王瑞堂

（商丘市水利局 河南 商丘）

一、水利基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理中存在的常見(jiàn)問(wèn)題及原因

（1）財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備不合理。一是由于項(xiàng)目法人對(duì)財(cái)務(wù)管理的重視不夠，沒(méi)有按照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（財(cái)建﹝2002﹞394 號(hào)）設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)和配備具有從業(yè)資格的財(cái)務(wù)人員；二是項(xiàng)目法人一般為臨時(shí)機(jī)構(gòu)，存在的時(shí)間周期短，財(cái)務(wù)人員大多是臨時(shí)借調(diào)或者兼職，專業(yè)知識(shí)不足，財(cái)務(wù)人員崗位職責(zé)不明確，內(nèi)控制度不健全。

（2）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。項(xiàng)目法人或者財(cái)政部門的會(huì)計(jì)核算中心不按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算，甚至只登記項(xiàng)目資金的收支流水賬；一個(gè)項(xiàng)目法人管理多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，將多個(gè)項(xiàng)目在一個(gè)賬套核算；一個(gè)項(xiàng)目因資金支付方式的不同，被分割到不同的賬套核算。這里既有會(huì)計(jì)人員對(duì)《基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度》、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》及相關(guān)解釋不熟悉、不專業(yè)的問(wèn)題，也有管理方面的問(wèn)題。如：有些地方，項(xiàng)目資金不是由項(xiàng)目法人核算，而是由財(cái)政部門的會(huì)計(jì)核算中心按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》核算，或者實(shí)行報(bào)賬制，把工程價(jià)款結(jié)算原始資料留在財(cái)政部門登記收支，項(xiàng)目法人只核算建設(shè)單位管理費(fèi)用，影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和工程成本核算的真實(shí)性。

（3）工程預(yù)付款和價(jià)款結(jié)算問(wèn)題。在施工單位沒(méi)有出具合法的履約保函（履約保證金）和預(yù)付款保函（預(yù)付款保證金）的情況下，項(xiàng)目法人向施工單位支付工程預(yù)付款和結(jié)算工程進(jìn)度款。工程價(jià)款結(jié)算程序復(fù)雜，周期長(zhǎng)，工程價(jià)款支付進(jìn)度明顯落后于工程形象進(jìn)度。

（4）竣工決算編制和資產(chǎn)移交問(wèn)題?？⒐Q算編制不規(guī)范、不及時(shí)，形成的新資產(chǎn)長(zhǎng)期掛項(xiàng)目法人賬上，不能及時(shí)移交給項(xiàng)目管理單位，新形成資產(chǎn)不能得到規(guī)范管理，造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí)。主要原因是項(xiàng)目法人不重視這些工作，內(nèi)設(shè)部門之間協(xié)作不力，重工程建設(shè)，輕竣工決算編制。

（5）投資評(píng)審問(wèn)題。近年來(lái)，財(cái)政部門為加強(qiáng)對(duì)政府投資項(xiàng)目資金的監(jiān)管，專門設(shè)立了投資評(píng)審機(jī)構(gòu)，對(duì)基建項(xiàng)目項(xiàng)目概（預(yù)）算、竣工結(jié)（決）算和招投標(biāo)控制價(jià)等進(jìn)行評(píng)審，評(píng)審結(jié)論作為調(diào)整項(xiàng)目預(yù)算、辦理工程價(jià)款結(jié)算和審批竣工財(cái)務(wù)決算等事項(xiàng)的依據(jù)。但是由于評(píng)審機(jī)構(gòu)人員力量不足，不專業(yè)，需要評(píng)審的項(xiàng)目多等原因，致使評(píng)審機(jī)構(gòu)不能按時(shí)出具投資評(píng)審結(jié)論。一些項(xiàng)目投資評(píng)審時(shí)限過(guò)長(zhǎng)，嚴(yán)重影響工程開(kāi)工和完工。此外，還存在評(píng)審時(shí)不執(zhí)行水利定額，不考慮水利項(xiàng)目的獨(dú)有的本質(zhì)屬性，隨意壓縮核減工程預(yù)算和二類費(fèi)用，甚至為了達(dá)到減少地方配套資金的目的，按比例審減等問(wèn)題。

（6）配套資金問(wèn)題。突出表現(xiàn)在市縣級(jí)財(cái)政配套資金不能及時(shí)足額到位，直接影響工程的順利實(shí)施和工程效益的正常發(fā)揮。除因?yàn)榈胤皆诮?xiàng)目多，需要配套的任務(wù)重，地方財(cái)力不足原因之外，還存在地方政府對(duì)水利項(xiàng)目重視不夠，不能將征收的水利建設(shè)基金和從土地出讓收益中計(jì)提的農(nóng)田水利建設(shè)資金全額用于水利建設(shè)。

（7）招投標(biāo)時(shí)間過(guò)長(zhǎng)。由于大多數(shù)水利建設(shè)項(xiàng)目概預(yù)算實(shí)施方案批復(fù)較晚，一般都在每年的下半年，甚至到年底才批復(fù)下來(lái)。按照基本建設(shè)規(guī)范要求對(duì)水利建設(shè)項(xiàng)目必須實(shí)行公開(kāi)招投標(biāo)程序。從招標(biāo)公告發(fā)布到開(kāi)標(biāo)評(píng)標(biāo)確定中標(biāo)單位，需要持續(xù)一個(gè)月左右的時(shí)間，嚴(yán)重影響了建設(shè)項(xiàng)目的順利實(shí)施。

二、解決問(wèn)題的建議

（1）項(xiàng)目法人要重視基建財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)的職能作用。財(cái)務(wù)管理是水利基本建設(shè)管理的重要組成部分，建立財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)和配備合格的財(cái)務(wù)人員，是做好基建財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ)。項(xiàng)目法人必須按照《會(huì)計(jì)法》《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》等規(guī)定，選擇有專業(yè)知識(shí)、責(zé)任心強(qiáng)的基建財(cái)務(wù)人員，合理設(shè)置財(cái)務(wù)崗位，明確職責(zé)分工，建立健全內(nèi)部控制制度。項(xiàng)目法人要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)人員在基建項(xiàng)目管理中的職能作用，從工程招標(biāo)到竣工資產(chǎn)移交的項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程都要有財(cái)務(wù)人員參與。

（2）項(xiàng)目法人要規(guī)范會(huì)計(jì)核算，正確歸集建設(shè)成本。項(xiàng)目法人應(yīng)嚴(yán)格按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》、《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定》和《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（財(cái)建〔2002〕394 號(hào)）進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，按工程項(xiàng)目單獨(dú)建賬，并將該工程項(xiàng)目的所有資金來(lái)源和建設(shè)成本完整反映。項(xiàng)目資金在縣（市）財(cái)政會(huì)計(jì)核算中心代為核算的，會(huì)計(jì)核算中心也要嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)制度正確核算，并且應(yīng)該盡快將會(huì)計(jì)核算職能返還給項(xiàng)目法人。一些地方財(cái)政部門對(duì)基本項(xiàng)目資金支出實(shí)行報(bào)賬制的，也不得將資金結(jié)算支付的原始單據(jù)留存在財(cái)政部門，而應(yīng)審核后，交給項(xiàng)目法人進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（3）項(xiàng)目法人要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，規(guī)范工程價(jià)款結(jié)算和支付程序。工程合同履約保證金的首要作用是保證中標(biāo)的承包商按合同約定的質(zhì)量、標(biāo)準(zhǔn)和工期條款履行合同，減少項(xiàng)目法人因承包商違約而受到的損失。因此，項(xiàng)目法人在合同簽訂之前必須要求承包商提供保證金或者由商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、擔(dān)保公司提供的履約保函。工程價(jià)款實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的，項(xiàng)目法人還要協(xié)調(diào)督促財(cái)政部門明確每個(gè)環(huán)節(jié)的審批時(shí)限，及時(shí)支付工程款項(xiàng)，保證工程建設(shè)的順利實(shí)施。

（4）及時(shí)編報(bào)竣工財(cái)務(wù)決算，辦理資產(chǎn)移交手續(xù)。竣工財(cái)務(wù)決算是正確核定新增資產(chǎn)價(jià)值，反映竣工項(xiàng)目建設(shè)成果的文件，是辦理資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)。項(xiàng)目法人要按照財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（財(cái)建〔2002〕394 號(hào)）和水利部《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制規(guī)程》（SL19-2014）的要求，做到大中型項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算在完工后3 個(gè)月內(nèi)編制完成，小型項(xiàng)目在完工后1 個(gè)月內(nèi)完成。同時(shí)要做到數(shù)字準(zhǔn)確、真實(shí)，內(nèi)容完整，程序合規(guī)。為避免資產(chǎn)流失，及時(shí)發(fā)揮新建成資產(chǎn)效益，項(xiàng)目法人應(yīng)按照規(guī)定程序?qū)⒖⒐へ?cái)務(wù)決算上報(bào)同級(jí)水行政主管部門和同級(jí)財(cái)政部門審批，并在收到水行政主管部門批復(fù)的竣工財(cái)務(wù)決算15日與資產(chǎn)管理單位辦理完資產(chǎn)移交手續(xù)。

（5）規(guī)范財(cái)政投資評(píng)審，提高評(píng)審效率。項(xiàng)目法人要及時(shí)主動(dòng)向財(cái)政評(píng)審機(jī)構(gòu)提供被評(píng)審項(xiàng)目的相關(guān)資料，并積極配合做好評(píng)審工作。財(cái)政評(píng)審機(jī)構(gòu)應(yīng)通過(guò)加強(qiáng)評(píng)審力量和提高工作效率等方式，做到按照規(guī)定的時(shí)限出具評(píng)審結(jié)論。在評(píng)審過(guò)程中，財(cái)政評(píng)審機(jī)構(gòu)應(yīng)堅(jiān)持 客觀、公正、公平 的評(píng)審原則，根據(jù)水利工程地處偏僻、施工作業(yè)跨度大、戰(zhàn)線長(zhǎng)等自身特殊屬性，嚴(yán)格依據(jù)水利工程概算定額進(jìn)行評(píng)審，不得隨意降低標(biāo)準(zhǔn)或者套用工民建等其他行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。此外，財(cái)政部門也可以通過(guò)提前參與水利工程項(xiàng)目可研論證和初步設(shè)計(jì)審查等前期工作，將投資評(píng)審關(guān)口前移，減少評(píng)審環(huán)節(jié)等方式，達(dá)到既發(fā)揮財(cái)政部門的監(jiān)督職能，又提高投資評(píng)審效率的作用。

（6）提高項(xiàng)目前期審查審批效率.項(xiàng)目立項(xiàng)部門應(yīng)提高前期審查效率，水行政主管部門在實(shí)施方案評(píng)審環(huán)節(jié)提高工作效率，縮短項(xiàng)目在前期工作的停留時(shí)間，使項(xiàng)目實(shí)施方案盡早批到項(xiàng)目單位；同時(shí)對(duì)于時(shí)間性要求較強(qiáng)防汛、抗旱、民生等應(yīng)急項(xiàng)目可采用非公開(kāi)招標(biāo)等形式，縮短招標(biāo)時(shí)間，使建設(shè)項(xiàng)目盡早得以實(shí)施和發(fā)揮效益。

參考資料

1.財(cái)政部.基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定.財(cái)建﹝2002﹞394號(hào).

2.財(cái)政部、建設(shè)部.建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法.財(cái)建﹝2004﹞369 號(hào).

3.水利部.SL19 2014,水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制規(guī)程.中國(guó)水利水電出版社，2014.

4.財(cái)政部.國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度.財(cái)會(huì)字﹝1995﹞45號(hào).