吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院　吳昊洋

基于中小企業(yè)融資現(xiàn)狀的“融資審計(jì)”教學(xué)探究①

吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院吳昊洋

摘要：隨著對(duì)外開放和經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的不斷加快，我國(guó)的中小企業(yè)正憑借自身的優(yōu)勢(shì)與特點(diǎn)在迅速發(fā)展，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)發(fā)揮必不可少的影響與作用。然而，由于中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、信用等級(jí)低和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力弱等原因，導(dǎo)致我國(guó)中小企業(yè)融資難問題十分突出。審計(jì)工作可以在一定程度上降低企業(yè)的融資風(fēng)險(xiǎn)，破解中小企業(yè)的融資困境。為更高地發(fā)揮融資審計(jì)的作用，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，應(yīng)改革現(xiàn)有的融資審計(jì)教學(xué)模式，科學(xué)合理地設(shè)置課程，開展新時(shí)期市場(chǎng)需求變化下審計(jì)人才培養(yǎng)創(chuàng)新。

關(guān)鍵詞：融資審計(jì) 中小企業(yè)融資 風(fēng)險(xiǎn)分析 建議

中小企業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)正在逐年提高，尤其在滿足人們生活多樣性的需要、促進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資源配置和促進(jìn)社會(huì)就業(yè)等方面起著非常重要的作用。但是，由于中小企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模較小，國(guó)家金融平臺(tái)建設(shè)較為緩慢，金融扶持政策支持力度不足等問題，中小企業(yè)融資難一直是困擾著我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展的一大難題。隨著我國(guó)中小企業(yè)融資難問題的逐漸凸顯，由此帶來的融資風(fēng)險(xiǎn)也越來越高。

1　中小企業(yè)融資風(fēng)險(xiǎn)分析

1.1 負(fù)債壓力增加融資風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)中小企業(yè)的自身資產(chǎn)無法滿足企業(yè)發(fā)展所需時(shí)，中小企業(yè)往往會(huì)選擇向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)貸款來籌集所需資金。這種方式的貸款利率一般比較固定，中小企業(yè)可以從中獲得財(cái)務(wù)杠桿收益，因此廣受中小企業(yè)的青睞。雖然這種融資方式可以給公司取得財(cái)務(wù)杠桿收益，但是也可能引起一些不必要的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在通過負(fù)債性融資方式時(shí)，如何將負(fù)債性融資方式所帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)，是中小企業(yè)必須考慮的問題。對(duì)于中小企業(yè)來說，負(fù)債性融資這種方式相對(duì)于其他方式來說可以使中小企業(yè)較容易取得生產(chǎn)發(fā)展所需資金，但是這種方式也存在一定的問題。首先，中小企業(yè)采用負(fù)債性融資需要花費(fèi)一定的融資成本，而且這部分成本通常是不確定的，企業(yè)如何通過最少的融資成本獲取所需融資是企業(yè)必須考慮的現(xiàn)實(shí)問題。其次，負(fù)債性融資需要企業(yè)定期支付發(fā)放融資企業(yè)一定的融資利息支出，而且這部分利息支出是強(qiáng)制性的，無論企業(yè)是盈利或虧損，這部分利息支出都要發(fā)生，當(dāng)中小企業(yè)無法及時(shí)支付融資利息支出時(shí)，會(huì)降低中小企業(yè)的信譽(yù)度，對(duì)中小企業(yè)日后的再融資產(chǎn)生一定的困難。

1.2 利率變動(dòng)引起融資風(fēng)險(xiǎn)

負(fù)債性融資的負(fù)債利率變化也會(huì)使得公司導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)在進(jìn)行負(fù)債性融資時(shí)，如果不考慮利率因素，無法采取合理的利率政策，會(huì)使得中小企業(yè)的融資方式不靈活，這樣不僅會(huì)使得中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善，還可能會(huì)導(dǎo)致中小企業(yè)被兼并的風(fēng)險(xiǎn)。大量真實(shí)事件可以表明，被其他企業(yè)吞并的小企業(yè)不都完全是由于小公司經(jīng)營(yíng)管理不好發(fā)生虧損而被兼并最終被吞并，也有很多公司是由于沒有想到負(fù)債利率條件最后使小公司被吞并，這說明利率因素對(duì)中小企業(yè)的融資非常重要。如果被兼并的中小企業(yè)信譽(yù)度良好或者是經(jīng)營(yíng)能力比較強(qiáng)，那企業(yè)完全可以憑借自身的努力發(fā)展避免被兼并的危險(xiǎn)。因?yàn)椋绻行∑髽I(yè)信譽(yù)良好的話，可以憑借其自身良好的信譽(yù)爭(zhēng)取到較低的融資利率，這樣就可以避免企業(yè)被兼并的可能。我國(guó)的中小企業(yè)在選擇負(fù)債性籌資時(shí)，一定要充分考慮利率因素的影響，爭(zhēng)取選擇合理的較低利率的融資方式，以此來減少中小企業(yè)負(fù)債性融資的融資成本，減輕中小企業(yè)的融資負(fù)擔(dān)，提高中小企業(yè)的信譽(yù)，為企業(yè)日后的發(fā)展創(chuàng)造條件。與此同時(shí)在我國(guó)中小企業(yè)選擇負(fù)債性融資的融資方式時(shí)還存在一些問題，那就是利率并不是一成不變的，中小企業(yè)在考慮利率因素時(shí)無法考慮到利率的變動(dòng)特征，無法合理地分配長(zhǎng)期借款與短期借款的借款比例，這樣的話有可能導(dǎo)致中小企業(yè)無法籌集到資金或由于多籌集資金而發(fā)生資金閑置的問題。

2　審計(jì)破解中小企業(yè)融資難題

審計(jì)人員在規(guī)劃審計(jì)工作之前需要全面考慮到被審計(jì)單位的各種可能形成風(fēng)險(xiǎn)的因素，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)戰(zhàn)略相融合，從而得出一個(gè)更具有針對(duì)性的審計(jì)計(jì)劃。在審計(jì)工作開展前，審計(jì)人員應(yīng)首先了解被審計(jì)單位的環(huán)境狀況和企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，通過與有關(guān)人員的討論，查看重要的場(chǎng)地，以及查閱企業(yè)的會(huì)議紀(jì)律等內(nèi)部資料，為識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及進(jìn)一步開展審計(jì)工作做準(zhǔn)備。在初步調(diào)查完成后，審計(jì)人員運(yùn)用所查到的信息與企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，識(shí)別企業(yè)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而明確企業(yè)存在的問題，并根據(jù)各風(fēng)險(xiǎn)的概率合理地安排審計(jì)時(shí)間以及審計(jì)資源。在審計(jì)實(shí)施的過程中，審計(jì)人員首先通過控制測(cè)試，確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性，為接下來的審計(jì)提供依據(jù)，從而提高審計(jì)效率。其次，對(duì)企業(yè)的重大交易、企業(yè)賬戶的余額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，來確定企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上的信息是否是真實(shí)可靠的。經(jīng)過一系列的測(cè)試之后使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到可接受水平之后，審計(jì)人員將根據(jù)審計(jì)結(jié)論提出審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議，并出具審計(jì)報(bào)告。

以上情況表明中小企業(yè)引進(jìn)審計(jì)有利于降低融資風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)都能得到合理的規(guī)避或降低，中小企業(yè)的融資才能不再是難題。然而我國(guó)的審計(jì)人員普遍存在著審計(jì)技術(shù)與能力不足的問題，缺乏專業(yè)的審計(jì)綜合素質(zhì)，無法高效率地完成審計(jì)工作，對(duì)被審計(jì)單位存在的問題不能全部找出，無法提出自己合理的意見與建議從而破解中小企業(yè)融資難題。因此，應(yīng)提高高校審計(jì)課程的教學(xué)質(zhì)量，改進(jìn)融資審計(jì)教學(xué)中存在的問題，提高審計(jì)人員的審計(jì)技術(shù)、能力和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，為出色完成中小企業(yè)審計(jì)，改善中小融資做好準(zhǔn)備。

3　提高融資審計(jì)教學(xué)質(zhì)量的建議

3.1 完善融資審計(jì)課程框架

為了體現(xiàn)審計(jì)在降低融資風(fēng)險(xiǎn)方面的重大貢獻(xiàn)，應(yīng)在融資審計(jì)課程體系中引入金融風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和計(jì)量的相關(guān)知識(shí)與理論，貼近金融市場(chǎng)不斷涌現(xiàn)的新現(xiàn)象和新問題豐富學(xué)生的金融常識(shí)，區(qū)分本科、專業(yè)碩士和學(xué)術(shù)型碩士多層次教學(xué)對(duì)象的差別，靈活安排教學(xué)課程與內(nèi)容，使融資審計(jì)課程能夠適應(yīng)不同層次學(xué)生的教學(xué)目標(biāo)要求。此外，還應(yīng)該與企業(yè)和事務(wù)所建立融資審計(jì)教學(xué)基地，在審計(jì)課程中加入融資實(shí)踐教學(xué)和案例教學(xué)，教學(xué)與實(shí)踐相結(jié)合，使學(xué)生能夠更好地掌握融資風(fēng)險(xiǎn)及其防范等相關(guān)知識(shí)。

3.2 合理設(shè)置融資審計(jì)課時(shí)，提高重要性認(rèn)識(shí)

針對(duì)中小企業(yè)存在的融資風(fēng)險(xiǎn)問題，高校應(yīng)提高對(duì)審計(jì)改善中小企業(yè)融資難問題的認(rèn)識(shí)，明確融資審計(jì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性。高校應(yīng)從學(xué)校層面、院系層面和教學(xué)設(shè)計(jì)方面加強(qiáng)對(duì)融資審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)。在課程設(shè)置方面進(jìn)行合理的教學(xué)規(guī)劃，重新分配教學(xué)課時(shí)量，統(tǒng)籌融資審計(jì)與其他審計(jì)內(nèi)容的教學(xué)安排，兼顧課程設(shè)置內(nèi)容的全面性，突出重點(diǎn)和難點(diǎn)，保證教學(xué)安排既迎合國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整體形勢(shì)，又保障學(xué)生綜合和專業(yè)素質(zhì)的提高。

3.3 開展融資審計(jì)教學(xué)研討活動(dòng)

高校應(yīng)營(yíng)造良好的教學(xué)環(huán)境，促進(jìn)教師間的討論，提高教師的教學(xué)水平。高校教師普遍存在著理論知識(shí)豐富，而實(shí)踐知識(shí)不足的矛盾。為更好地向?qū)W生傳授知識(shí)，應(yīng)組織教師定期在學(xué)院或教研室開展教學(xué)研討活動(dòng)。通過教學(xué)研討活動(dòng)幫助教師各取所長(zhǎng)，彌補(bǔ)自身的短板，互相促進(jìn)，提高融資審計(jì)的教學(xué)質(zhì)量。此外，為了提高教師對(duì)融資實(shí)踐的理解，可聘請(qǐng)政府審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的一線工作人員參與教學(xué)研討，也可派駐教師到一線參與金融審計(jì)工作，理論知識(shí)和實(shí)踐相互促進(jìn)，不但可以大大改善教學(xué)質(zhì)量，還可以發(fā)現(xiàn)實(shí)踐工作中出現(xiàn)的一些問題，使融資審計(jì)得到更好的發(fā)展。

3.4 改革考試模式，提高學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性

目前審計(jì)課程的考試方式仍是以卷面考核為主，融資審計(jì)的課程內(nèi)容更加強(qiáng)調(diào)實(shí)踐操作，因此應(yīng)改變傳統(tǒng)的考試模式，注重對(duì)學(xué)生的綜合素質(zhì)考核。在期末評(píng)定學(xué)生成績(jī)時(shí)，應(yīng)注重學(xué)生平時(shí)的表現(xiàn)，如案例課程的積極參與程度，課外實(shí)踐的投入程度等，上述表現(xiàn)更能夠反映學(xué)生分析問題、發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)表意見以及幫助企業(yè)解決問題的能力。改變傳統(tǒng)單一的測(cè)試為靈活的全面考核，調(diào)動(dòng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)的積極性。

3.5 現(xiàn)代技術(shù)與審計(jì)相結(jié)合

當(dāng)前的社會(huì)是信息技術(shù)快速發(fā)展的時(shí)代，信息技術(shù)在我們的身邊無處不在。現(xiàn)代信息技術(shù)的運(yùn)用范圍也相當(dāng)廣泛，企業(yè)各種內(nèi)部業(yè)務(wù)的信息也正在向信息化和隱蔽化方向發(fā)展。在當(dāng)前信息經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，將企業(yè)信息庫(kù)與新型的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式相結(jié)合，是避免企業(yè)隱蔽風(fēng)險(xiǎn)的有效辦法。高校應(yīng)該加強(qiáng)學(xué)生運(yùn)用審計(jì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)工作的技術(shù)與能力，定期聘請(qǐng)企業(yè)的技術(shù)人員集中對(duì)學(xué)生進(jìn)行全面系統(tǒng)的培訓(xùn)，培養(yǎng)一批風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)強(qiáng)的高素質(zhì)審計(jì)人才，準(zhǔn)確有效地進(jìn)行審計(jì)工作，為中小企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展提供意見與建議。

參考文獻(xiàn)

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中圖分類號(hào)：F276.3

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2015)07(b)-167-03

基金項(xiàng)目：①吉林省教育廳“十二五”社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目：貸款信用保險(xiǎn)的理論和實(shí)證研究(2013180)階段性成果。

作者簡(jiǎn)介：吳昊洋(1981-)，女，遼寧新民人，吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院教師，吉林大學(xué)博士。