胡小鳳　馬會起

摘要：

隨著現(xiàn)代企業(yè)組織規(guī)模的日益龐大和管理級次的日益復(fù)雜，管理層完成所負受托責(zé)任更加困難。為了盡可能完成股東最大化企業(yè)價值的目標，管理層更多的求助于內(nèi)部審計機構(gòu)，前瞻性的發(fā)現(xiàn)組織存在問題、改善組織的運行缺陷、改進組織的運行方式。從內(nèi)部審計增加組織價值的途徑出發(fā)，探析內(nèi)部審計在增加組織價值方面的重大作用，以期引起各組織對內(nèi)部審計作用的重視。

關(guān)鍵詞：

內(nèi)部審計；增加組織價值；途徑

中圖分類號：

D9

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2015）11016402

1內(nèi)部審計未能得到充分重視的原因

我國地大物博，內(nèi)部審計在各組織的設(shè)立情況參差不齊。有的組織設(shè)立了內(nèi)部審計部門，有的沒有設(shè)立；同是設(shè)立了內(nèi)部審計部門的機構(gòu)，其作用水平的發(fā)揮也不盡相同。內(nèi)部審計未能得到充分重視，具體表現(xiàn)在：

（1）內(nèi)部審計價值增值難以客觀量化和觀察。內(nèi)部審計價值未能被充分重視的一個重要原因就在于，內(nèi)部審計部門的工作不像銷售部門和生產(chǎn)部門，如此容易量化考核。其幫助企業(yè)預(yù)防和減少損失等直接顯性價值很容易被觀察到，但是其在監(jiān)督領(lǐng)域發(fā)生的內(nèi)部隱性價值，包括“威懾價值”，以及通過信息溝通、協(xié)調(diào)管理，優(yōu)化價值鏈為組織創(chuàng)造“潛在價值”，卻很容易被忽視，更提不上客觀量化。

（2）內(nèi)部審計人員的技能導(dǎo)致了組織對內(nèi)部審計部門價值增值功能發(fā)揮的質(zhì)疑。我國內(nèi)部審計人員，大部分來自財務(wù)領(lǐng)域，其專業(yè)性僅在于運用財務(wù)的專業(yè)知識去評判企業(yè)，因此服務(wù)領(lǐng)域更多的關(guān)注財務(wù)數(shù)據(jù)而忽視了企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售、人事等其他環(huán)節(jié)。部分來自組織其他部門單位的審計人員對某一經(jīng)營環(huán)節(jié)及其產(chǎn)生的漏洞非常熟悉，但卻又缺乏審計專業(yè)理論知識的指導(dǎo)，無法把握整體層面的風(fēng)險。除此之外，對從事會計、銀行、證券等領(lǐng)域工作的人員均有相關(guān)資格證書作為從業(yè)門檻，但是對從事內(nèi)部審計工作的人員我國沒有嚴格的限定。

（3）內(nèi)部審計獨立性問題。內(nèi)部審計所隸屬部門的獨立性在很大程度上會影響內(nèi)部審計功能的發(fā)揮。內(nèi)部審計隸屬部門最理想的是下屬董事會等高級治理層，但是實際很多企業(yè)內(nèi)部審計部門均隸屬財務(wù)部門或者干脆叫財務(wù)審計部，成為財務(wù)部門的再復(fù)核部門，因此獨立性受到嚴重受制。

2新形勢下內(nèi)部審計的目標和職能

內(nèi)部審計區(qū)別于政府審計和注冊會計師審計（外部審計），傳統(tǒng)定義上它是由組織內(nèi)部的獨立機構(gòu)和人員對該組織的財政財務(wù)收支和其他經(jīng)濟活動進行的審查和評價，是為加強管理而進行的一項內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督工作。其工作重心在于通過內(nèi)部監(jiān)督，增強信息的真實性，發(fā)現(xiàn)問題并改進組織工作。

隨著現(xiàn)代企業(yè)組織規(guī)模的日益龐大，股份公司和上市公司的不斷涌現(xiàn)，跨國公司成為全球經(jīng)濟一體化下的一種時髦，企業(yè)管理層的受托經(jīng)濟責(zé)任不再只是表現(xiàn)為向有限股東匯報經(jīng)濟事項的真實性，而是對無數(shù)股東負責(zé)。不參與公司經(jīng)營的股東投資企業(yè)的目的只有一個，那就是讓財富增值。因此，新環(huán)境下管理層的受托責(zé)任表現(xiàn)為：最大化股東財富，即最大化企業(yè)價值。因此，管理層的目標以及其運用的內(nèi)部審計的目標都朝向增加企業(yè)價值。新環(huán)境下內(nèi)部審計有了新的內(nèi)涵。

國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計實務(wù)標準》中將內(nèi)部審計概念定義為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助組織實現(xiàn)它的目標”。

中國內(nèi)部審計協(xié)會也在《內(nèi)部審計基本準則》中將內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)”。

從環(huán)境需要和理論定義都可以看到，新形勢下內(nèi)部審計都將以增加企業(yè)價值、改善經(jīng)營成果為其活動宗旨和目標，內(nèi)部審計部門作為與組織其他部門相對獨立的部門，將通過其專門的、系統(tǒng)性方法為組織風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、治理程序、經(jīng)營活動等提供保證，同時通過實施內(nèi)部控制培訓(xùn)、業(yè)務(wù)流程審核、標桿管理以及績效測評設(shè)計為組織提供咨詢服務(wù)，從而促進生產(chǎn)銷售產(chǎn)品、服務(wù)，節(jié)約資源、減少損失，關(guān)注市場、應(yīng)對外部挑戰(zhàn)，實現(xiàn)增加組織價值的目標。

3內(nèi)部審計增加組織價值的途徑

新形勢下，內(nèi)部審計增加組織價值的觀念已經(jīng)毋庸置疑，但是內(nèi)部審計如何增加組織價值，其途徑的明確有助于增強我們對內(nèi)審部審計的重視程度，也有助于幫助組織更好的開展內(nèi)部審計工作，從而更好的幫助組織實現(xiàn)目標。

（1）通過參與組織風(fēng)險管理過程，識別和評價組織風(fēng)險程度，為風(fēng)險分散戰(zhàn)略提供建議。內(nèi)部審計可以通過評價和識別經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等為企業(yè)增加價值。一方面，內(nèi)部審計工作人員需要對組織的人事、生產(chǎn)、銷售等運作流程進行熟悉，識別各個部分的風(fēng)險；另一方面還需要對整個組織面臨的風(fēng)險及各個部門由于搭便車以及道德問題等給組織帶來的風(fēng)險進行綜合權(quán)衡。然后將上述風(fēng)險對經(jīng)營成果及財務(wù)數(shù)據(jù)的影響提交給管理層，以幫助管理層改進經(jīng)營效果和效率。

（2）通過審查和評價內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性，加強組織內(nèi)部的自我良性循環(huán)，防范風(fēng)險的發(fā)生。內(nèi)部審計在參與組織風(fēng)險管理的過程中，需要對各個業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵風(fēng)險控制點予以梳理，然后對既存內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性進行評價，客觀獨立的幫助管理層設(shè)計更好的內(nèi)部控制關(guān)鍵點，依次減少風(fēng)險的發(fā)生。

（3）通過識別治理程序的漏洞，幫助完善治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)是一種界定在公司內(nèi)部劃分權(quán)力的制度框架，涉及董事會、股東會及監(jiān)事會職責(zé)的確定。良好的公司治理結(jié)構(gòu)，可解決公司各方利益分配問題，對公司能否高效運轉(zhuǎn)、是否具有競爭力，起到?jīng)Q定性的作用。

內(nèi)部審計部門參與組織治理程序表現(xiàn)在：

（1）評價組織的治理環(huán)境。組織管理層的道德誠信以及經(jīng)營風(fēng)格直接影響企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部審計部門作為增加企業(yè)價值的一個部門，對組織治理環(huán)境予以評價，可以從宏觀上把握組織面臨的風(fēng)險，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)。

（2）評價組織的治理過程。治理過程是組織管理層和治理層對組織運行具體掌控過程，內(nèi)部審計部門通過評價舞弊控制和管理層溝通過程，評價治理業(yè)績的計量，評價戰(zhàn)略規(guī)劃等重大投資決定的治理活動可以達到優(yōu)化治理過程的目的。

（3）評價治理程序。治理程序關(guān)系到治理過程的效率，內(nèi)部審計部門通過對治理層治理過程中的程序予以評價，可以優(yōu)化治理效率，提高治理效果。

（4）參與組織其他活動，增加組織價值?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟，內(nèi)部審計不再是一個監(jiān)督部門，而是與其他部門、與管理層一起為最大化組織目標而努力。因此，內(nèi)部審計部門需要全方位的參與組織的其他活動，如人事考核的制定、戰(zhàn)略目標的實施等，為組織各方面各環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)提供咨詢、評價和保證。

（5）通過部分內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的外包，更客觀的提供評價和保證活動。內(nèi)部審計的外延應(yīng)當拓寬，活動的實施主體仍然是組織，目標仍然是增加組織價值，但是活動的具體執(zhí)行人可以是外部第三方咨詢機構(gòu)，這樣可以更客觀的為組織提供增值服務(wù)。

可見，內(nèi)部審計為組織增加價值的途徑，已經(jīng)超越了傳統(tǒng)的查錯防弊階段，正在向企業(yè)的各個領(lǐng)域突破。其所有活動都面向為管理層作出更好的決策服務(wù)，其終極目標圍繞的是增加組織價值。

參考文獻

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