沈華

摘 要：之所以有現(xiàn)在嶄新的經(jīng)濟(jì)時(shí)代就是因?yàn)楝F(xiàn)代人類的信息技術(shù)正處于一個(gè)突飛猛進(jìn)的階段。經(jīng)濟(jì)的在各種多元化的條件下，正在使人類社會(huì)生活生存的方式發(fā)生質(zhì)的變化，社會(huì)信息化程度不斷提高，計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，計(jì)算機(jī)審計(jì)解決了早期手工審計(jì)所不能解決的問題，但是與其同時(shí)出現(xiàn)的問題也不容忽視。

關(guān)鍵詞：計(jì)算機(jī)；審計(jì)；對策

1 我國計(jì)算機(jī)審計(jì)存在的問題及成因

1.1 會(huì)計(jì)信息化整體發(fā)展的限制

計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展一些方面是因?yàn)闀?huì)計(jì)電算化的發(fā)展， 會(huì)計(jì)電算化軟件的強(qiáng)大與通用而建立了一套完整的系統(tǒng)，基于這種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，可直接利用計(jì)算機(jī)審計(jì)方法和技術(shù)進(jìn)行對相關(guān)數(shù)據(jù)信息的審計(jì)，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)審計(jì)的優(yōu)勢，因此，我們可以說會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展與計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展息息相關(guān)。但是由于地區(qū)的差異，有些地區(qū)的計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)展不成熟，相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息化也就發(fā)展的不成熟，這也就導(dǎo)致了計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展的緩慢。

1.2 相關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的發(fā)展不成熟

目前，可見的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件可區(qū)分為兩方面：一種是通用型審計(jì)軟件，適用于多種審計(jì)工作；另一種是專用審計(jì)軟件，適用于特定的審計(jì)任務(wù)。審計(jì)軟件具有手工審計(jì)所不具備的優(yōu)勢，它的高效率可以提高審計(jì)效率，減少審計(jì)成本。但是由于其存儲(chǔ)媒介的特殊性，對審計(jì)數(shù)據(jù)的查詢、復(fù)核等情況仍無法完全脫離人工。這樣一來，便會(huì)存在一些問題。

1.3 審計(jì)數(shù)據(jù)采集過程中的問題

在計(jì)算機(jī)審計(jì)過程中，審計(jì)對象主要由被審計(jì)單位提供，而在這一過程中，因?yàn)殡娮訑?shù)據(jù)的特殊性，審計(jì)人員往往無法全程監(jiān)督，這就可能會(huì)導(dǎo)致原始電子數(shù)據(jù)的不真實(shí)和不準(zhǔn)確。在另一方面，電子數(shù)據(jù)有時(shí)候會(huì)由系統(tǒng)自動(dòng)生成，那么在這一過程中就會(huì)缺乏必要的線索，這樣也可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)數(shù)據(jù)的不真實(shí)和不完整。

1.4 計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件功能的不完善

目前所通用的審計(jì)軟件主要以查詢程序?yàn)橹?，同時(shí)為事后審計(jì)服務(wù)，而這種固定的工作方式無法使得計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的有效性充分發(fā)揮，并且，受限于長時(shí)間的手工審計(jì)，人們還未把思維方式轉(zhuǎn)換回來，因此，對計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的開發(fā)還只停留于手工審計(jì)程序，對于計(jì)算機(jī)審計(jì)本身的分析數(shù)據(jù)功能關(guān)注較少，這在某一層面上也會(huì)限制計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的進(jìn)一步發(fā)展。

1.5 計(jì)算機(jī)審計(jì)人員能力及職業(yè)道德素養(yǎng)分布不均

現(xiàn)在審計(jì)已逐漸從手工審計(jì)向計(jì)算機(jī)審計(jì)轉(zhuǎn)換，在這一變化過程中，對于審計(jì)人員的要求不僅僅局限于財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)和法律方面，在計(jì)算機(jī)專業(yè)素質(zhì)方面，也有了一定的要求，但是由于計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展起步較晚，老一輩審計(jì)人員在專業(yè)知識(shí)方面知識(shí)儲(chǔ)備足夠，但是，在計(jì)算機(jī)操作方面，不能滿足現(xiàn)在計(jì)算機(jī)審計(jì)時(shí)代所要求的程度，而新一代的審計(jì)人員缺乏審計(jì)實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，計(jì)算機(jī)能力雖較前輩們來說有所提高，但是，仍不夠?qū)I(yè)。這就使得審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)的能力不高，從而不能快速擺脫手工審計(jì)的固有模式。

2 我國計(jì)算機(jī)審計(jì)存在問題的解決對策

2.1 提高對計(jì)算機(jī)審計(jì)的認(rèn)識(shí)

在廣泛推廣計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展的時(shí)候，清楚認(rèn)識(shí)計(jì)算機(jī)審計(jì)，轉(zhuǎn)變對其的觀念是首要任務(wù)。要使廣大審計(jì)人員認(rèn)識(shí)到發(fā)展計(jì)算機(jī)審計(jì)的必要性，并且逐步從手工審計(jì)的觀念中轉(zhuǎn)變過來，從而為推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

完善廣泛使用計(jì)算機(jī)審計(jì)的良好氛圍，加大計(jì)算機(jī)專業(yè)人員進(jìn)入審計(jì)工作中，并對審計(jì)原始數(shù)據(jù)加大事前的監(jiān)督。同時(shí)，可引入國外優(yōu)秀的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國現(xiàn)行的實(shí)際情況，營造適合我國計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展的環(huán)境。

2.2 建立起統(tǒng)一的對審計(jì)方法的規(guī)定

計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展既與會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展密切相關(guān)，但是同時(shí)又有著自身的獨(dú)立性，因此，我們應(yīng)該強(qiáng)化對計(jì)算機(jī)審計(jì)基礎(chǔ)理論的建設(shè)，構(gòu)建完整的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法體系。

2.3 建立適應(yīng)現(xiàn)在審計(jì)環(huán)境的法律法規(guī)

由于計(jì)算機(jī)審計(jì)突飛猛進(jìn)的發(fā)展過程，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)了一系列問題，但是在法律法規(guī)中都沒有具體的法律條款來相對應(yīng)，對于某些特定的計(jì)算機(jī)審計(jì)行為，甚至沒有法律層面上的約束，因此，我們要加強(qiáng)完善相關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)法律條款，比如，可以建立健全計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的管理制度，計(jì)算機(jī)審計(jì)的崗位責(zé)任制度以及計(jì)算機(jī)審計(jì)數(shù)據(jù)管理制度等，這不僅可以保證審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性，也為計(jì)算機(jī)審計(jì)行業(yè)制定的統(tǒng)一的行業(yè)法規(guī)，使得我國計(jì)算機(jī)審計(jì)環(huán)境可以更加健康發(fā)展。

2.4 加快計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的開發(fā)完善

計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件是實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)的基礎(chǔ)，完善計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件可以使計(jì)算機(jī)審計(jì)工作更好地開展。

加快計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的開發(fā)研究，我們可以借鑒國外的優(yōu)秀計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，在結(jié)合本國客觀計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展實(shí)際的基礎(chǔ)上，取其精華，去其糟粕，為計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的發(fā)展鋪出一條正確的發(fā)展方向，然后根據(jù)現(xiàn)行的計(jì)算機(jī)審計(jì)法律法規(guī)，對計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)時(shí)的流程開始研究，最后，完善計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的具體功能模塊。

現(xiàn)在我國計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展的問題還存在于數(shù)據(jù)接口方面，因此，應(yīng)加強(qiáng)對會(huì)計(jì)電算化軟件和計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件開發(fā)的管理，制定統(tǒng)一的軟件接口標(biāo)準(zhǔn)，使得計(jì)算機(jī)審計(jì)可以更好地發(fā)揮其職能，使它的作用不僅僅停留在數(shù)據(jù)檢查，而是可以向數(shù)據(jù)分析方向轉(zhuǎn)變。

加快計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件多樣化建設(shè)，不僅要將通用型計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件完善，對于有特殊需求的行業(yè)也應(yīng)該有成熟的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件為其服務(wù)。

強(qiáng)化計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的功能研究，使計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的功能不止停留于事后審計(jì)，而是向更先進(jìn)的事前和事中審計(jì)方向發(fā)展。這樣的改變可以使審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件和電算化會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行完整的工作，從源頭到結(jié)尾都能參與其中，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提高審計(jì)結(jié)果的正確性。

2.5 提高計(jì)算機(jī)審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)

在對計(jì)算機(jī)審計(jì)外在環(huán)境提高，計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件完善后，對于執(zhí)行計(jì)算機(jī)審計(jì)的審計(jì)人員，也應(yīng)該順應(yīng)發(fā)展，提高審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，同時(shí)，促進(jìn)了計(jì)算機(jī)審計(jì)人員的素質(zhì)提高，也是對我國計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展加了一把力。

①加強(qiáng)對現(xiàn)有審計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)，培訓(xùn)出一批有能力的復(fù)合型審計(jì)人才，一批不僅擁有熟練的審計(jì)知識(shí)，又懂得計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)的人才。并且，還要注重對審計(jì)人員的繼續(xù)教育，鼓勵(lì)審計(jì)人員追求更高層次的知識(shí)。

②提升審計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，要經(jīng)常開展審計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的培訓(xùn)，貫徹國家對審計(jì)人員審計(jì)過程中的要求。并且，還要提高審計(jì)人員的執(zhí)法能力，堅(jiān)持依法審計(jì)。

③結(jié)合高校教育，為未來計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展培養(yǎng)后備人才力量，原我國審計(jì)署長李金華說過：“在以后的工作中，我們首要任務(wù)就是建立一支信息化的審計(jì)人才隊(duì)伍。從點(diǎn)到線，從線到面，一步一個(gè)腳印的扎實(shí)營造一支業(yè)務(wù)較高、水平較高、適應(yīng)審計(jì)信息化建設(shè)需要的人才隊(duì)伍。”因此，應(yīng)該重視高校的審計(jì)人才培養(yǎng)。首先，要加強(qiáng)高校的師資力量，使廣大學(xué)生在能夠?qū)W到扎實(shí)的理論知識(shí)的基礎(chǔ)上，還可以有對審計(jì)實(shí)務(wù)的深層次的理解。其次，應(yīng)加大學(xué)生對計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)學(xué)科的認(rèn)識(shí)，這可以通過開設(shè)課程來實(shí)現(xiàn)。然后，雖然市面上已有計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，但是針對于教學(xué)的審計(jì)軟件卻很少，因此，可以加快針對于教學(xué)的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的開發(fā)。最后，為學(xué)生創(chuàng)立一個(gè)可以進(jìn)行實(shí)踐的平臺(tái)，使得高校學(xué)生可以更好地把理論學(xué)習(xí)和實(shí)踐培訓(xùn)相結(jié)合，這樣的方式不僅可以使學(xué)生對自己所學(xué)到的審計(jì)知識(shí)有更好地理解，也可以鍛煉他們對問題的分析和主動(dòng)解決的能力。

④設(shè)立計(jì)算機(jī)審計(jì)等級(jí)資格考試，我國可以參考類似于會(huì)計(jì)考試等考試模式和機(jī)制，設(shè)立必要的入門資格評(píng)定規(guī)定，并且，設(shè)立一套完整的計(jì)算機(jī)審計(jì)體系考試測評(píng)系統(tǒng)，對于計(jì)算機(jī)審計(jì)人員來說，也相當(dāng)于為其提供了一條較為明確的前進(jìn)道路。

3 計(jì)算機(jī)審計(jì)未來的發(fā)展趨勢

3.1 計(jì)算機(jī)審計(jì)理論會(huì)尋找到新的突破口

隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的不斷發(fā)展，基于其的計(jì)算機(jī)審計(jì)也必然會(huì)有新的研究領(lǐng)域不斷被發(fā)現(xiàn)，因此，也就需要新的計(jì)算機(jī)審計(jì)理論去對整個(gè)計(jì)算機(jī)審計(jì)理論框架體系進(jìn)行更新和完善。

3.2 計(jì)算機(jī)審計(jì)方法和技術(shù)的創(chuàng)新使其覆蓋面更廣

計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展帶動(dòng)力一系列產(chǎn)物的發(fā)展，除了會(huì)計(jì)電算化之外，慢慢進(jìn)入尋常百姓家的電子商務(wù)或許也漸漸會(huì)成為計(jì)算機(jī)審計(jì)新的審計(jì)對象。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的方式和技術(shù)都集中于事后審計(jì)，但在未來的發(fā)展中，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)對各種數(shù)據(jù)會(huì)進(jìn)行分析，甚至查找出隱藏的問題，從而及時(shí)解決。

3.3 建立健全對計(jì)算機(jī)審計(jì)監(jiān)督的部門

計(jì)算機(jī)審計(jì)是新時(shí)代信息化發(fā)展下的產(chǎn)物，它代表了高效與準(zhǔn)確，但是，因?yàn)橛?jì)算機(jī)信息技術(shù)的特殊性，它存在太多的不確定性，因此，我們就應(yīng)該對計(jì)算機(jī)審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督與管理。

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