摘 要 為了適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，提高企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力，使企業(yè)長期發(fā)展能力，中國開始與內(nèi)部控制審計(jì)系統(tǒng)構(gòu)建符合國際標(biāo)準(zhǔn)。但對于我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施現(xiàn)狀并不理想，許多企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)流于形式，沒有真正服務(wù)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。非掛牌公司沒有得到行之有效的監(jiān)管，加之經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的概念問題，很少在真正意義上去實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)。本文在有效借鑒先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，從人事控制、資金管理、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系等方面提出關(guān)于基于經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制審計(jì)體系的建立健全的啟示，以便提供一定的參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制審計(jì)；經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理；風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警

一、緒論

隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展、證券市場的日益成熟以及經(jīng)濟(jì)舞弊案件的增加，內(nèi)部控制審計(jì)已逐漸成為現(xiàn)代組織管理架構(gòu)的一個(gè)重要組成部分，這是一個(gè)過程和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的機(jī)制保證?，F(xiàn)代企業(yè)管理理論和實(shí)踐表明，企業(yè)的管理必須建立內(nèi)部控制審計(jì)制度和完善作為起點(diǎn)，企業(yè)的所有管理活動(dòng)可以從內(nèi)部控制審計(jì)不是免費(fèi)的。同時(shí)，隨著人們的理解內(nèi)部控制審計(jì)的重要性和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)踐已經(jīng)發(fā)展成為與經(jīng)濟(jì)一體化風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理系統(tǒng)的新時(shí)代。因此，許多公司面臨著內(nèi)部控制審計(jì)的具體實(shí)踐，內(nèi)部控制審計(jì)的邊界在哪里，風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制審計(jì)之間的關(guān)系和經(jīng)濟(jì)如何，什么是內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容，以及一系列的內(nèi)部控制審計(jì)理論和實(shí)踐的難題，需要做一個(gè)科學(xué)、系統(tǒng)、全面的答復(fù)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)理論概述

（一）內(nèi)部控制審計(jì)概述

內(nèi)部控制審計(jì)的概念，以及國內(nèi)外的機(jī)構(gòu)和學(xué)者長期不懈的探索，在內(nèi)部控制審計(jì)的定義，國外最權(quán)威的是1992年提出來的COSO定義，內(nèi)部控制審計(jì)整體框架”即：內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)董事會(huì)，經(jīng)理和其他員工，根據(jù)信度和效度經(jīng)營效率，財(cái)務(wù)報(bào)告和遵守相關(guān)的法律法規(guī)為目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。同時(shí)，國內(nèi)最權(quán)威的內(nèi)部控制審計(jì)定義董事、監(jiān)事、經(jīng)理和所有的員工實(shí)施過程中，進(jìn)行目標(biāo)概念的控制。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)與經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

1.內(nèi)部控制審計(jì)與經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的融合

風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制審計(jì)和經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)系，有兩個(gè)非常不同的觀點(diǎn)，認(rèn)為他們是一對概念的聯(lián)系和區(qū)別，不能相互取代；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，這兩個(gè)不同的方面，同樣的事情，沒有本質(zhì)區(qū)別可以代替。其中，主要有兩個(gè)對立的觀點(diǎn)，主要是因?yàn)閮?nèi)部控制審計(jì)的定義和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵和外延的學(xué)者不同的是，內(nèi)部控制審計(jì)前，作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的步驟和方法，或經(jīng)濟(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制審計(jì)。后者是內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理等同于相同的經(jīng)濟(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)部控制審計(jì)與經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的協(xié)同

事實(shí)上，對經(jīng)濟(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的整合風(fēng)險(xiǎn)管理是知易行難。這里的阻力不僅來自學(xué)術(shù)界，還來自政府的下屬機(jī)構(gòu)。內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理之間的異同，并在理論上可以總結(jié)出很多點(diǎn)，但說要把兩者結(jié)合起來，在專家領(lǐng)域的內(nèi)部控制審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理研究的長期承諾，在情況在科學(xué)上是難以接受的。在不同的政府部門，甚至同一個(gè)監(jiān)管部門內(nèi)部，要求構(gòu)建內(nèi)部控制審計(jì)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理要求，監(jiān)管機(jī)構(gòu)在無所適從。在實(shí)踐工作當(dāng)中，很多的公司都有兩個(gè)方面的內(nèi)部控制審計(jì)和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理。。

三、企業(yè)如何構(gòu)建內(nèi)部控制審計(jì)體系

（一）企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制審計(jì)體系的原則

企業(yè)將《企業(yè)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》作為基本的指導(dǎo)大綱，根據(jù)我國的法律和法規(guī)的要求，同時(shí)建立企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度的建設(shè)應(yīng)該是全面的合法性、獨(dú)立性和垂直管理、協(xié)調(diào)以及平衡，提高系統(tǒng)的效率和重要性的。具體來說，主要表現(xiàn)為下面幾個(gè)方面：

（1）全面性原則。首先，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度應(yīng)體現(xiàn)綜合經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，對企業(yè)戰(zhàn)略的充分考慮金融風(fēng)險(xiǎn)和信息建設(shè)。其次，企業(yè)管理和決策的內(nèi)部控制審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該包括所有的企業(yè)員工。同時(shí)，也包括內(nèi)部控制審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)包括控制預(yù)防和事前控制。

（2）合法性原則。在我們國家，企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)制度的建設(shè)，應(yīng)當(dāng)遵守有關(guān)法律法規(guī)。

（3）獨(dú)立和垂直管理的原則。內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)制和其他的部門和人員應(yīng)進(jìn)行合理區(qū)分，他們的職責(zé)，獨(dú)立行使職權(quán)，內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)制應(yīng)負(fù)責(zé)股東大會(huì)。內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)制是區(qū)域子公司的垂直領(lǐng)導(dǎo)和附屬公司的直接影響，以及經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的規(guī)范化是基本的保證。

（二）構(gòu)建內(nèi)部控制審計(jì)體系的要點(diǎn)

研究經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制審計(jì)制度，和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制審計(jì)體系的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行了有效的討論。

（1）營造一個(gè)良好的內(nèi)部控制審計(jì)環(huán)境。內(nèi)部控制審計(jì)環(huán)境是內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施的基本環(huán)境，是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力，但也有其他風(fēng)險(xiǎn)因素的基礎(chǔ)上，對企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的建設(shè)有很大的影響，也就是企業(yè)的質(zhì)量控制環(huán)境的好壞直接決定了內(nèi)部控制審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理效率和效果。

（2）設(shè)定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的使命和愿景設(shè)定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)的最高目標(biāo)根據(jù)層層分解企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，并由部門具體去進(jìn)行實(shí)施。戰(zhàn)略目標(biāo)的制定應(yīng)考慮企業(yè)能力的風(fēng)險(xiǎn)，也包括企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)得以抵抗。

（3）完善經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)體系，在經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)方面的企業(yè)，才可以有效地控制風(fēng)險(xiǎn)。

四、基于經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制審計(jì)體系啟示

基于經(jīng)濟(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制審計(jì)制度不斷適應(yīng)內(nèi)外新形勢，探索構(gòu)建綜合經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)制的體現(xiàn)，并在實(shí)踐中不斷加以完善，有幾種方法可以為其他企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)制度的建立和完善有著不少的啟示。

（一）構(gòu)建以“現(xiàn)金流量”為核心的內(nèi)部控制審計(jì)模式

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)管理是一個(gè)具體的體現(xiàn)，涉及到生產(chǎn)和管理的所有方面，基于考慮一個(gè)合理的出發(fā)點(diǎn)是需要理解和構(gòu)建系統(tǒng)的基礎(chǔ)。

并為主體的重要資本基礎(chǔ)的生存和發(fā)展，它被認(rèn)為是主要的生產(chǎn)和管理。生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是一種物質(zhì)資源的過程中，人力資源的作用，在這個(gè)過程中，一方面運(yùn)動(dòng)的物質(zhì)資源，貨幣和實(shí)物資產(chǎn)的流動(dòng)類型的項(xiàng)目，在體育物質(zhì)資源的無形資產(chǎn)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的另一方面顯示。從風(fēng)險(xiǎn)評估的角度來看，現(xiàn)金資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)水平是最高的，同時(shí)，使用現(xiàn)金可以安全有效的直接對企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。“資本”控制系統(tǒng)建立了商業(yè)周期，以及控制點(diǎn)的實(shí)際網(wǎng)絡(luò)測量，一個(gè)評價(jià)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)提供了一個(gè)清晰的概念。

（二）強(qiáng)化關(guān)鍵環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)控制，制定經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)案

任何經(jīng)營活動(dòng)都是一整套企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中，由一系列的業(yè)務(wù)活動(dòng)支持業(yè)務(wù)流程系統(tǒng)，其中包括許多企業(yè)的活動(dòng)。同時(shí)，按責(zé)任單位和部門分工，制定了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，內(nèi)部控制審計(jì)措施得以實(shí)施。參與關(guān)鍵人員進(jìn)行培訓(xùn)，宣傳和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的概念，實(shí)現(xiàn)了直接影響了董事會(huì)的決策信息風(fēng)險(xiǎn)評估。在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制，確保企業(yè)單位和各部門之間職責(zé)明確，使得可操作性強(qiáng)；保證企業(yè)內(nèi)部信息流快速且準(zhǔn)確，保證企業(yè)高效運(yùn)行的操作系統(tǒng)。同時(shí)，我們必須優(yōu)化企業(yè)管理中的作用，去其糟粕，取其精華，對企業(yè)業(yè)務(wù)流程的形成，對關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)控制分析的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)計(jì)劃和風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃進(jìn)行制定。

（三）建立健全經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念，往往可以改變。基于風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐，對經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制審計(jì)才能得到真正的結(jié)果和動(dòng)態(tài)信息是真實(shí)的、準(zhǔn)確的綜合分析能力。采取有針對性的策略，積極應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)。這需要現(xiàn)代信息技術(shù)的引入，經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)建設(shè)是先進(jìn)的。首先，一個(gè)綜合管理信息系統(tǒng)，涵蓋企業(yè)管理的全過程的建立，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和信息的收集，存儲(chǔ)和處理。在報(bào)告信息的同時(shí)及時(shí)披露，使固化的業(yè)務(wù)流程，對專業(yè)知識(shí)系統(tǒng)的企業(yè)信息系統(tǒng)的自動(dòng)轉(zhuǎn)換的信息，對會(huì)計(jì)信息的自動(dòng)轉(zhuǎn)換的實(shí)現(xiàn)。此外，從業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的角度，綜合經(jīng)濟(jì)管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)分析體系亟待建立。運(yùn)用現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，運(yùn)用現(xiàn)代信用風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量和風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)量化管理方法，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息的收集。如償債能力分析和企業(yè)盈利能力，利用多元統(tǒng)計(jì)分析方法操作能力的預(yù)測，如對財(cái)務(wù)狀況的積累水平和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測的準(zhǔn)確度。

五、結(jié)論

內(nèi)部控制審計(jì)的建設(shè)和實(shí)施是對于一般企業(yè)的，為企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的基本方向，但由于業(yè)務(wù)的差異，對目標(biāo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制水平的差異，注重不同企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的控制將不會(huì)完全一樣的，所以在和內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施的施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的發(fā)展，運(yùn)營，結(jié)合內(nèi)部和外部的經(jīng)營環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)來制定適合企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)能力的因素。實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)是一個(gè)全員參與的過程，企業(yè)不僅要通過公司章程，員工的行為規(guī)范，業(yè)務(wù)流程規(guī)范，如保護(hù)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防范和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的建立與實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，通過企業(yè)，企業(yè)文化的內(nèi)部環(huán)境，經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理理念在人們心中的根本。企業(yè)的內(nèi)控控制不是固定不變的，其應(yīng)該隨著企業(yè)的發(fā)展變化及管理中發(fā)現(xiàn)的問題不斷修正，不斷完善。企業(yè)應(yīng)該通過對內(nèi)部控制審計(jì)的動(dòng)態(tài)監(jiān)督與評價(jià)，及時(shí)完善企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施是一項(xiàng)長期的工作，需要不斷的總結(jié)和實(shí)踐，但由于本人實(shí)際實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的缺乏及能力的限制，對企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的一些問題不能進(jìn)行深入的了解和研究，對內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及應(yīng)對可能考慮不夠全面、不夠簡潔準(zhǔn)確。

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作者簡介：任啟利，男，山東萊蕪人，漢族，單位：萊蕪誠達(dá)有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，山東省萊蕪市，郵編：271100