孫玉軍 王文君

新時期醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計運行機(jī)制研究△

孫玉軍①王文君①

通過發(fā)放調(diào)查問卷、訪談與CATI等形式，了解新時期醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在現(xiàn)有審計資源下的工作狀態(tài)，分析其存在的客觀問題，并提出科學(xué)的改進(jìn)措施。

醫(yī)療機(jī)構(gòu) 內(nèi)部審計 資源

一般而言，審計隨受托責(zé)任的發(fā)生與發(fā)展而發(fā)生與發(fā)展，它是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)分離后所形成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的客觀需要而產(chǎn)生、發(fā)展和不斷完善的一種社會約束機(jī)制[1]。而醫(yī)療機(jī)構(gòu)現(xiàn)有的審計資源是指為實現(xiàn)審計目標(biāo)所需要及所能提供的各種條件的總稱，包括為內(nèi)部審計部門擁有或支配的，服務(wù)于審計工作的人力、財物、方法技術(shù)、信息等各種資源的總和。本文從醫(yī)療機(jī)構(gòu)新時期內(nèi)部審計資源現(xiàn)狀出發(fā)，研究如何找到內(nèi)部審計工作的自身定位與工作切入點，既可以通過加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范與化解廉政風(fēng)險，又可以利用內(nèi)部審計來提高綜合管理水平。

1 醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計的工作現(xiàn)狀

為了了解醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計現(xiàn)狀，我們借助江蘇省人民醫(yī)院組織的江蘇省衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)審培訓(xùn)班以及衛(wèi)生內(nèi)部審計QQ群，進(jìn)行了隨機(jī)調(diào)查。先后發(fā)放調(diào)查問卷、開展訪談及CATI(Computer-Assisted Telephone Interviewing System計算機(jī)輔助電話調(diào)查)等形式，共獲得樣本92份，其中江蘇省衛(wèi)生系統(tǒng)53份，基本情況：均為公立醫(yī)院，分布于全省13個市，其中三甲醫(yī)院25家、三乙醫(yī)院10家、二級醫(yī)院18家；平均每家醫(yī)院內(nèi)部審計崗位人員1.69名；審計人員專業(yè)分布情況如圖1；內(nèi)部審計主要業(yè)務(wù)如圖2。

2 存在問題

圖1 內(nèi)部審計人員專業(yè)分布圖

2.1 內(nèi)部審計人員的專業(yè)性不夠強(qiáng) 業(yè)務(wù)能力參差不齊 53家醫(yī)院的審計人員，主要集中于財務(wù)專業(yè)(62.8%)和審計專業(yè)(17 %)，專業(yè)性過于單一，面對全面與龐大的審計業(yè)務(wù)工作量，顯然這些人員的專業(yè)配置并不能滿足內(nèi)部審計工作的要求，為審

圖2 內(nèi)部審計主要業(yè)務(wù)柱形圖

計工作質(zhì)量控制帶來極大的風(fēng)險隱患。

2.2 審計業(yè)務(wù)面廣量大 任務(wù)很重 人員配置不合理 在調(diào)查問卷中，我們設(shè)計了包含財務(wù)收支審計等10項工作，統(tǒng)計結(jié)果如圖2。同時，我們對內(nèi)部審計關(guān)注的時間節(jié)點也作了統(tǒng)計，其中：主要開展事后審計的有11家，占20.7%；以事后審計為主，部分業(yè)務(wù)前移到事中審計的有15家，占28.3%；事前、事中、事后審計同時做的有27家，占51%。

2.3 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置與規(guī)定要求仍有相當(dāng)差距 調(diào)查顯示，經(jīng)濟(jì)與管理基礎(chǔ)相對比較好的江蘇只有72%的醫(yī)院做到這一點。還有13%的醫(yī)院審計部門與財務(wù)處合署，13%與紀(jì)檢監(jiān)察部門合署，2%與其他部門合署，勢必會對審計結(jié)果的權(quán)威性產(chǎn)生一定的影響。

2.4 現(xiàn)有的審計技術(shù)水平依然非常落后 很多醫(yī)院的內(nèi)部審計還停留在人工操作的階段，有的配置了計算機(jī)，但由于沒有得到很好的繼續(xù)教育或培訓(xùn)，只有5%的醫(yī)院(3家)購買了專業(yè)的內(nèi)部審計輔助軟件，95%的醫(yī)療機(jī)構(gòu)仍停留在Word、Excel等簡單文本的操作上，某種意義上來說并沒有實現(xiàn)內(nèi)部審計的信息化全面操作與管理[2]。

3 對策

3.1 大力推進(jìn)內(nèi)審組織建設(shè)和人才隊伍建設(shè) 內(nèi)審機(jī)構(gòu)要具有充分的獨立性和權(quán)威性才能發(fā)揮出它的功能。根據(jù)《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，達(dá)到一定規(guī)模的醫(yī)療機(jī)構(gòu)均應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備專職審計人員，這是開展內(nèi)部審計工作的組織保證。必須要按照國家衛(wèi)計委的統(tǒng)一要求建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，及時招聘和選拔一批政治堅定、專業(yè)扎實、作風(fēng)優(yōu)良的審計人員進(jìn)入審計部門，并按照規(guī)定對這些人員定期進(jìn)行全面的專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，以提高審計技能。一般而言各個醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財務(wù)會計人員從絕對數(shù)量上來看都大大超過審計人員數(shù)，而且內(nèi)部審計50%以上的工作與財務(wù)數(shù)據(jù)有關(guān)，為了化解審計人員短缺問題，我們建議仿照醫(yī)務(wù)人員在上崗前或在職稱晉升前必須進(jìn)行輪轉(zhuǎn)的模式，在單位內(nèi)部規(guī)定要求所有財務(wù)人員在定崗前或職稱晉升前必須脫離原工作崗位到審計部門輪轉(zhuǎn)一定期限，并將此作為定崗與職稱評審的必要條件，這樣既可以解決審計人員缺乏的問題，又可以讓他們熟悉審計規(guī)則與流程，對今后在財務(wù)、會計工作中更加規(guī)范、合法地開展工作大有裨益。

3.2 成立聯(lián)合審計協(xié)作組是著力解決內(nèi)審人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理的新常態(tài) 首先在人員的選拔上，要注意審計人員專業(yè)的全面性與協(xié)調(diào)性。內(nèi)審人員的工作不僅僅局限在財務(wù)收支、績效、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、基本建設(shè)、零星修繕這幾項審計工作，還涉及到合同審計、專項審計調(diào)查、招投標(biāo)、信息、法律等其他工作，如果在配置審計部門工作人員的時候，能充分兼顧到各項審計業(yè)務(wù)的開展與專業(yè)的搭配，將極大地提升審計效能。考慮到在開展具體審計業(yè)務(wù)時，由于受審計資源與審計時限等的限制，不可能無限制增加人手。單獨招聘這些人員作為審計人員可能會增加人力成本，如果建立審計人員專家數(shù)據(jù)庫，根據(jù)審計工作需要，隨機(jī)抽取一部分懂信息、懂法律或工程建設(shè)的專業(yè)技術(shù)人員到內(nèi)審人員的隊伍中去，既可以使我們的審計小組成員專業(yè)結(jié)構(gòu)更加全面化，審計結(jié)論更加權(quán)威和科學(xué)，又可以有效降低審計成本。該聯(lián)合審計協(xié)作組的組成人員可以由具有勝任能力的外部專家、單位內(nèi)部人員組成?？紤]到部分內(nèi)部審計工作的專業(yè)要求以及被審計事項的非連續(xù)性，在保證內(nèi)部涉密信息不外泄的情況下，可根據(jù)審計項目實施需要，探索向社會購買審計服務(wù)[3]。

3.3 建立健全內(nèi)審各項制度 在信息化高速發(fā)展的大數(shù)據(jù)時代，在強(qiáng)化廉政防控的大形勢下，及時修訂和完善內(nèi)部審計制度，規(guī)范審計實務(wù)操作，合理設(shè)計審計計劃與質(zhì)控體系，加大對群眾關(guān)心的熱點問題、腐敗易發(fā)高發(fā)領(lǐng)域的審計，以及專項審計調(diào)查和內(nèi)控健全性、有效性審計比重，合理調(diào)配審計資源，摒棄手工操作的工作理念，大規(guī)模地引進(jìn)包括工程造價軟件、會計電算化與專業(yè)審計軟件等在內(nèi)的現(xiàn)代化審計軟件，方能順應(yīng)時代發(fā)展和醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理需求。

3.4 整合審計與紀(jì)檢資源 打造“監(jiān)審合一”的工作模式 從調(diào)查結(jié)果來看，目前審計部門的主管領(lǐng)導(dǎo)形式有4類，一類是院長直接領(lǐng)導(dǎo)，有28家，約占53%；一類是副院長領(lǐng)導(dǎo)，共有12家，約占23%；第三類是紀(jì)委書記領(lǐng)導(dǎo)，有11家，約占21%；第四類黨委書記或總會計師領(lǐng)導(dǎo)，各1家，約占3%。但受訪的審計人員普遍反映在單位內(nèi)部受重視程度不夠，歸口與直管領(lǐng)導(dǎo)不一，崗位歸屬感不強(qiáng)等實際情況。從對審計工作質(zhì)量和最終效果的幾個影響因素(多選)統(tǒng)計調(diào)查顯示：受訪人員認(rèn)為歸因于領(lǐng)導(dǎo)層重視程度的，占86.8%；內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)的占81.1%；內(nèi)部審計人手緊張的占62.3%；內(nèi)部審計的規(guī)范化的占45.3%；內(nèi)部審計權(quán)威性的占43.4%。我們認(rèn)為按照中央的黨風(fēng)廉政建設(shè)黨委負(fù)主體責(zé)任，紀(jì)委負(fù)監(jiān)督責(zé)任的前提下，如果在醫(yī)療機(jī)構(gòu)中推行 “監(jiān)審合一”的模式，把監(jiān)督事與監(jiān)督人功能合一，實現(xiàn)監(jiān)督系統(tǒng)專業(yè)獨立化既可以保證審計工作的推進(jìn)強(qiáng)力有效，案件查辦與溝通更加協(xié)調(diào)通暢，又可以減少重復(fù)監(jiān)督，節(jié)約監(jiān)督成本，促使人員結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，讓紀(jì)檢的力量從繁瑣的事務(wù)性工作中脫離出來，成功實現(xiàn)“三轉(zhuǎn)”，可以使廉政風(fēng)險防控與監(jiān)管的權(quán)威性和效果得到更好的保障。

1 李金華.審計理論研究[M].北京：中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2003：59-60.

2 方錦州.淺析醫(yī)院內(nèi)部審計的現(xiàn)狀與對策[J].時代金融，2010，(3)：101.

3 國務(wù)院.關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見[Z].2014-10-9.

·本文編校 曹家和·

2015年江蘇省衛(wèi)生計生財務(wù)研究課題(CW201407)

2015-08-12；

2015-10-16)

①蘇州大學(xué)附屬第一醫(yī)院紀(jì)監(jiān)審辦公室 蘇州市 215006