王中

摘要：

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及電子商務的不斷普及，我國現(xiàn)行的印花稅需要在原來的基礎上進行一定的調(diào)整。一方面印花稅的稅目與基礎不相一致，再加上電子商務的發(fā)展給印花稅帶來巨大的沖擊，都暗示著印花稅需要根據(jù)當前的形勢進行調(diào)整。據(jù)此，從印花稅的問題和對策兩方面展開闡述。

關(guān)鍵詞：

現(xiàn)行印花稅；稅目；電子商務

中圖分類號：

D9

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2015）11016102

印花稅對于經(jīng)濟是有一定的意義和價值，是經(jīng)濟活動和交往中所存在的關(guān)于書立和零售的憑證征收的稅務，而當前是根據(jù)1988年的相關(guān)條款進行執(zhí)行、實施的。雖然這是我國眾多稅務中的小稅種，但印花稅由于其稅源多而零散的特點，在地方稅體系中具有重要且不可替代的作用。

印花稅的存在于經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中發(fā)揮著重要的作用，首先其有利于對憑證管理的加強，也有助于其經(jīng)濟活動的規(guī)范化。除此之外，印花稅可以為地方的財政添加財源，有利于地方經(jīng)濟收入的增加，間接促進當?shù)氐陌l(fā)展與繁榮。政府通過進行征收硬化說來對各企業(yè)的應稅憑證貼花的檢查，有助于及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動中的相關(guān)問題，能及時實現(xiàn)問題的解決；另外這有助于對其他稅種的征管力度的加強，而在對稅種征收的同時積極對經(jīng)濟法規(guī)的推行將有助于各種經(jīng)濟合同兌現(xiàn)率的提高，從而可以實現(xiàn)經(jīng)濟秩序的規(guī)范化。而且印花稅屬于地方稅務，其稅負較輕，易被納稅人接受，而其征收范圍較廣的特點給地方的財政增加了一項叫為穩(wěn)定的收入。除此之外，印花稅是有納稅人進行自行購買的，其輕稅重罰的特點有助于提高納稅人的法制觀念。

1新興印花稅存在的問題

1.1稅目與基礎不一致

印花稅的征稅范圍是包括我國境內(nèi)的關(guān)于書立和領受兩方面的所有憑證，雖然其稅目主要是采取正列舉的方式，也就是說其列舉的征稅和未列舉的不征稅的都是通過嚴格的界定的，這有助于減少納稅漏洞的出現(xiàn)，從而保護國家的利益。就目前看來，我國的現(xiàn)行印花稅主要分成五類，其中最為主要的課稅對象是合同，而根據(jù)《合同法》也可知道其與印花稅稅目之間存在息息相關(guān)的關(guān)系，甚至可以說合同法水印花稅稅目確定的重要基礎。

隨著社會和經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國的經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了改變，而其經(jīng)濟賈汪和社會交往也越來越頻繁、復雜，再加上其交易形式的多樣性，合同在上方交易中的重要位置使得其也隨著交易的復雜度增高而改變。除此之外，為了適應經(jīng)濟環(huán)境的變化和社會的需求，全國人大將原有的相關(guān)法律進行修改合并，從而對合同進行重新分類和歸納，將相關(guān)的法律法規(guī)進行了調(diào)整。而在這一背景下，其現(xiàn)行的印花稅將無法與法律法規(guī)想一會，甚至其名稱、種類、內(nèi)容都無法相一致，這將不易于合同關(guān)系的規(guī)范，從而容易造成征稅缺口。

1.2電子商務沖擊

近幾年，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，電子商務開始產(chǎn)生并迅速發(fā)展，根據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)可知，電子商務的課稅對象的特點使得其給傳統(tǒng)的商務方式帶來了重大的影響，使得傳統(tǒng)的稅收理論與實踐都受到了較大的沖擊，使得印花稅出現(xiàn)稅收缺位和稅款流失的情況。就美國而言，自從其函購公司遷到互聯(lián)網(wǎng)上之后，政府每年的稅收會損失30億美元多，這將給政府帶來的損失時極大的。

由于印花稅的特點使得其成為電子商務發(fā)展中收到最大負面影響的稅種，由于電子商務使得交易變得數(shù)字化、無紙化，將傳統(tǒng)交易下的合同、憑證隱于無形，使得印花稅的原有課題受到較大沖突，而且其合同的金額由于電子付款的存在而變得難以確定。就目前而言，我國的現(xiàn)行印花稅與電子商務的條款不能很好地銜接，存在一定的征稅盲區(qū)，再加上不同交易方式的存在，以及國家、納稅人等的不同，使得在征稅中存在大量不公平的待遇，經(jīng)常會造成稅款流失的情況發(fā)生，這將大大損害了國家利益。

2相應對策

2.1調(diào)整稅目

就《合同法》而言，由于其是根據(jù)相關(guān)的法律基礎進行制定和修改的，存在一些改變較大的地方，如：其對購銷合同的名稱發(fā)生改變，變成買賣合同；另外增加了贈與合同、行紀合同等。稅目是征稅對象的具體表現(xiàn)，而由于征稅的范圍是經(jīng)過嚴格的確定的，同時會受到交往特點和方式的影響，所以合同類型發(fā)生改變，同時也需要將相應的印花稅稅目進行改正，從而保證其于經(jīng)濟交往相一致。

首先由于其購銷合同調(diào)整為買賣合同，買賣合同的定義較廣，更加符合市場經(jīng)濟要求和國家慣例的相關(guān)條款，但由于其內(nèi)容的實質(zhì)與購銷合同相一致，所以應將印花稅中的相關(guān)條款中關(guān)于購銷合同的名稱改成買賣合同，與法律保持一致；但由于其計稅依據(jù)相同，所以其稅率要保持不變。

由于合同法中增加了贈與合同、委托合同，所以應在印花稅中增加相關(guān)的內(nèi)容。由于我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，贈與業(yè)務開始普遍存在與廣大市場中，而為了保證印花稅月市場經(jīng)濟特點保持相一致，應對其中的贈與內(nèi)容進行規(guī)范，保證其于合同的一致性。另外，贈與合同的計稅依據(jù)是根據(jù)合同中所載贈與的財產(chǎn)價值，但由于其相關(guān)內(nèi)容在合同上沒有先后順序之分，這就意味著在進行贈與的同時需要依據(jù)合理的方法進行確定，而且其贈與合同中的金額是有受贈人直接收益的，期純收入含量較高，所以其稅率也相對較高。

除此之外，為了促進社會的公共利益，所以對于關(guān)于救災、扶貧相關(guān)的公益事件應與相關(guān)的政府、社會福利單位、學校等簽訂免征印花稅。

2.2增加電子商務條款

在面對知識經(jīng)濟的嚴峻挑戰(zhàn)，我國也根據(jù)當前的實際情況，制定了相應的對策，并對現(xiàn)行的稅法進行完善，并將電子商務的部分進行補充，從而維護稅收的公平，也有助于避免造成損失。就印花稅而言，其受到數(shù)字化、無紙化的影響，應在不改變稅收的基本理論的前提下，實現(xiàn)其具體概念和技術(shù)操作的補充。

首先，應在現(xiàn)行的稅制中增加相關(guān)的電子記錄的保存和加密條款，這也就意味著其納稅人應以可閱讀方式來實現(xiàn)記錄的保存，同時要將加密的秘法送至相關(guān)的密碼庫備案，從而可實現(xiàn)其稅務機關(guān)對納稅人的交易性質(zhì)、金額等進行追蹤。同時應要求其納稅人對其進行的每筆交易提供相應的有效證明，其應稅的憑證應根據(jù)交易的內(nèi)容和屬性在印花稅中所屬的范圍進行確定。其次要對已經(jīng)實行會計電算化以及電子記賬的納稅人實行其他的納稅，雖然其納稅單位的賬簿是電子化的，即沒有實質(zhì)的賬簿存在，使得原有的課稅對象具有的意義改變，但為了有助于其稅務機關(guān)的統(tǒng)一管理，其納稅人應該不論本企業(yè)是采取何種方式都需要在年末提供相應的書面會計報表。這也就意味著采取電子記賬的納稅人應考慮將其營業(yè)賬本改成會計報表，并且其年度會計報表上需要張貼花完稅，同時要與現(xiàn)行的征稅辦法相一致，其資產(chǎn)負債表要有其存在的比例稅率，并按照其實收資本和資本公積數(shù)額進行征稅，實現(xiàn)其征稅的全面性。值得注意的是，只通過對印花稅進行調(diào)整并不能完全解決問題，特別是電子商務問題；在進行電子商務問題解決時，要從全局進行處罰，并根據(jù)需要對其所有的稅制和稅收的征管進行調(diào)整，這次有助于其問題的圓滿解決。

除此之外，現(xiàn)行印花稅中關(guān)于電子商務的決策是一時的，不是固定不變的，隨著實際情況的不同而有所改變，也是為了解決一時的課稅不公平的情況而采取的臨時決策。而隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，當經(jīng)濟處于不同的階段時，其印花稅關(guān)于納稅人的交易，以及納稅人與納稅機關(guān)之間的情況也需要再根據(jù)具體情況進行落實，其相關(guān)的款項劃撥、憑證劃撥等都需要其電子化的實現(xiàn)，而其法律進行調(diào)整的部分也應該在印花稅中也進行相關(guān)的調(diào)整。

3總結(jié)

印花稅在其經(jīng)濟活動與交際中具有較大的意義，但由于其印花稅稅目與基礎不相符的現(xiàn)狀以及電子商務的發(fā)展與成長給印花稅帶來了巨大的沖擊，其應該根據(jù)實際情況進行調(diào)整和改變，一方面要根據(jù)改變的《合同法》的實際情況對印花稅進行調(diào)整，同時要調(diào)整其關(guān)于電子商務的那部分，但值得注意的是當前的印花稅電子商務的對策只是一時權(quán)宜之計，這也就是說隨著經(jīng)濟發(fā)展程度的不同，其印花稅要相應的發(fā)生改變，要從實際出發(fā)并進行改正。

參考文獻

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