夏勤利

摘 要：企業(yè)在資金管理的實(shí)際操作中一般采用的是集中管理的方式，主要是為了更好的把握企業(yè)的主要資源的控制，在實(shí)際操作過(guò)程中企業(yè)管理者往往忽視了其中所暗含的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。其涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍和特殊性交易兩個(gè)方面。本文通過(guò)對(duì)企業(yè)資金集中管理在稅收方面的風(fēng)險(xiǎn)的探討和分析，提出企業(yè)資金集中管理在稅收風(fēng)險(xiǎn)方面的應(yīng)對(duì)策略和措施。

關(guān)鍵詞：資金集中管理；稅收；風(fēng)險(xiǎn)分析

引言：當(dāng)前稅法對(duì)企業(yè)單位因業(yè)務(wù)范圍法律風(fēng)險(xiǎn)而引發(fā)的

稅收情況、資金調(diào)配所產(chǎn)生的稅務(wù)問(wèn)題都沒(méi)有明確規(guī)定，使得企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，一旦企業(yè)沒(méi)有把握好界限很可能將面臨大量的補(bǔ)稅繳納、滯納金及罰款，由于法律規(guī)定和企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍把握的限制性，常規(guī)的資金結(jié)算中心體系已無(wú)法為資金集中管理的企業(yè)服務(wù)。而如何更好地規(guī)避和預(yù)防企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中因?yàn)橘Y金集中管理所引發(fā)的稅收風(fēng)險(xiǎn)成了一個(gè)持續(xù)探討的問(wèn)題。下面通過(guò)企業(yè)資金的集中管理稅收風(fēng)險(xiǎn)的分析進(jìn)行研究和規(guī)避措施的探討，以提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率和質(zhì)量。

一、企業(yè)資金集中管理在稅收方面的風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）企業(yè)資金集中管理過(guò)程中發(fā)生的存款利息的涉稅風(fēng)

險(xiǎn)。（1） 企業(yè)中境內(nèi)對(duì)境外的存款利息的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)集團(tuán)企業(yè)中的境內(nèi)公司將資金借給境外的公司，其存款利息的產(chǎn)生將計(jì)入境外公司賬戶，而非境內(nèi)公司的賬戶，在境內(nèi)的企業(yè)則不需要承擔(dān)納稅義務(wù)，此種方式存在一定的納稅風(fēng)險(xiǎn)；但當(dāng)集團(tuán)企業(yè)在將資金借予境外公司的時(shí)候，按照企業(yè)獨(dú)立交易的原則，對(duì)存款利息施行計(jì)提利息的方式，則企業(yè)在境內(nèi)的公司需要對(duì)其存款利息進(jìn)行納稅的義務(wù)。（2） 企業(yè)中境內(nèi)對(duì)境內(nèi)的存款利息的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)集團(tuán)企業(yè)中的境內(nèi)公司將資金借給境內(nèi)的公司，并且借方公司的實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)高于貸方公司實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)的時(shí)候，貸方公司需要承擔(dān)的存款利息收入的納稅義務(wù)將會(huì)低于借方需要承擔(dān)的存款利息收入的納稅義務(wù)，如此一來(lái)企業(yè)在境內(nèi)的納稅義務(wù)將會(huì)減少，而此種利息存款收入也存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。（3） 當(dāng)企業(yè)虧損或企業(yè)間稅負(fù)相同的情況下其存款利息的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)企業(yè)虧損的情況下實(shí)際稅負(fù)為0的時(shí)候，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不能等同于稅率，判斷企業(yè)的納稅義務(wù)是否因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)資金借貸而減少存款利息的納稅義務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)就尤為重要，這種情況下，主要判斷的標(biāo)準(zhǔn)則是依靠企業(yè)在內(nèi)鏡資金借貸活動(dòng)是否減少判斷的。

（二）企業(yè)資金集中管理過(guò)程中發(fā)生的借款利息的涉稅風(fēng)

險(xiǎn)。（1）企業(yè)資金集中管理對(duì)借款利息稅前扣除的影響。按照

2008年施行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》中相關(guān)條例規(guī)定，當(dāng)一般性非金融企業(yè)向金融企業(yè)進(jìn)行借款時(shí)，雙方所產(chǎn)生的存借款利息支出、同業(yè)拆借的利息支出、發(fā)行債券的利息支出等均準(zhǔn)予全部扣除；但當(dāng)一般性非金融企業(yè)向一般性非金融企業(yè)借款時(shí)雙方所產(chǎn)生的存借款利息支出，在不高于當(dāng)期金融機(jī)構(gòu)同類貸款的利率計(jì)算額準(zhǔn)予扣除部分金額。企業(yè)如果成立單獨(dú)的財(cái)務(wù)公司，財(cái)務(wù)公司已屬于金融企業(yè)的范疇是獨(dú)立于企業(yè)之外又隸屬于企業(yè)的單獨(dú)公司，所以當(dāng)子公司在支付給財(cái)務(wù)公司利息的時(shí)候可以全額扣除。但是采取結(jié)算中心管理下的時(shí)候，子公司在支付給總公司利息的之后只有在不高于金融機(jī)構(gòu)當(dāng)期同類貸款利率計(jì)算額準(zhǔn)予扣除部分金額。（2）企業(yè)下各公司之間關(guān)系對(duì)借款利息稅前扣除的影響。企業(yè)總公司和子公司不管在何種財(cái)務(wù)管理的模式下都已經(jīng)形成了有形無(wú)形的關(guān)聯(lián)關(guān)系，企業(yè)的最高決策管理者往往會(huì)為了使得企業(yè)的利益最大化，減少不必要的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，會(huì)通過(guò)總公司和各子公司之前的關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行相互存借款，再通過(guò)企業(yè)集中管理資金的方式調(diào)節(jié)各子公司的存借款利率，以此來(lái)掌控各子公司的利潤(rùn)水平。我國(guó)稅務(wù)局為了防止企業(yè)通過(guò)這種方式使鉆稅法漏洞，通過(guò)其子公司將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，從而幕后操作整個(gè)集團(tuán)企業(yè)的稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的相關(guān)條款對(duì)此作了說(shuō)明和規(guī)定，企業(yè)和其有關(guān)聯(lián)的子公司之間的業(yè)務(wù)金額往來(lái)賬中不符合獨(dú)立交易原則但減少了企業(yè)和其有關(guān)子公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅的情況發(fā)生時(shí)，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)按照符合交易原則中規(guī)定的定價(jià)和方法進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整。而相關(guān)稅收通知文件中明確指出了，企業(yè)和其子公司的相關(guān)債資比為2：1，當(dāng)企業(yè)子公司從總公司渠道的借款和進(jìn)行運(yùn)營(yíng)的權(quán)益投資超過(guò)2：1的配比時(shí)產(chǎn)生的利息支出，將不算在企業(yè)所得稅的繳納金額中扣除。（3） 企業(yè)資金集中管理產(chǎn)生的利息票據(jù)對(duì)借款利息稅前扣除的影響。因稅務(wù)部門(mén)沒(méi)有強(qiáng)制要求企業(yè)集中管理資金中存借款利息的發(fā)票性質(zhì)的問(wèn)題，故目前一些企業(yè)不管是財(cái)務(wù)公司模式下還是結(jié)算中心模式下均未使用專門(mén)的地稅發(fā)票，一般企業(yè)財(cái)務(wù)公司會(huì)使用在銀監(jiān)局備案后的自制票據(jù)，而結(jié)算中心則使用一般收據(jù)作為結(jié)算的憑證。

二、企業(yè)資金集中管理在稅收風(fēng)險(xiǎn)方面的應(yīng)對(duì)策略

（一）企業(yè)可以通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)行控制和制度建立實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)

險(xiǎn)規(guī)避。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式中存在一些不可取的這現(xiàn)象：一種是當(dāng)企業(yè)將存款調(diào)高的時(shí)候，利潤(rùn)呈降低的狀態(tài)，當(dāng)企業(yè)將存款調(diào)低的時(shí)候，各子公司的資金使用的需求又不能得到滿足，這樣又會(huì)間接導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)信譽(yù)危機(jī)或違約情況的發(fā)生；另一種是當(dāng)子公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為了降低其運(yùn)營(yíng)成本，向總公司申請(qǐng)短期借款轉(zhuǎn)而投入當(dāng)長(zhǎng)期項(xiàng)目的時(shí)候，會(huì)嚴(yán)重影響到企業(yè)內(nèi)部資金的流動(dòng)強(qiáng)度。

（二）企業(yè)成立財(cái)務(wù)公司使用“統(tǒng)借統(tǒng)還”的方式實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。統(tǒng)借統(tǒng)還的稅收政策指的是，企業(yè)得到金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的統(tǒng)借統(tǒng)還的貸款后，由企業(yè)所屬的財(cái)務(wù)公司與企業(yè)的子公司簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還的貸款合同，按企業(yè)需支付給金融機(jī)構(gòu)的利率向子公司收取還款利息，再由財(cái)務(wù)公司轉(zhuǎn)服給企業(yè)，最后由企業(yè)統(tǒng)一還給金融機(jī)構(gòu)。這一業(yè)務(wù)行為的代理方是是企業(yè)成立的財(cái)務(wù)公司，若財(cái)務(wù)公司在按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的利率向子公司收取還款利息的情況下，則需要將其利息的全額征收營(yíng)業(yè)稅。統(tǒng)借統(tǒng)還的主要特點(diǎn)有：（1）發(fā)生主體企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款；（2）借款分撥給企業(yè)的子公司進(jìn)行運(yùn)營(yíng)借款；（3）必須按照金融機(jī)構(gòu)借款的利息利率進(jìn)行還款的行為；（4）對(duì)企業(yè)將借款的分撥階層未有明確限制。通過(guò)“統(tǒng)借統(tǒng)還”的方式可以很好的規(guī)避企業(yè)所得稅下的稅前扣除的稅收風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槎悇?wù)部門(mén)不再要求代開(kāi)企業(yè)利息的收入發(fā)票，故企業(yè)需要自行準(zhǔn)備《統(tǒng)借統(tǒng)還本金及利息支出分?jǐn)傆?jì)算表》及相關(guān)的材料證明企業(yè)分撥的款項(xiàng)屬于“統(tǒng)借統(tǒng)還”類目，比如銀行的貸款合同等，按當(dāng)?shù)囟悇?wù)局要求的條件、時(shí)間和方式進(jìn)行申報(bào)。值得注意的是，《統(tǒng)借統(tǒng)還本金及利息支出分?jǐn)傆?jì)算表》必須明確注明企業(yè)從銀行總共得到多少貸款，列明企業(yè)分撥到各子公司多少運(yùn)營(yíng)本金，每個(gè)子公司需要承擔(dān)的利息是多少等等相關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)。

結(jié)語(yǔ)：企業(yè)的財(cái)務(wù)資金結(jié)算管理中心的模式的發(fā)展歷史由來(lái)已久，總結(jié)出不少實(shí)際操作中的經(jīng)驗(yàn)，但是這種模式下進(jìn)行企業(yè)集中資金管理存在嚴(yán)重短板，且無(wú)法進(jìn)行對(duì)外融資和投資業(yè)務(wù)，當(dāng)企業(yè)的性質(zhì)是一家獨(dú)資企業(yè)的時(shí)候，這種短板的制約性將不復(fù)存在，但是如果企業(yè)下設(shè)立了多個(gè)不同的法人的子公司，從企業(yè)的發(fā)展來(lái)看應(yīng)考慮其財(cái)務(wù)公司成立的可能性，其稅收的風(fēng)險(xiǎn)就可達(dá)到規(guī)避的效果。我國(guó)銀監(jiān)會(huì)發(fā)布的《企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司管理辦法》中明確指出，財(cái)務(wù)公司可經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)范圍包括：吸收存款、同業(yè)拆借、發(fā)放債券等經(jīng)過(guò)中國(guó)人民銀行審批的業(yè)務(wù)項(xiàng)目。目前，企業(yè)的資金管理模式已經(jīng)越來(lái)越趨向于集中的資金管理了，從此間的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，企業(yè)應(yīng)在比較財(cái)務(wù)資金結(jié)算中心和成立單獨(dú)的財(cái)務(wù)公司兩方優(yōu)劣的情況下，既成立單獨(dú)的財(cái)務(wù)公司又有專門(mén)的財(cái)務(wù)結(jié)算中心，兩種方式使用一個(gè)班底，可以優(yōu)化企業(yè)在集中管理資金方面的強(qiáng)度，有可以使得企業(yè)對(duì)外融資的渠道增加，追本溯源地規(guī)避企業(yè)因集中管理資金帶來(lái)的稅收的風(fēng)險(xiǎn)，這種方式也是目前來(lái)看能夠有效解決企業(yè)因集中資金管理帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最好的辦法。

參考文獻(xiàn)：

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