崗位之間的信息溝通協(xié)調機制，建立政府集中采購和單位自行采購內部控制制度，明確采購程序和采購方法，制訂采購業(yè)務流程圖，設立資產(chǎn)管理部門和內部采購部門，歸口管理財產(chǎn)物資的采購和管理工作。

4.收支業(yè)務內部控制

建立健全收支內部管理制度，合理設置崗位，不相容崗位相互分離，加強對財務專用章、發(fā)票專用章、票據(jù)的管理，財務部門定期與收款部門進行對賬，并對收款單位進行審查，避免私設小金庫。嚴格執(zhí)行授權審批制度，采用分級、分額度、逐項審批，嚴禁越權審批。財務部門加強審核控制，重點審核支出是否符合預算，各項支出是否符合管理細則規(guī)定，單據(jù)的合法性、完整性、真實性。

5.實物資產(chǎn)內部控制

制定詳細的資產(chǎn)管理辦法，繪制流程圖，加強對實物資產(chǎn)的管理與控制。采用先進的條形碼管理模式，通過固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)賦予每個實物一張唯一的條碼資產(chǎn)標簽，從資產(chǎn)購入驗收合格開始到資產(chǎn)入賬及退出的整個生命周期，實現(xiàn)針對固定資產(chǎn)實物的全程跟蹤管理。

參考文獻：

[1]郭敏.高等院校內部控制中存在的問題和治理對策[J].經(jīng)濟研究導刊，2014（12）.

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