唐藝榮

（廣西科技大學(xué)第一附屬醫(yī)院 廣西 柳州）

一、新《醫(yī)院會計制度》有關(guān)科研項目收入及支出的會計核算內(nèi)容

新《醫(yī)院會計制度》對于醫(yī)院科研項目資金的會計核算專門設(shè)立的會計科目分別為科教項目收入、科教項目支出、科教項目收支結(jié)轉(zhuǎn)(余)?？蒲许椖渴杖氪_認采用收付實現(xiàn)制，醫(yī)院在實際收到用于科研項目的補助收入時予以確認。使用科研項目收入發(fā)生的各項支出計入科研項目支出，核算期末，按科研項目是否結(jié)題分別將科研項目收入及支出分別轉(zhuǎn)入科研項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）。使用醫(yī)院自籌配套資金發(fā)生的科研項目支出計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本或管理費用科目。增設(shè) 待沖基金 科目，核算用財政科研項目資金購入的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品及衛(wèi)生材料等庫存物資發(fā)生支出時確認，待計提資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷或領(lǐng)用庫存物資時予以沖減。

二、科研項目資金在財務(wù)管理中出現(xiàn)的問題

1.科研項目資金在會計核算中出現(xiàn)的問題

（1）科研項目資金（包括財政撥入和醫(yī)院自籌資金）支出沒有按支出經(jīng)濟分類具體內(nèi)容設(shè)置會計明細科目。醫(yī)院科研項目資金來源主要有財政撥入的科研資金和單位自籌配套資金。會計核算中科研項目支出僅按科研項目分類核算，其中財政撥入的科研項目支出計入 科教項目支出 的一級明細科目 科研項目支出 。醫(yī)院自籌科研項目支出計入 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 或管理費用 的一級明細科目 其他費用 ?？蒲许椖恐С龅木唧w經(jīng)濟內(nèi)容在醫(yī)院會計賬務(wù)中沒有得到如實反映。

（2）科研項目支出和醫(yī)療業(yè)務(wù)成本界定不清，沒有真實地反映科研項目資金使用情況。固定資產(chǎn)（如房屋、儀器設(shè)備等）同時為醫(yī)院開展的科研項目和提供醫(yī)療服務(wù)使用，固定資產(chǎn)折舊費以及耗費在科研項目中的科研人員工資津貼、衛(wèi)生材料費、藥品費、差旅費、水電費等支出沒有按比例分攤計入相關(guān)科研項目成本，而是全部計入醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)成本或管理費用，不能全面反映科研項目的成本耗費。

（3）科研項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）未設(shè)置具體科研項目進行明細核算，在具體科研項目結(jié)題后未進行相應(yīng)賬務(wù)處理，其對應(yīng)科研項目結(jié)余資金長期置留于科研項目結(jié)余中。

（4）會計核算中對接受捐贈的用于開展科研項目活動的固定資產(chǎn)及庫存物資計入醫(yī)院其他收入，相應(yīng)發(fā)生的科研項目支出沒有計入科研項目成本，而是計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本（固定資產(chǎn)折舊費）和醫(yī)療業(yè)務(wù)成本（衛(wèi)生材料費），科研項目的實際耗費沒有得到真實反映。

2.預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題

未結(jié)合科研項目支出的經(jīng)濟分類內(nèi)容進行科研項目經(jīng)費合理預(yù)算。沒有定期反饋科研項目資金使用情況和分析預(yù)算執(zhí)行情況，科研項目經(jīng)費使用進度與科研項目實施進度不同步。

3.科研項目經(jīng)費內(nèi)部控制制度不健全，監(jiān)督管理不到位

相關(guān)部門在科研活動管理過程中各個環(huán)節(jié)的職責(zé)不明確，對科研項目經(jīng)費開支的合理性、相關(guān)性審核不嚴格，對科研項目經(jīng)費缺乏監(jiān)督，造成科研項目管理和科研經(jīng)費管理脫節(jié)。財政性科研項目經(jīng)費內(nèi)控制度的有效性、有用性是內(nèi)控制度建設(shè)的關(guān)鍵，財政性科研項目經(jīng)費內(nèi)控制度管理的正常運行，其關(guān)鍵是內(nèi)控制度執(zhí)行。

4. 醫(yī)院固定資產(chǎn)及庫存物資管理未納入醫(yī)院統(tǒng)一管理

用科研項目資金購置的圖書資料及庫存物資沒有納入醫(yī)院統(tǒng)一管理，沒有按照材料明細清單辦理驗收及出入庫管理,由科研組自行購置和保管使用，相關(guān)管理部門也沒有定期對科研用庫存物資進行盤點清查?？蒲许椖拷Y(jié)題后沒有按財務(wù)制度規(guī)定及時辦理資產(chǎn)移交手續(xù)，造成資源浪費，國有資產(chǎn)流失。

三、加強科研項目經(jīng)費管理的對策

1.加強對科研項目支出的會計明細核算

（1）開展科研項目成本核算。按科研項目設(shè)置備查賬進行明細核算，反映各科研項目財政撥入資金和醫(yī)院自籌配套資金來源及其使用情況、期末科研項目余額等信息。會計核算中在 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 或 管理費用 下增設(shè) 科研項目支出，按照科研項目實際發(fā)生費用的具體內(nèi)容設(shè)置人員經(jīng)費、衛(wèi)生材料費、藥品費及固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費、其他費用等明細科目進行核算，將各科研項目消耗的人員經(jīng)費、其他材料費、差旅費、會務(wù)費、版面費、勞務(wù)費、專家咨詢費等支出結(jié)合政府支出經(jīng)濟分類科目進行明細核算，按照誰受益誰承擔(dān)的原則合理分攤醫(yī)療業(yè)務(wù)成本和科研項目成本，對醫(yī)院和各科研項目共用設(shè)備應(yīng)按固定資產(chǎn)使用率分攤固定資產(chǎn)折舊費，全面、準確地反映各科研項目資金運營情況。

（2）在具體科研項目 結(jié)題 后應(yīng)及時對其科研項目資金 結(jié)賬 。核算期末根據(jù)科研項目進展情況分別進行賬務(wù)處理。如果科研項目沒有真正完成，其在科教項目結(jié)轉(zhuǎn)中的余額留待下年繼續(xù)使用；如果科研項目全部完成結(jié)題后，經(jīng)過相關(guān)審核與批準，將其科教項目結(jié)余資金及時轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。醫(yī)院自籌匹配資金結(jié)余部分則由醫(yī)院收回。

（3）科研項目資金應(yīng)按科研項目?？顚Ｓ谩？蒲许椖抠Y金不得用于醫(yī)院非科研項目支出，科研項目資金也不得在不同科研項目之間相互挪用。應(yīng)結(jié)合醫(yī)院實際情況，健全科研項目資金支出審批制度，明確科研項目經(jīng)費審批的職責(zé)和權(quán)限，嚴格履行經(jīng)費審批手續(xù)，相關(guān)部門要嚴格履行各自職責(zé)，促進科研項目經(jīng)費規(guī)范、合理使用。

2.將醫(yī)院科研項目經(jīng)濟活動納入預(yù)算管理體系，全面反映科研經(jīng)費的收支狀況

科研項目經(jīng)費應(yīng)嚴格按科研項目管理辦法要求，由科研項目組與相關(guān)部門共同進行項目經(jīng)費預(yù)算編制。應(yīng)明確各部門在預(yù)算管理中的權(quán)責(zé)，加強科研經(jīng)費支出的管理控制，對科研項目支出嚴格審核其是否納入預(yù)算范圍，分析科研項目業(yè)務(wù)活動的經(jīng)濟支出內(nèi)容，對超出項目預(yù)算支出應(yīng)結(jié)合實際情況對具體事項進行深入分析，查找預(yù)算差異原因，確需調(diào)整項目預(yù)算必須按規(guī)定程序辦理預(yù)算調(diào)整審批手續(xù)，明確預(yù)算調(diào)整范圍和金額。將事后控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中、事后全過程控制，提高科研項目資金的使用效益。

3.完善、健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度，加強對科研項目經(jīng)費支出的監(jiān)督管理

醫(yī)院應(yīng)制定科研項目經(jīng)費管理內(nèi)控制度，規(guī)定科研項目經(jīng)費支出標準、范圍及其審批權(quán)限，建立科研經(jīng)費使用審批制度，大額資金使用應(yīng)進行可行性分析，實行集體聯(lián)簽制度，提高科研經(jīng)費使用透明度?？蒲许椖康慕?jīng)費支出按醫(yī)院支出審批流程增設(shè)科研項目經(jīng)辦人申請、科研項目負責(zé)人審核和科教部門負責(zé)人審批三個環(huán)節(jié)，由科教部門對科研項目支出的范圍和標準進行審查，再由財務(wù)科審核和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批。防止不能計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的支出計入科研項目支出，合理保證科研項目資金安全和財務(wù)信息完整。

4.加強科研用固定資產(chǎn)及庫存物資管理，促進醫(yī)院科研用固定資產(chǎn)及庫存物資管理規(guī)范化

醫(yī)院在固定資產(chǎn)難以同時承擔(dān)科研項目和提供醫(yī)療服務(wù)使用的情況下購置了科研設(shè)備，用科研項目資金購置固定資產(chǎn)和庫存物資應(yīng)嚴格遵守政府采購制度，將科研用固定資產(chǎn)納入醫(yī)院固定資產(chǎn)統(tǒng)一管理，建立醫(yī)院資產(chǎn)共享平臺，對醫(yī)院各科研項目之間可共用的設(shè)備實現(xiàn)資源共享。新增固定資產(chǎn)須嚴格辦理驗收入庫，建立科研用固定資產(chǎn)明細賬，資產(chǎn)管理部門與財務(wù)部門定期進行資產(chǎn)核對，建立資產(chǎn)登記與清查制度，確保賬實相符?？蒲许椖拷Y(jié)題后資產(chǎn)應(yīng)及時交回醫(yī)院資產(chǎn)管理部門，及時變更資產(chǎn)使用部門，提高國有資產(chǎn)的使用效率。對科研項目活動中的沒有達到固定資產(chǎn)標準的資產(chǎn)應(yīng)嚴格按庫存物資中衛(wèi)生材料、低值易耗品、其他材料類別進行入庫管理，嚴格實行存貨出庫領(lǐng)用手續(xù)，明確經(jīng)辦、保管、使用三方相關(guān)責(zé)任義務(wù)，防止科研項目經(jīng)費流失。

1.中華人民共和國財政部.醫(yī)院會計制度.經(jīng)濟科學(xué)出版社，2011.

2.胡兆禮.對新《醫(yī)院會計制度》下科研經(jīng)費核算的探討.衛(wèi)生經(jīng)濟研究，2013（4）.

3.昂慧，路維列，趙辭瑤，顧晨.規(guī)范醫(yī)院科研經(jīng)費管理的分析與思考.經(jīng)濟研究導(dǎo)向，2012（2）.

4.徐燕華.基于新《醫(yī)院會計制度》下的科研經(jīng)費核算.現(xiàn)代商業(yè)，2013（26）.

5.于紹強，劉開江.關(guān)于財政科研項目經(jīng)費內(nèi)控管理的研究.中國總會計師，2012（6）.