王越

摘 要：解決居民收入分配不公問題是我國政府現(xiàn)階段政策的重要關(guān)注點(diǎn)，稅收是國家調(diào)節(jié)收入分配的重要政策工具，在全面深化改革的新時(shí)期，完善稅收制度、更好地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用亟需進(jìn)行?；诖?，從稅收調(diào)節(jié)居民收入分配的基本理論出發(fā)，分別闡述了國內(nèi)外關(guān)于稅收調(diào)節(jié)收入分配的理論演進(jìn)過程，并對當(dāng)代發(fā)達(dá)國家進(jìn)行借鑒，進(jìn)而對我國稅收調(diào)節(jié)收入分配職能的提升的路徑進(jìn)行了粗淺探討。

關(guān)鍵詞：稅收調(diào)節(jié)；收入分配；國際借鑒；提升路徑

中圖分類號：D9 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3198（2015）14-0181-01

1 稅收調(diào)節(jié)收入分配機(jī)制的文獻(xiàn)綜述

早期的西方經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于稅收調(diào)節(jié)收入分配的理論經(jīng)歷了由古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派自由放任觀念下“絕對中性”的稅收思想到凱恩斯主義國家干預(yù)觀點(diǎn)下充分發(fā)揮稅收作用，再到新古典學(xué)派降低國家干預(yù)的稅收中性的回歸，最后到“新政府-市場觀”下，注重市場配置資源與國家干預(yù)之間平衡的發(fā)展演變過程。20世紀(jì)中期以來，國外對稅收調(diào)節(jié)收入分配的研究主要涉及：稅收制度再分配功能的實(shí)證檢驗(yàn)；稅收與轉(zhuǎn)移支付政策工具再分配功能的比較；收入不平等和稅收遵從的關(guān)系幾個(gè)方面。

國內(nèi)研究起步較晚，近年來的相關(guān)研究主要有：稅收調(diào)節(jié)作用的功能定位；稅收對收入分配調(diào)節(jié)的作用路徑與方式；稅收調(diào)節(jié)弱化的成因與對策；稅收對收入分配調(diào)節(jié)的相關(guān)政策研究?？v觀國內(nèi)外研究現(xiàn)狀，對于稅收調(diào)節(jié)收入分配的原理、制度設(shè)計(jì)和政策取向的研究較多，缺乏實(shí)證研究；定性研究多，定量分析少；在少數(shù)的定量分析中，西方國家的研究多以詳實(shí)的微觀數(shù)據(jù)庫和相應(yīng)平臺為依托，而國內(nèi)的研究則由于缺乏微觀數(shù)據(jù)，論證難以落實(shí)到個(gè)人或家庭層面，因而缺乏可靠性和說服力。國內(nèi)研究的細(xì)致程度與方法的規(guī)范性與西方國家相比尚存在較大差距。我們應(yīng)創(chuàng)新研究方法，建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫，使更詳實(shí)的研究得以進(jìn)行。

2 對西方發(fā)達(dá)國家稅收調(diào)節(jié)收入分配的借鑒

2.1 稅負(fù)公平的總體價(jià)值取向

發(fā)達(dá)國家財(cái)政收入的主要來源是稅收，其中宏觀稅收負(fù)擔(dān)較高，微觀稅收負(fù)擔(dān)較輕。有調(diào)節(jié)作用的稅種收入在稅收總額中比例較高，這部分稅種的收入又主要來源于富裕階層，充分體現(xiàn)了其稅負(fù)公平的價(jià)值取向。

2.2 公平與效率的平衡的稅制結(jié)構(gòu)

首先，發(fā)達(dá)國家的稅制結(jié)構(gòu)多以直接稅為主體。據(jù)統(tǒng)計(jì)資料顯示：在OECD的24個(gè)成員國中，至少有14個(gè)成員國以個(gè)人所得稅為主體稅種，從個(gè)人所得稅占稅收比重來看，美國36%，瑞典37%，其中最高者為丹麥，達(dá)59%。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是以直接稅為主體的必要條件，兼顧經(jīng)濟(jì)效率和稅收公平的目標(biāo)，自然選擇以所得稅為主的稅制結(jié)構(gòu)。

其次，一些發(fā)達(dá)國家施行雙主體的稅制模式，如意大利、法國和德國等。其中，法國實(shí)施以增值稅為主的間接稅，與個(gè)人所得稅和社會保障稅相配合，有效地發(fā)揮了稅收的調(diào)節(jié)作用；在德國的稅制結(jié)構(gòu)中，所得稅占較大比重，社會保險(xiǎn)稅收入規(guī)模較大，間接稅僅發(fā)揮次要的輔助作用。

2.3 在各環(huán)節(jié)綜合體現(xiàn)其價(jià)值取向的具體稅種設(shè)計(jì)

首先在收入形成環(huán)節(jié)，調(diào)節(jié)不同收入階層。西方發(fā)達(dá)國家在收入形成環(huán)節(jié)發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)高和社會保障稅的補(bǔ)低作用。以個(gè)人所得稅為例，發(fā)達(dá)國家實(shí)行綜合所得稅制，以家庭為單位，簡化稅率，進(jìn)行體現(xiàn)縱向公平的稅前扣除，并使稅收指數(shù)化，其中許多國家在稅制設(shè)計(jì)上體現(xiàn)了負(fù)所得稅的思想。發(fā)達(dá)國家的社會保障稅，征稅范圍廣泛，專款專用自成收支體系，包括了所有低收入人群和重點(diǎn)行業(yè)人群，并共同負(fù)擔(dān)。社會保障稅具有累進(jìn)性且稅率相對較高，因此收入規(guī)模大，增長速度快，是稅收收入的主要組成部分。

其次在收入消費(fèi)環(huán)節(jié)，削弱高收入者的支付能力。發(fā)達(dá)國家對奢侈品征稅的收入水平超過稅收收入總額的10%，且消費(fèi)稅占GDP總額的3%以上。且在收入積累環(huán)節(jié)，限制財(cái)富過度集中于少數(shù)高收入者。發(fā)達(dá)國家用一般用財(cái)產(chǎn)稅對收入積累進(jìn)行調(diào)節(jié)，在累積環(huán)節(jié)，限制財(cái)富的過度集中。最后在收入轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)防止代繼引發(fā)新的不公發(fā)達(dá)國家的遺產(chǎn)和贈(zèng)予稅合并征收。并且多采用超額累進(jìn)稅率的形式。

2.4 高效率的稅收征管水平

發(fā)達(dá)國家在稅源管理環(huán)節(jié)注重起點(diǎn)公平；在稅款征收環(huán)節(jié)防止征管強(qiáng)度的強(qiáng)弱導(dǎo)致不公；在稅收保障環(huán)節(jié)保證司法的公正；在監(jiān)督環(huán)節(jié)能夠保證監(jiān)督過程的有效。

3 我國稅收調(diào)節(jié)收入分配職能提升的路徑思考

在明確了我國我國稅收調(diào)節(jié)收入分配職能作用的不足，并借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對于如何提升我國稅收調(diào)節(jié)收入分配職能，我們做出以下幾個(gè)方面的政策建議：

3.1 對于流量財(cái)富差距的調(diào)節(jié)的提升

對于居民流量財(cái)富差距的調(diào)節(jié)發(fā)揮主要作用的稅種莫過于個(gè)人所得稅。受我國當(dāng)前具體發(fā)展情況的制約，個(gè)人所得稅難以實(shí)現(xiàn)其調(diào)節(jié)收入功能的發(fā)揮，我們只能將調(diào)節(jié)收入分配確立為個(gè)人所得稅的中長期改革目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，未來改革個(gè)人所得稅制的改革思路應(yīng)是：

首先，實(shí)行交叉型分類綜合所得稅制。我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制實(shí)行分類課稅模式，分類課稅模式的弱點(diǎn)是不能充分體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，因而削弱了其調(diào)節(jié)作用。而綜合所得稅制則可以區(qū)分勞動(dòng)和非勞動(dòng)所得，以不同方式課征。對納稅人的大部分所得實(shí)行源泉扣繳，保證稅款不會大量流失；這一稅制要求達(dá)到一定收入水平的高收入者自行申報(bào)納稅，有助于納稅人納稅意識的提高。

其次，采用個(gè)人和家庭兩種納稅申報(bào)單位。以家庭作為納稅申報(bào)單位，更體現(xiàn)了納稅人的負(fù)擔(dān)能力，可以有效縮小收入差距體現(xiàn)公平。然而當(dāng)前全面實(shí)行以家庭為納稅單位，時(shí)機(jī)并未成熟建，建議采用個(gè)人和家庭兩種納稅申報(bào)單位，由納稅人自主選擇其中的一種進(jìn)行申報(bào)的方法。

最后，還要完善所得稅費(fèi)用扣除的規(guī)定。采用固定扣除方式，制定地區(qū)差別免征額標(biāo)準(zhǔn)，簡歷費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的自動(dòng)調(diào)節(jié)機(jī)制，增加教育費(fèi)用、住房貸款支出利息、的附加扣除，增加公益性捐贈(zèng)的豁免標(biāo)準(zhǔn)。

通過上述一攬子改革可以改善當(dāng)前個(gè)人所得稅收負(fù)擔(dān)主要由中等階層承擔(dān)的狀況，達(dá)到調(diào)節(jié)高端，擴(kuò)大中等收入階層分配比例的目的。

3.2 對于存量財(cái)富差距的調(diào)節(jié)的提升

財(cái)產(chǎn)性收入增長迅速，且往往以幾何級數(shù)的形式增長，從而使已有收入差距的進(jìn)一步擴(kuò)大。應(yīng)盡早研究開征房產(chǎn)稅和遺產(chǎn)贈(zèng)予稅，以應(yīng)對收入差距進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢。

首先，開征房產(chǎn)稅要對征稅范圍進(jìn)行考量。考慮簡化合并現(xiàn)行房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅，并進(jìn)一步擴(kuò)大征收范圍。在稅率設(shè)計(jì)上為突出物業(yè)稅調(diào)節(jié)高端，堅(jiān)持公平性原則的特點(diǎn)，實(shí)行累進(jìn)稅率，對高檔及多套住宅課以高稅。此外，應(yīng)以房產(chǎn)的評估價(jià)值作為其計(jì)稅依據(jù)。

其次對于遺產(chǎn)稅的開征模式，要選擇以財(cái)產(chǎn)總額綜合課征的總遺產(chǎn)稅的稅制模式?，F(xiàn)有遺產(chǎn)稅的稅制模式包括總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制和總分遺產(chǎn)稅制。在經(jīng)濟(jì)加速轉(zhuǎn)型期，我國應(yīng)選擇總遺產(chǎn)稅制，采用超額累進(jìn)稅率，并與贈(zèng)與稅相配合。開征遺產(chǎn)稅還要制定較高的免征額標(biāo)準(zhǔn)。

參考文獻(xiàn)

[1]安體富，任強(qiáng).稅收在收入分配中的功能與機(jī)制研究[J].稅務(wù)研究，2007.

[2]崔軍.對當(dāng)前我國居民收入來源分類與稅收調(diào)節(jié)的思考[J].稅務(wù)研究，2013.

[3]靳東升，李華.重新認(rèn)識市場經(jīng)濟(jì)中的稅收調(diào)控作用[J].稅務(wù)研究，2014，（02）：8-11.

[4]賀蕊莉.稅收調(diào)節(jié)收入分配的局限與作用空間[J].稅務(wù)研究，2014，（07）：46-52.

[5]劉虎.稅制結(jié)構(gòu)與收入分配：理論、現(xiàn)狀和建議[J].稅務(wù)研究，2012，（11）：94-96.

[6]郭春野.強(qiáng)化稅收在收入分配領(lǐng)域的作用[J].稅務(wù)研究，2012，（05）：79-81.

[7]周克清，毛銳.稅制結(jié)構(gòu)對收入分配的影響機(jī)制研究[J].稅務(wù)研究，2014，（07）：24-29.

[8]黃運(yùn).稅收調(diào)節(jié)國民收入分配的作用與路徑探析[J].稅務(wù)研究，2014，（10）：26-28.