羅德剛

（烏魯木齊鐵路局烏魯木齊車輛段 新疆 烏魯木齊 830011）

一、實施“營改增”的積極影響

“營改增”改革有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅，有利于社會專業(yè)化分工，具體表現(xiàn)在：一是解決重復(fù)征稅問題。二是可以降低鐵路運輸企業(yè)的經(jīng)營成本；三是可以促進鐵路運輸企業(yè)增加投資規(guī)模；四是有利于鐵路企業(yè)專業(yè)化分工，促進多元經(jīng)濟融合，完善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

二、“營改增”給車輛段帶來的影響

（一）對財務(wù)管理的影響

1.防范經(jīng)營風(fēng)險的要求提高。“營改增”逐步實施的過程中，不僅要求財務(wù)人員適應(yīng)新變化，也延伸到相關(guān)的業(yè)務(wù)部門經(jīng)辦人、管理層，都需要掌握基本的增值稅知識，熟悉鐵路運輸企業(yè)適用的業(yè)務(wù)范圍、可抵扣的項目，避免不必要的經(jīng)營風(fēng)險。

2.預(yù)算管理難度加大?！盃I改增”使得預(yù)算支出結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化，以前年度形成的支出是價稅合計形成的，現(xiàn)在的支出已實現(xiàn)價稅分離，預(yù)算安排需要對以前年度的實際支出重新進行測算，對存貨和委外維修相對較大的車輛段，還要區(qū)分應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)，測算相應(yīng)的比重進行測算。

3.財稅風(fēng)險增加。增值稅歷來是各稅種經(jīng)濟違法犯罪的重災(zāi)區(qū)之一，基層站段的人員相對稅務(wù)知識欠缺，很可能導(dǎo)致增值稅專用發(fā)票未按要求取得，未按規(guī)定抵扣，偷漏稅款，就會增加稅務(wù)機關(guān)處罰的風(fēng)險。

（二）對內(nèi)控制度的影響

1.“營改增”帶來了整個會計核算體系的改變，涉及科目增加，核算的難度增大，原有的內(nèi)控制度的內(nèi)容已不能適應(yīng)“營改增”的財務(wù)管理的需要，必須重新規(guī)范會計核算和會計基礎(chǔ)性工作流程等方面的內(nèi)控制度。

2.原有的發(fā)票管理辦法應(yīng)補充增值稅專用發(fā)票管理的內(nèi)容，對增值稅專用發(fā)票管理傳遞、保管、認證及輔助臺賬的登記需要有具體的要求，要形成發(fā)票管理的長效機制，有效防范發(fā)票管理差錯或舞弊。

3.原有的合同管理辦法沒有對購買價款是否含稅必須進行要求，相關(guān)合同簽訂時就可能存在漏洞，因此需要立即對與營改增相關(guān)的內(nèi)容進行明確和補充，降低經(jīng)營風(fēng)險。

（三）對財務(wù)報表的影響

1.對資產(chǎn)負債表的影響。由于增值稅是價外稅，“營改增”后車輛段購買的存貨、固定資產(chǎn)賬面價值都不再含稅，資產(chǎn)總額增加較以前年度的增加相對會有所下降。

2.對利潤表的影響?！盃I改增”后營業(yè)成本中外購的存貨、委外維修由于不含稅，營業(yè)成本會減少，可以增加營業(yè)利潤，但對運輸收入主要來源于清算收入的車輛段來說，主要會對路局的利潤有所貢獻，自身形成的利潤會在年末上轉(zhuǎn)，不會形成留存收益。

3.對現(xiàn)金流量表的影響。由于運輸業(yè)務(wù)產(chǎn)生增值稅，車輛段是匯總繳納，且基本為進項稅，所以對現(xiàn)金流的影響相對較小。

三、“營改增”過程中車輛段需解決的問題

（一）成本費用方面

1.“營改增”后由于運輸業(yè)務(wù)新增固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)加裝改造、固定資產(chǎn)大修理、客車加改等進項稅可以進行抵扣，新增固定資產(chǎn)折舊增加額、客車及其他固定資產(chǎn)大修費用會較“營改增”前有較大減少。

2.“營改增”后雖然客車維修支出、委外維修等應(yīng)稅項目取得增值稅專用發(fā)票可以進行進項抵扣，但不是所有的供貨、維修單位都是增值稅一般納稅人，減少的費用也就不能都按17%稅率影響列賬，稅率低的費用對降低成本費用貢獻小，還要掌握各稅率的整個成本費用中比重，才能更準確地測算費用。

3.“營改增”后原先通過分攤等方式計入其他業(yè)務(wù)支出的間接費已不能再攤?cè)肫渌麡I(yè)務(wù)支出，有些業(yè)務(wù)既涉及運輸業(yè)務(wù)又涉及其他業(yè)務(wù)，應(yīng)如何統(tǒng)計數(shù)據(jù)，對不同業(yè)務(wù)分別開票都需要解決。

（二）會計核算方面

1.車輛段運輸業(yè)務(wù)主要是客車段修和運用維修，匯總繳納增值稅，而其他業(yè)務(wù)主要是從事郵政車修理，屬地繳納增值稅，是增值稅一般納稅人?！盃I改增”前其他業(yè)務(wù)使用的材料和運輸業(yè)務(wù)材料都是從物資段直接領(lǐng)用，通過物資系統(tǒng)歸集，月末列支其他業(yè)務(wù)支出科目，委外修直列，間接費按成本規(guī)程的規(guī)定確定一定比例進行分攤。“營改增”后由于其他業(yè)務(wù)材料的進項稅不能用于運輸業(yè)務(wù)的抵扣，急需解決如何核算的問題。

2.作為以成本支出為主的運輸單位，盡管多數(shù)支出可以抵扣，發(fā)票的稅率有3%、6%、11%、13%、17%等幾種，稅率不同抵扣的稅額也就不同；還有一些業(yè)務(wù)盡管在成本中屬于較大的支出，但不屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，無法進行抵扣，例如集便器吸污費、客車油漆涂刷、空調(diào)濾塵網(wǎng)清掃、房屋維修等。因而要求賬務(wù)處理不僅要區(qū)分是否屬于增值稅的應(yīng)稅項目，還要考慮后期分析、測算的需要，對不同稅率的業(yè)務(wù)如何更好的進行歸集。

四、“營改增”后的主要對策

（一）加強宣傳

利用段內(nèi)網(wǎng)絡(luò)、展板、競賽、下現(xiàn)場等方式，對財務(wù)、涉稅業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、中層管理者、領(lǐng)導(dǎo)宣講增值稅知識及面臨的風(fēng)險，得到領(lǐng)導(dǎo)的支持，其他部門的配合，才有利于開展工作。

（二）提高財務(wù)人員、涉稅人員的業(yè)務(wù)技能

除路局的專項培訓(xùn)外，科室組織每周集中學(xué)習(xí)增值稅稅法律、法規(guī)、路局“營改增”文件，再集中對各科目負責(zé)人、材料員進行講解，使財務(wù)和涉稅業(yè)務(wù)人員熟悉新規(guī)定及相關(guān)業(yè)務(wù)處理，盡可能降低涉稅風(fēng)險，避免不必要的成本，保證經(jīng)營活動順利進行。

（三）修訂完善內(nèi)控制度

“營改增”實施后，立即制定內(nèi)控制度修訂計劃，指定專人結(jié)合路局經(jīng)營管理的最新文件、“營改增”的文件及有關(guān)要求重新對內(nèi)控制度進行修訂，重新梳理會計基礎(chǔ)工作有關(guān)的流程、明確營改增適用的應(yīng)稅項目及非應(yīng)稅項目、單位的開票信息、專用發(fā)票管理辦法等重新發(fā)文實施。

（四）細化科目設(shè)置

按照《企業(yè)集團會計科目設(shè)置要求》對應(yīng)交增值稅科目重新進行了設(shè)置，按稅率分設(shè)置了末級明細科目。如在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-匯繳-進項稅額-運輸單位接受服務(wù)”科目下再按3%、6%、11%、13%、17%明細科目，分別歸集委外修費用，以便進行費用測算、事后分析。

（五）界定材料的業(yè)務(wù)屬性

材料使用在實際生產(chǎn)中必須先界定業(yè)務(wù)屬性，區(qū)分運輸業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)，其他業(yè)務(wù)的材料就需要單獨采購、點收、入庫管理、使用、核算。

（六）單獨統(tǒng)計不同業(yè)務(wù)的工作量

對同一項業(yè)務(wù)既涉及運輸業(yè)務(wù)又涉及其他業(yè)務(wù)的應(yīng)稅勞務(wù)如油漆涂刷、油壓減震器，要求車間單獨統(tǒng)計不同業(yè)務(wù)的工作量，廠家分別開具發(fā)票，分別核算。

（七）加強增值稅專用發(fā)票的管理

客車車輛段運輸檢修業(yè)務(wù)主要是取得增值稅進項稅專用發(fā)票，因而對增值稅專用發(fā)票的取得、交接、認證進行嚴格規(guī)定。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在取得發(fā)票后，交財務(wù)部門需書面簽認交接記錄。財務(wù)部門專人對進項稅掃描認證抵扣，專用發(fā)票記載的相關(guān)信息完整準確，發(fā)票票面平整無缺損。

（八）補充合同管理辦法

補充合同管理辦法，要求合同條款中涉及費用內(nèi)容簽訂必須注明是否含稅，避免雙方產(chǎn)生分歧和矛盾，凡應(yīng)稅項目必須提供增值稅專用發(fā)票等。

（九）合理納稅籌劃，降低成本費用

實施“營改增”后，單位在購買貨物或接受時，業(yè)務(wù)人員不能忽略增值稅專用發(fā)票的重要性，盡可能選擇具有一般納稅人資質(zhì)的供貨商，可以最大程度的降低成本費用，降低稅負。

[1]財政部營改增課題組.營業(yè)稅改征增值稅指南[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2013.

[2]佚名.“營改增”給鐵路非運輸企業(yè)帶來的主要稅收政策變化[J].鐵道財會，2013，（10）.

[3]佚名.“營改增”對鐵路企業(yè)的影響及對策建議[J].鐵道財會，2013，（12）.