摘 要：內(nèi)部審計制度在企業(yè)集團發(fā)展過程中扮演著重要的角色，完善的內(nèi)部審計制度符合企業(yè)集團發(fā)展的制度需求，同時，降低了生產(chǎn)經(jīng)營的風(fēng)險，提高了內(nèi)部管理的能力。因此，本文研究了企業(yè)集團內(nèi)部審計制度的構(gòu)建，首先分析了內(nèi)部審計制度的概況，其次介紹了企業(yè)集團內(nèi)部審計制度構(gòu)建的概況，最后闡述了其構(gòu)建的對策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團；內(nèi)部審計制度；構(gòu)建

隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)集團的規(guī)模在不斷擴大，為了保證其可持續(xù)發(fā)展，內(nèi)部審計制度的構(gòu)建得到了廣泛的關(guān)注。內(nèi)部審計對于企業(yè)集團經(jīng)營管理而言有著積極的作用，它影響著企業(yè)集團的投資決策、工程項目及資金使用。但當(dāng)前，企業(yè)集團內(nèi)部審計制度的構(gòu)建存在諸多的問題，為了使內(nèi)部審計制度的作用得到最大限度的發(fā)揮，本文提出了具有針對性的對策，旨在解決內(nèi)部審計制度構(gòu)建的問題，保證企業(yè)集團經(jīng)營管理的成效，推動企業(yè)集團的健康、有序與高效發(fā)展。

一、內(nèi)部審計制度的概況

1.內(nèi)部審計制度的發(fā)展

在20世紀(jì)40年代，西方資本主義國家的大型企業(yè)管理層及其人員出現(xiàn)了大規(guī)模的增長，為了滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需求，內(nèi)部審計隨之出現(xiàn)。但企業(yè)管理具有一定的復(fù)雜性，此類企業(yè)為了實現(xiàn)對企業(yè)財產(chǎn)狀況、經(jīng)營情況與會計記錄的審查，運用了內(nèi)部審計人員，其構(gòu)成的機構(gòu)為內(nèi)部審計機構(gòu)。對于發(fā)達國家而言，現(xiàn)代內(nèi)部審計有著較長的發(fā)展時間，其重要性日益顯著。

在我國，內(nèi)部審計的發(fā)展時間相對較短，但在企業(yè)、政府的支持下，也取得了一定的成績。新時期，關(guān)于內(nèi)部審計制度的要求在不斷增多，此項制度要進一步創(chuàng)新與改革才能夠適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。

2.內(nèi)部審計制度的職能與內(nèi)容

（1）職能。首先，管理作用。內(nèi)部審計主要是為了審查與評價企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，了解企業(yè)的發(fā)展情況，使企業(yè)獲得最大化的經(jīng)濟效益。內(nèi)部審計屬于企業(yè)獨立的管理行為。隨著內(nèi)部審計制度的落實，企業(yè)的決策將更加科學(xué)，其約束機制將所有完善，經(jīng)濟效益也將得到提高，在合理、科學(xué)與高效經(jīng)營管理的基礎(chǔ)上，企業(yè)的生存與發(fā)展才能夠有所保障。

其次，監(jiān)督作用。內(nèi)部審計制度有效監(jiān)督著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與財務(wù)管理情況，其監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在兩方面，一方面，企業(yè)決策層與企業(yè)審計機構(gòu)的監(jiān)督，通過全面的檢查，企業(yè)的決策將得到落實；另一方面，政府及相關(guān)部門的監(jiān)督，此時利于國家宏觀調(diào)控作用的發(fā)揮。

最后，審核作用。內(nèi)部審計制度作為評價體系，要求審計人員要以相關(guān)的評價標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，分析與評價企業(yè)的經(jīng)營管理及經(jīng)濟效益，并且發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展中存在的不足，對其進行改進，從而保證企業(yè)有序與穩(wěn)定的發(fā)展。

（2）內(nèi)容。內(nèi)部審計制度的實質(zhì)為評價控制系統(tǒng)，它控制了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、保證了企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。此項制度的內(nèi)容如下：

財務(wù)審計，根據(jù)會計原則，對財務(wù)報表及相關(guān)信息進行檢查，保證其符合財務(wù)會計制度、會計準(zhǔn)則及公司相關(guān)規(guī)定的要求。業(yè)務(wù)經(jīng)營審計，它可以稱之為3E審計，主要是對組織的內(nèi)部經(jīng)濟活動展開監(jiān)督，使其經(jīng)濟性、效果性與效率性有所保障。項目審計，對于實施的項目進行專項檢查，如：項目進度、項目成本等。系統(tǒng)審計，具體內(nèi)容為計算機信息資料系統(tǒng)的審查及數(shù)據(jù)的復(fù)核。風(fēng)險審計，主要是檢查組織活動，明確企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營存在的風(fēng)險，并對其進行防范。

二、企業(yè)集團內(nèi)部審計制度構(gòu)建的概況

1.企業(yè)集團的特點

隨著現(xiàn)代企業(yè)的快速發(fā)展，企業(yè)集團是在企業(yè)集團化發(fā)展過程中形成的，其主體的母公司，作為經(jīng)濟聯(lián)合體其構(gòu)成的方式為產(chǎn)權(quán)關(guān)系與生產(chǎn)經(jīng)營協(xié)作。企業(yè)集團最為顯著的特點為經(jīng)營的多元化、構(gòu)成的多法人及聯(lián)結(jié)的多紐帶。

2.內(nèi)部審計制度構(gòu)建的必要性

企業(yè)集團構(gòu)建內(nèi)部審計制度有著積極的意義，在內(nèi)部審計全面貫徹的基礎(chǔ)上，企業(yè)集團的監(jiān)控體系將日益完善，企業(yè)集團的經(jīng)營風(fēng)險將得到控制。同時此制度符合企業(yè)集團發(fā)展的需求，它不僅實現(xiàn)了內(nèi)部控制的增強，還提高了其經(jīng)營管理的能力，使其發(fā)展具有了科學(xué)性、合理性與高效性。

3.內(nèi)部審計制度存在的問題

（1）不合理的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置。我國內(nèi)部審計制度的發(fā)展時間較短，雖然取得了一定的進步，但也存在諸多的不足。在內(nèi)部審計機構(gòu)方面，其獨立性十分欠缺，外來因素對其影響是明顯的。目前，大部分企業(yè)集團均設(shè)置了內(nèi)部審計部門，但缺少獨立的機構(gòu)，通常情況下，內(nèi)部審計崗位設(shè)置在財務(wù)管理部門之中，此時內(nèi)部審計部門與其他職能部門的地位具有平行性。在此背景下，內(nèi)部審計部門難以審計同一級別的管理部門，其審計對象為二級企業(yè)及其部門，其中即使審計了同級部門的管理，但其效果甚微。

我國內(nèi)部審計始終位于尷尬的處境，主要是由于其受管理體制及職能作用所影響。企業(yè)集團雖然設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，但該機構(gòu)要服從企業(yè)的管理，其運營經(jīng)費為企業(yè)集團所提供；同時企業(yè)集團未能明確內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)，單純地認為該機構(gòu)主要是監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營活動與財務(wù)活動等，內(nèi)部審計工作的開展具有一定的局限性。

內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性是必要的，要獨立于被審計單位，此時其工作才能夠具有公正性與客觀性。但通常情況下，內(nèi)部審計機構(gòu)和被審計單位保持著統(tǒng)一性，即：二者的領(lǐng)導(dǎo)人員均為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，其地位是平等的，同時，企業(yè)集團內(nèi)部職能部門在設(shè)置過程中，嚴(yán)格遵照著相互制衡、相互分工的原則，在此背景下，內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)和被審計單位在利益方面保持著不同程度的聯(lián)系，此時，內(nèi)部審計機構(gòu)及其人員的獨立性較弱。

（2）受限的內(nèi)部審計范圍。根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定可知，內(nèi)部審計的范圍主要是綜合審計企業(yè)集團的經(jīng)營活動、財務(wù)活動與內(nèi)部控制制度等。但在我國，內(nèi)部審計工作的范圍局限在財務(wù)活動方面，此時內(nèi)部審計服從于財務(wù)部門的命令，具有財務(wù)性質(zhì)，財務(wù)和審計二者之間缺少明確的、清晰的界限，其職責(zé)的劃分不夠科學(xué)與合理。

（3）偏低的內(nèi)部審計人員素質(zhì)。企業(yè)集團內(nèi)部審計工作的開展需要高素質(zhì)的人員，相關(guān)人員的綜合能力直接關(guān)系著工作的成效與質(zhì)量。但我國企業(yè)集團的內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)偏低，不能滿足審計工作崗位的需求。同時，內(nèi)部審計人員在配置方面也存在問題。

根據(jù)相關(guān)的規(guī)定可知，內(nèi)部審計人員要掌握系統(tǒng)的專業(yè)知識，如：財務(wù)、會計、管理、審計與統(tǒng)計等，同時對于相關(guān)的知識也要進行全方位地了解，如：計算機、工程、法律與概率等，在知識理論的支持下，人員的工作質(zhì)量才能夠有所保障，其工作能力也將逐漸提高。但我國企業(yè)集團內(nèi)部審計人員基本來源于財務(wù)部門，僅了解財務(wù)與會計等內(nèi)容，不僅缺少系統(tǒng)的審計知識，還缺少全面的相關(guān)知識，在實際工作中，不了解實際的業(yè)務(wù)流程，業(yè)務(wù)操作的熟練程度偏低。同時，在審計手段與審計技術(shù)方面，主要為手工查賬，計算機技術(shù)的作用未能得到發(fā)揮，審計工作缺少高效性與準(zhǔn)確性。審計過程中主要方法為統(tǒng)計抽樣法，此方法過于重視經(jīng)驗判斷，審計后未能提出具有針對性的建議與意見[4]。

（4）輕視了內(nèi)部審計的作用

現(xiàn)階段，企業(yè)集團內(nèi)部審計的內(nèi)容主要為年終財務(wù)審計，此時的審計為事后審計。但在現(xiàn)代企業(yè)集團快速發(fā)展的環(huán)境下，事后審計的不足日益顯現(xiàn)，不能滿足企業(yè)集團發(fā)展的需求，造成此情況的主要原因為：高級管理人員未能重視內(nèi)部審計工作，對其積極作用與深遠影響的了解不足。

三、企業(yè)集團內(nèi)部審計制度構(gòu)建的對策

1.完善內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置

企業(yè)集團內(nèi)部審計制度的構(gòu)建，要注重內(nèi)部審計的獨立性及其地位的提升。在發(fā)達國家，企業(yè)集團的內(nèi)部審計模式值得借鑒，對我國企業(yè)集團的內(nèi)部審計模式進行改進，將其設(shè)置在董事會之下，并保持高度的獨立性。在獨立性、權(quán)威性不斷增強的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計制度的作用才能夠得到發(fā)揮。

現(xiàn)階段，企業(yè)集團的內(nèi)部審計缺少獨立性，與其他職能部門保持著平行的關(guān)系，部分企業(yè)集團甚至未設(shè)置內(nèi)部審計部門。但隨著企業(yè)集團發(fā)展規(guī)模的不斷擴大，對內(nèi)部審計部門的需求是迫切的，因此，要設(shè)置內(nèi)部審計部門，并且保持其獨立性，從而滿足企業(yè)發(fā)展的需求。

2.拓寬內(nèi)部審計范圍

在企業(yè)集團快速發(fā)展的環(huán)境下，內(nèi)部審計的作用日益顯著，其承擔(dān)著經(jīng)濟責(zé)任，因此，要進一步完善企業(yè)集團內(nèi)部審計工作機制，并且要不斷拓寬其審計范圍。內(nèi)部審計工作不僅要審計財務(wù)會計，還要審計企業(yè)經(jīng)營管理的活動及相關(guān)的管理控制內(nèi)容。內(nèi)部審計要加強事后審計環(huán)節(jié)，同時要結(jié)合事前審計與事中審計，在三者有效結(jié)合的基礎(chǔ)上，企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面均將涉及內(nèi)部審計工作。

內(nèi)部審計的范圍要不斷擴展，在保證財務(wù)審計工作有序開展的基礎(chǔ)上，要轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計，其工作重點要逐漸轉(zhuǎn)移，將內(nèi)部控制與風(fēng)險管理作為工作重點，以此全面提高企業(yè)集團管理的效率，促進其經(jīng)濟效益的增多。內(nèi)部審計工作要將專業(yè)的知識理論與豐富的工作經(jīng)驗進行有機結(jié)合，要掌握企業(yè)內(nèi)部控制的制度，了解企業(yè)內(nèi)部控制實施的情況，同時要評估企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營的風(fēng)險。

3.提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)

內(nèi)部審計工作的業(yè)務(wù)在不斷拓展，隨著新業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，對內(nèi)部審計人員的要求進一步提高，要求其具備良好的綜合素質(zhì)，在此基礎(chǔ)上，才能夠適應(yīng)崗位的需求。內(nèi)部審計人員要對相關(guān)的知識理論進行掌握，主要包括審計、會計、管理、工程與信息技術(shù)等。同時，內(nèi)部審計人員要擁有一定的工作能力，主要包括實際操作能力、綜合分析能力、調(diào)查研究能力、表達能力與問題識別能力等。

內(nèi)部審計人員要具備良好的溝通與交流能力，隨著審計人員溝通與交流能力的增強，將與被審計單位保持良好的關(guān)系，進而為工作的開展?fàn)I造積極的氛圍，在此基礎(chǔ)上，易于保證工作的獨立性、公正性與客觀性。審計工作開展的重要保障為溝通，如果審計人員未能與被審計單位管理人員形成共識，則會制約工作的有序開展。通過溝通與交流，雙方將明確各自的位置、責(zé)任與義務(wù)，進而雙方對自身的職責(zé)將主動履行。

在內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)提高的同時，其審計手段、審計方法與審計技術(shù)將日益豐富，進而保證了工作的高效、有序開展。同時審計審計工作將發(fā)現(xiàn)企業(yè)集團發(fā)展中存在的風(fēng)險，通過對其預(yù)防與處理，企業(yè)集團的發(fā)展將更加健康與穩(wěn)定。

內(nèi)部審計工作中審計人員是重要的因素，為了調(diào)動人員工作的主動性與積極性，要完善工作的標(biāo)準(zhǔn)、健全工作的制度。在實際工作中，由于審計人員自身的問題會給企業(yè)集團造成嚴(yán)重的后果，具體體現(xiàn)在重大審計遺漏、重大違紀(jì)及披露不全面等方面。為了提高審計人員的工作質(zhì)量，要借助問責(zé)制度、激勵機制與獎懲制度，對內(nèi)部審計人員要進行定期的考核與評價，在責(zé)權(quán)利三者結(jié)合的基礎(chǔ)上，各項機制的作用將得到最大限度的發(fā)揮，內(nèi)部審計人員的責(zé)任感與主動性將逐漸提升。

企業(yè)集團為了提高內(nèi)部審計工作的效率，要對審計人員進行合理的配置，此時配置的注意事項有兩點，對于不同級別的審計人員要進行合理的配置，根據(jù)人員業(yè)務(wù)的能力，將其分為高級、中級與初級，在實際工作中，要保證審計人員配置比例的合理性與科學(xué)性；在人員專業(yè)結(jié)構(gòu)配置方面，要堅持會計師、工程師、經(jīng)濟師與律師的“四師”配置原則，此時人員的構(gòu)成才能夠滿足審計工作的需求。

4.明確內(nèi)部審計的重要性

內(nèi)部審計制度的構(gòu)建對于企業(yè)集團的生存與發(fā)展均有著積極的意義，它能夠提高經(jīng)濟效益、控制經(jīng)營風(fēng)險。當(dāng)企業(yè)集團設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)后，要明確其職能，使其管理、監(jiān)督與審核等作用得到全面的發(fā)揮。在我國，諸多大型企業(yè)集團均設(shè)置了內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)，并且獲得了良好的成效，此時企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員扮演著重要的角色，領(lǐng)導(dǎo)人要明確其重要性，重視此項工作的開展。在實際工作中，領(lǐng)導(dǎo)人要給予審計工作充分的信任與理解，讓內(nèi)部審計工作保持較高的獨立性，從而行政管理對其影響將逐漸減弱。

企業(yè)集團管理人員在明確審計結(jié)果的重要性，對被審計單位進行嚴(yán)格的要求，使其全面、徹底地執(zhí)行審計決定。企業(yè)集團可以運用例會制度，對審計工作召開定期的會議，對工作中存在的不足進行及時地處理，通過各個部門意見的反饋，保證整改意見的全方位落實。同時企業(yè)集團可以采用審計公示制度，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行定期或者不定期的披露，對于企業(yè)集團某個單位審計的結(jié)果，要積極借鑒。如果被審計單位未能及時改進自身的不足，違規(guī)違紀(jì)情況時常出現(xiàn)，則要對其進行嚴(yán)懲。企業(yè)管理人員要對審計決定給予高度的重視，對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題要下定決心處理，在此基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計的權(quán)威性才能夠得到彰顯。隨著企業(yè)集團對內(nèi)部審計形成濃厚的重視氛圍，審計工作的開展將保持高質(zhì)量，內(nèi)部審計的作用將更加顯著。

四、總結(jié)

綜上所述，企業(yè)集團內(nèi)部審計制度的構(gòu)建是必要的，它影響著企業(yè)的生存與發(fā)展、關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)濟效益，但我國企業(yè)集團內(nèi)部審計制度的構(gòu)建存在不足，本文根據(jù)其問題，提出了具有針對性的對策，相信企業(yè)集團的內(nèi)部審計質(zhì)量將得到可靠的保障。

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作者簡介：苑詩博（1994- ），女，蒙古族，遼寧省本溪市人，渤海大學(xué)管理學(xué)院2012級財務(wù)管理專業(yè)在讀本科生，研究方向為法務(wù)會計