楊曉玲

摘 要 文章以企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)控制為本次研究的重點(diǎn)內(nèi)容，結(jié)合筆者實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，首先介紹創(chuàng)建企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)的實(shí)踐方案，同時(shí)分析創(chuàng)建企業(yè)財(cái)務(wù)的專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的落實(shí)程序，期待通過優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，對(duì)日后企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的開展提供參考建議。

關(guān)鍵詞 企業(yè)財(cái)務(wù)；內(nèi)部控制；管理體系；評(píng)價(jià)體系；風(fēng)險(xiǎn)控制

1.前言

近幾年，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)呈飛速發(fā)展?fàn)顟B(tài)，在給各企業(yè)帶來發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)丑聞以及財(cái)務(wù)舞弊等現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生，一旦企業(yè)經(jīng)營遇到財(cái)務(wù)危機(jī)，其整個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域都可能會(huì)受到影響，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制也因此受到更多業(yè)內(nèi)人士重視。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制除了可以推動(dòng)企業(yè)全方位發(fā)展，通過強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制，即可有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?？梢?，創(chuàng)建一套集財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)控制為一體的管理體系迫在眉睫。

2.創(chuàng)建企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)通常被用于企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控運(yùn)行合理性、有效性的日常評(píng)價(jià)工作中，其完整性直接決定了企業(yè)內(nèi)控水平，因此創(chuàng)建一套完整性企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)尤其關(guān)鍵[1]。除此以外，在日常工作中，建議管理層結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、發(fā)展計(jì)劃創(chuàng)建一套系統(tǒng)性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，包括內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)以及內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等。

2.1內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)

一般而言，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)涉及到兩方面內(nèi)容：（1）將管理層視作企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)活動(dòng)中的主體，承擔(dān)著企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制整體質(zhì)量的評(píng)價(jià)任務(wù)，其評(píng)價(jià)對(duì)象是企業(yè)整年財(cái)務(wù)內(nèi)控成果[2]。評(píng)價(jià)過程中，一旦發(fā)現(xiàn)內(nèi)控問題，需予以及時(shí)糾正，并向企業(yè)監(jiān)事會(huì)報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行中的問題以及成果，并詳細(xì)介紹評(píng)價(jià)對(duì)象基本情況，管理層再對(duì)內(nèi)控合理性、有效性進(jìn)行認(rèn)證和評(píng)價(jià)。（2）注會(huì)需審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)涉及到的各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息，通過核定其真實(shí)性，再對(duì)企業(yè)內(nèi)控合理性、有效性進(jìn)行認(rèn)證和評(píng)價(jià)。

2.2內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)通常涉及兩方面內(nèi)容：（1）企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)大型企業(yè)、中型企業(yè)，應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化基本規(guī)范》；針對(duì)小型企業(yè)，需以 COSO《較小型公眾公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制指南》為參考指標(biāo)。（2）企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)，以《審計(jì)》為參考指標(biāo)[2]。

3.創(chuàng)建企業(yè)財(cái)務(wù)的專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)控制體系

3.1企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部各種風(fēng)險(xiǎn)的專業(yè)運(yùn)行體系

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部存在各種類型風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制已成為提升企業(yè)經(jīng)營水平的重要保證。環(huán)境干擾監(jiān)控、經(jīng)營決策控制均屬于風(fēng)險(xiǎn)控制重點(diǎn)內(nèi)容，風(fēng)控體系在具體運(yùn)行環(huán)節(jié)可分三步進(jìn)行。

（1）以經(jīng)營目標(biāo)視作企業(yè)風(fēng)控標(biāo)準(zhǔn)。常見風(fēng)控標(biāo)準(zhǔn)有如下三種：第一，統(tǒng)計(jì)方法。統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)屬于統(tǒng)計(jì)方法對(duì)應(yīng)的風(fēng)控標(biāo)準(zhǔn)，主要參考統(tǒng)計(jì)學(xué)辦法，再和同類型、同級(jí)別企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營情況進(jìn)行對(duì)比后所得。第二，理論計(jì)算方案。理論標(biāo)準(zhǔn)屬于理論計(jì)算方案對(duì)應(yīng)的風(fēng)控標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)內(nèi)部相關(guān)經(jīng)營數(shù)據(jù)則是其判別依據(jù)。第三，經(jīng)驗(yàn)估計(jì)方案。經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)屬于經(jīng)驗(yàn)估計(jì)方案對(duì)應(yīng)的風(fēng)控標(biāo)準(zhǔn)，以工作人員實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)為判定指標(biāo)，通常需要結(jié)合統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以及理論標(biāo)準(zhǔn)同時(shí)使用[3]。

（2）對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)情況客觀判斷，即分析與記錄目標(biāo)績(jī)效和實(shí)際經(jīng)營績(jī)效間差距，并利用其差值對(duì)風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)進(jìn)行客觀判斷。通過客觀對(duì)比企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部目標(biāo)、具體財(cái)務(wù)情況以及經(jīng)營狀況，直接找出企業(yè)經(jīng)營中出現(xiàn)的績(jī)效偏差，并將其視作判斷依據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀分析。觀察分析結(jié)果，如果風(fēng)險(xiǎn)控制體系的實(shí)際輸出狀態(tài)優(yōu)于控制目標(biāo)，該績(jī)效偏差即被稱作順差；如果控制目標(biāo)明顯優(yōu)于風(fēng)險(xiǎn)控制體系的實(shí)際輸出狀態(tài)，該績(jī)效偏差即被稱作逆差[3]。一般而言，逆差大小常被用于判斷企業(yè)財(cái)務(wù)具體風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)。

（3）參照差值制定出針對(duì)性糾正方案。企業(yè)內(nèi)管理人員通過深入分析逆差產(chǎn)生的主要原因，并以此為出發(fā)點(diǎn)制定出針對(duì)性糾偏方案，在對(duì)各項(xiàng)方案深入落實(shí)的基礎(chǔ)上，使企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)得到進(jìn)一步控制，從而不斷滿足企業(yè)風(fēng)控目標(biāo)。

3.2企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部風(fēng)控運(yùn)行方案

事前風(fēng)控、事中風(fēng)控以及事后風(fēng)控均屬于企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部風(fēng)控運(yùn)行方案[4]。（1）事前風(fēng)控。事前風(fēng)控強(qiáng)調(diào)對(duì)各項(xiàng)信息進(jìn)行預(yù)測(cè)，當(dāng)財(cái)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)正式發(fā)生以前，客觀預(yù)測(cè)各種風(fēng)險(xiǎn)因素，再結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀選擇針對(duì)性控制對(duì)策，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素可能會(huì)帶來的不利影響進(jìn)行客觀分析。（2）事中風(fēng)控。事中風(fēng)控通常在企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)中進(jìn)行實(shí)踐，其風(fēng)控對(duì)象是已經(jīng)形成的各種偏差，通過采取針對(duì)性、規(guī)范性糾偏措施，使風(fēng)險(xiǎn)因素整體影響力得到進(jìn)一步控制，從而達(dá)到風(fēng)控目標(biāo)。（3）事后風(fēng)控。事后風(fēng)控強(qiáng)調(diào)以各種后饋信息為參考對(duì)象，通過嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)偏差，并以此為出發(fā)點(diǎn)制定出發(fā)展目標(biāo)，從而避免偏差再次出現(xiàn)。

4.結(jié)束語

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)正朝著標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、集約化以及精細(xì)化方向前進(jìn)，為了提升企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)控制整體質(zhì)量，建議建議嚴(yán)格把握內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)以及內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以經(jīng)營目標(biāo)視作企業(yè)風(fēng)控標(biāo)準(zhǔn)，通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)情況客觀判斷，在參照差值制定出針對(duì)性糾正方案的基礎(chǔ)上，合理把握事前風(fēng)控、事中風(fēng)控以及事后風(fēng)控程序，從而有效提升企業(yè)財(cái)務(wù)整體發(fā)展水平，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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