楊旭

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展速度越來越快，業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大，因此企業(yè)的境外業(yè)務(wù)也得到了一定的發(fā)展和擴(kuò)大，開發(fā)海外工程的項目數(shù)量不斷增多。企業(yè)在走出國門，不斷發(fā)展境外業(yè)務(wù)時，在給企業(yè)帶來利潤和收益的同時也給企業(yè)帶來了一定的風(fēng)險。由于施工企業(yè)業(yè)務(wù)涉及的會計法規(guī)和施工工程在國內(nèi)外具有差異，法律紛爭問題時有發(fā)生，稅收籌劃和風(fēng)險管控工作越來越受到施工企業(yè)的重視，成為施工企業(yè)開展境外業(yè)務(wù)時的重要工作內(nèi)容。本文將著重分析相關(guān)境外承包工程企業(yè)的項目稅收籌劃和風(fēng)險管理工作進(jìn)行分析，并給出相應(yīng)的解決措施和對策，以期給在進(jìn)行境外業(yè)務(wù)的施工企業(yè)有效的建議。

關(guān)鍵詞：境外；施工企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險管理；控制；研究

一、引言

據(jù)統(tǒng)計可知，我國較多的施工企業(yè)在國內(nèi)外市場中曾經(jīng)得到了較好的發(fā)展，較多的企業(yè)在境外市場不斷拼搏，很多建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)已經(jīng)擴(kuò)大到上百個發(fā)展中或者是欠發(fā)達(dá)的國家中，不斷參與國外的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目中去。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷加快，“一帶一路”戰(zhàn)略的實施，我國政府對企業(yè)實施支持“走出去”的戰(zhàn)略，并在此過程中給予企業(yè)相應(yīng)的政策和資金支持，在走出去戰(zhàn)略中給予企業(yè)有效的引導(dǎo)，幫助企業(yè)積極拓展境外市場。面對競爭日益激烈的國際市場，我國企業(yè)的發(fā)展實力在競爭中得到了不斷的加強(qiáng)，參與國際競爭的積極性不斷提高，施工企業(yè)更加有信心，更加有實力去參與國際競爭。但是，由于國內(nèi)人工成本不斷提高，國際市場發(fā)展不均衡，直接導(dǎo)致我國施工企業(yè)境外承包業(yè)務(wù)的利潤率大幅度下降。曾經(jīng)的低成本勞務(wù)輸出方式已經(jīng)不能再為企業(yè)創(chuàng)造足夠的收益和利潤，再加上金融危機(jī)的爆發(fā)，這對企業(yè)的發(fā)展無疑是雪上加霜，世界各國都遭受著不同程度的沖擊和傷害。通貨膨脹，物價不斷上漲，經(jīng)濟(jì)低迷，這些都在很大程度上提高了境外施工企業(yè)的生產(chǎn)成本，縮小了企業(yè)的利潤空間。

再者，由于國內(nèi)國外的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境、政策環(huán)境和法律環(huán)境是不同的，財政法規(guī)和社會環(huán)境等差異因素對境外施工企業(yè)的項目財務(wù)管理工作具有重要的影響作用。境外施工企業(yè)要想獲得進(jìn)一步的穩(wěn)定發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)的利潤增長，就要加強(qiáng)對境外工程所在國家進(jìn)行稅收政策研究，分析當(dāng)?shù)貒业亩愂栈I劃工作內(nèi)容，建立健全稅收籌劃管理體制，對企業(yè)的業(yè)務(wù)和管理進(jìn)行有效的風(fēng)險控制，要積極研究外匯資金的流動方式，降低外匯變動給境外施工企業(yè)帶來的影響和風(fēng)險。

二、稅收籌劃的定義和內(nèi)容

企業(yè)要增強(qiáng)自身的競爭實力，要提高自身的利潤率并降低稅收風(fēng)險，就要做好相應(yīng)的稅收籌劃工作。而做好稅收籌劃工作的前提是要充分了解稅收籌劃工作的具體內(nèi)容和目標(biāo)。

（一）稅收籌劃的定義

稅收籌劃是指納稅人按照國家的稅收政策和稅收法規(guī)的規(guī)定，在不違反國家有關(guān)的法律法規(guī)和稅收法律法規(guī)的前提下，選擇相應(yīng)的納稅方案來籌劃企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財活動，以便實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化目標(biāo)。稅收籌劃工作首先要符合國家法律法規(guī)的要求，同時要遵守國家稅收政策的導(dǎo)向指導(dǎo)，不能一味的按照自身的主觀意識來開展稅收籌劃工作。同時，稅收籌劃工作要具有前瞻性和預(yù)見性，施工企業(yè)要在生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財活動開展前進(jìn)行稅收籌劃工作，減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)稅后利潤，以便施工企業(yè)能夠真正實現(xiàn)稅收利潤最大化。

（二）稅收籌劃的主要內(nèi)容

稅收籌劃的內(nèi)容分為四個主要部分，分別是避稅籌劃，節(jié)稅籌劃，轉(zhuǎn)嫁籌劃和實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。稅收籌劃工作主要是從這四個方面入手，從而有效實現(xiàn)稅收收益最大化目標(biāo)。

避稅籌劃是指企業(yè)可以在不違反國家的法律法規(guī)的前提下，采用相應(yīng)的避稅手段，利用稅收法律法規(guī)條文中的漏洞或者是空白來開展稅收籌劃工作，以便實現(xiàn)合理合法避稅。避稅籌劃工作不是違法行為，避稅籌劃行為與偷稅漏稅行為有著本質(zhì)上的區(qū)別，國家只能采取相應(yīng)的反避稅措施，例如國家只能不斷完善稅收法律法規(guī)來限制避稅行為，而不能采取強(qiáng)制性的手段制止或懲罰避稅行為。

節(jié)稅籌劃是指納稅企業(yè)在不違法國家立法精神的前提下，利用稅法規(guī)定的條例或者是稅收優(yōu)惠政策來降低稅負(fù)。企業(yè)在進(jìn)行節(jié)稅籌劃工作時，可以利用稅法規(guī)定的起征點(diǎn)的不同和相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策來指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營活動和籌資投資活動，巧妙安排，合理節(jié)稅，這樣就可以在符合國家稅收法律要求的前提下進(jìn)行合理節(jié)稅。

轉(zhuǎn)嫁稅收籌劃是指企業(yè)在不違法稅收法律法規(guī)的前提下，通過相應(yīng)有效的措施開展稅收籌劃工作，以便轉(zhuǎn)嫁企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。境外施工企業(yè)可以通過提高價格或者是降低價格等手段將利潤或者收益轉(zhuǎn)移到稅負(fù)較低的國家，或者是通過價格調(diào)整將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給上游的企業(yè)以及下游的消費(fèi)者，這樣就可以在較大程度上實現(xiàn)施工企業(yè)稅負(fù)的轉(zhuǎn)移。

實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險是指施工企業(yè)要全面了解自身的賬務(wù)，及時核算并交納稅款，及時向稅務(wù)部門進(jìn)行納稅申報，這樣就可以減少施工企業(yè)遭受稅收處罰的可能性，降低企業(yè)的稅收風(fēng)險。這種稅收籌劃方式不是直接降低企業(yè)的稅負(fù)，而是在一定程度上間接降低企業(yè)的納稅成本，使得施工企業(yè)可以間接獲得稅收收益，也可以為施工企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造一個良好的稅收環(huán)境，進(jìn)而可以為企業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展提供基礎(chǔ)。

三、境外施工企業(yè)開展稅收籌劃工作時面臨的風(fēng)險類型和內(nèi)容

境外施工企業(yè)在開展稅收籌劃工作時，面臨的風(fēng)險主要有匯率風(fēng)險、利率風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、稅收風(fēng)險、政策風(fēng)險、法律風(fēng)險和社會環(huán)境差異風(fēng)險等等，這些風(fēng)險的存在無疑加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，提高了企業(yè)發(fā)展的不穩(wěn)定性，不利于為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造一個平穩(wěn)健康的外部發(fā)展環(huán)境。

（一）匯率風(fēng)險

近年來，我國人民幣幣值被迫升值，且升值一直有著上升趨勢，這對我國境外施工企業(yè)的境外收益、資產(chǎn)和發(fā)展帶來了不利影響。人民幣增值，因施工企業(yè)的外幣債權(quán)總是大于債務(wù)，使得產(chǎn)生匯兌損失，直接增加財務(wù)費(fèi)用金額降低企業(yè)利潤，增加了企業(yè)的外匯風(fēng)險。

1、使得企業(yè)的營業(yè)收入降低。

我國境外施工企業(yè)的工程項目合同大多數(shù)是以美元為計價貨幣，由于我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：利潤表所有項目都應(yīng)當(dāng)按照會計期間的平均匯率折算成作為記賬本位幣，即要將利潤表中的項目收益換算成人民幣。在直接標(biāo)價法下，人民幣升值，匯率下降，使得同量的美元換算成人民幣的數(shù)量減少，導(dǎo)致境外企業(yè)的營業(yè)收入降低。

2、企業(yè)的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和外匯縮水。

眾所周知，通貨膨脹會使得債務(wù)人受益，債權(quán)人虧損，而匯率下降也具有類似的效應(yīng)。匯率下降，人民幣升值，使得以美元表示的應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款的價值下降，境外施工企業(yè)的債權(quán)權(quán)益受到損害，不利于境外施工企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展，使得企業(yè)以美元表示的資產(chǎn)價值降低。同時，由于境外項目在不同國家有著不同的外匯管理程序，境外項目所在國通常會限制項目建設(shè)資金大量回流等現(xiàn)象的發(fā)生，因此導(dǎo)致境外施工企業(yè)未結(jié)余資金數(shù)量較多，這一方面使得資金利用效率降低，不利于資金的優(yōu)化配置，同時在人民幣升值的情況下使得外匯價值下降，直接影響項目的收益和價值。

3、生產(chǎn)和營業(yè)成本增加。

境外施工企業(yè)在開展境外項目時要外派本國工作人員到項目所在國家進(jìn)行項目指導(dǎo)和監(jiān)督，而外派人員的薪酬是按照美元計價，在人民幣升值情況下，企業(yè)要留住人才，就要相應(yīng)調(diào)整外派人員薪酬，保證外派人員工資換成人民幣后不縮水，這樣就無疑加大了企業(yè)的成本。其次，由于境外項目建設(shè)資金大多數(shù)是從本國的銀行中借貸獲取，企業(yè)要獲取美元計價的收益時要將其轉(zhuǎn)換成人民幣歸還給銀行，這樣就加大了企業(yè)的資金成本，不利于企業(yè)的發(fā)展。

（二）稅收風(fēng)險

由于國內(nèi)外的稅收法規(guī)和稅收政策的不一致，企業(yè)進(jìn)行納稅申報時面臨的程序和稅收負(fù)擔(dān)也不一致，使得境外施工企業(yè)在開展境外施工項目時獲取經(jīng)濟(jì)效益面臨的稅收風(fēng)險增大。稅收政策和國內(nèi)差別主要有所得稅、增值稅、財產(chǎn)稅和利潤稅等稅率的不同，而且這些稅收種類的征收范圍也與國內(nèi)稅種征收范圍不一致，加大了境外施工企業(yè)計算應(yīng)繳稅收的工作量，提高了稅收計算工作的復(fù)雜程度，從而間接的加大了企業(yè)的納稅成本，增加納稅風(fēng)險。同時，一些國家為了保護(hù)本國企業(yè)的發(fā)展，設(shè)置了相對較高的關(guān)稅以限制境外施工企業(yè)進(jìn)入，這樣就在更大的程度上加大了境外施工企業(yè)的稅負(fù)，提高了企業(yè)的生產(chǎn)成本，增加了境外企業(yè)的稅收風(fēng)險。

（三）財務(wù)風(fēng)險

財務(wù)風(fēng)險是境外施工企業(yè)面臨的重要風(fēng)險之一，財務(wù)風(fēng)險主要包括資金風(fēng)險、審計風(fēng)險和核算風(fēng)險等內(nèi)容。

資金風(fēng)險是指境外施工企業(yè)由于資金短缺和資金撥付手段復(fù)雜等因素給企業(yè)帶來的風(fēng)險，資金撥付會有一定的時滯性，工程承包項目資金的撥付和資金預(yù)付款資金到位需要一定的時間，這樣就會給境外施工企業(yè)帶來一定的資金周轉(zhuǎn)壓力，不利于保障資金的流動性和安全性。

審計風(fēng)險是境外施工企業(yè)在開展境外施工項目時，由于地域差別和審計制度的差別的存在使得未來項目的決算財務(wù)審計工作要受到不同國家和組織的多方審計，只要未來項目沒有通過其中一方的審計，項目工程就難以通過，境外企業(yè)面臨的審計風(fēng)險壓力巨大。

核算風(fēng)險是由于中外財務(wù)核算工作難以同步進(jìn)行而帶來的風(fēng)險。境外施工項目在國內(nèi)或者國外發(fā)生的費(fèi)用，在國外或者國內(nèi)不被認(rèn)可，因此不能被納入財務(wù)核算范圍之內(nèi)，使得中外財務(wù)核算的結(jié)果不同，從而影響境外施工企業(yè)的納稅額不同，這樣就使得境外施工企業(yè)的財務(wù)信息不一致，項目效益難以準(zhǔn)確計算，財務(wù)暗箱操作的可能性加大，不利于境外施工企業(yè)財務(wù)核算工作的順利開展。

四、境外施工企業(yè)開展稅收籌劃和風(fēng)險控制工作的措施

境外施工企業(yè)要想積極開展稅收籌劃工作，降低企業(yè)面臨的風(fēng)險并對風(fēng)險進(jìn)行有效的控制，就要從稅收籌劃和風(fēng)險控制入手，采取相應(yīng)的解決措施，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)。

（一）開展稅收籌劃工作的具體措施

1、要熟悉了解境外工程所在國的法律法規(guī)。

企業(yè)要開展相關(guān)的稅收籌劃工作，首先就要了解境外工作所在地的稅收法律法規(guī)。施工企業(yè)開展境外工程建設(shè)的前期，其財務(wù)人員就應(yīng)該對當(dāng)?shù)氐姆煞ㄒ?guī)進(jìn)行全面的了解，要收集有關(guān)的法律法規(guī)信息，制定相應(yīng)的稅收籌劃操作方法。境外企業(yè)同時也可以聘請專業(yè)的翻譯機(jī)構(gòu)或者團(tuán)隊，對工程項目所在地或者國家的稅收法律法規(guī)進(jìn)行準(zhǔn)確無誤的翻譯和解析，以便幫助施工企業(yè)的財務(wù)工作人員制定有效的對策，為稅收籌劃工作的開展提供依據(jù)。

2、成立稅收籌劃領(lǐng)導(dǎo)小組。

稅收籌劃是一項復(fù)雜的工作，具有系統(tǒng)性和協(xié)作性，稅收籌劃工作的有效開展需要境外企業(yè)各個部門之間的有效合作，相互配合。因此境外施工企業(yè)在開展項目時，可以成立稅收籌劃領(lǐng)導(dǎo)小組，以便協(xié)調(diào)各個部門之間的工作，進(jìn)而統(tǒng)籌稅收籌劃工作，為稅收籌劃工作提供人員支持和組織保障。成立稅收籌劃小組，應(yīng)該要注意稅收籌劃小組的組織構(gòu)成，要注重提高稅收籌劃小組的工作效率，避免設(shè)置重復(fù)的崗位造成小組機(jī)構(gòu)臃腫。再者，要注意防止稅收籌劃小組的權(quán)利過分?jǐn)U大化，境外施工企業(yè)在機(jī)構(gòu)設(shè)置中要注意權(quán)責(zé)分配，明確權(quán)利和責(zé)任，領(lǐng)導(dǎo)小組在稅收籌劃工作中應(yīng)付首要責(zé)任。

3、確定境外項目實施的法律形式。

境外工程企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)工作人員應(yīng)該要理解工程所在國家稅收相關(guān)法律法規(guī)，從而確定適合施工企業(yè)的項目法律形式。比如，境外施工企業(yè)要根據(jù)工程所在地的稅收法律特點(diǎn)，可以將項目設(shè)置成具有法人資格的子公司或者是分公司，這樣就可以將項目所需的生產(chǎn)性材料或者物資進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價，從而將利潤和收益轉(zhuǎn)移或者留在稅率較低的國家，以便達(dá)到合理避稅的目的。再者，施工企業(yè)可以預(yù)測工程的利潤率，從而為制定項目的稅收籌劃目標(biāo)提供理論基礎(chǔ)。

4、制定相應(yīng)的稅收籌劃方案。

稅收領(lǐng)導(dǎo)小組要充分了解項目的具體實施情況，熟悉項目所在國家的法律法規(guī)，將項目的利潤率水平和稅收籌劃目標(biāo)結(jié)合起來，充分分析項目實施環(huán)境的利弊，制定科學(xué)合理的稅收籌劃方案。稅收籌劃方案可以指導(dǎo)稅收籌劃工作的具體實施，可以給稅收籌劃工作指明方向，從而提高稅收籌劃工作的工作效率，保證工作的順利開展。

（二）施工企業(yè)稅收籌劃過程中的風(fēng)險管理和控制手段

1、從企業(yè)所得稅入手控制稅收籌劃過程中的風(fēng)險。

境外施工企業(yè)可以結(jié)合項目施工的成本構(gòu)成來降低企業(yè)應(yīng)繳納所得額，從而實現(xiàn)企業(yè)所得稅籌劃。境外施工企業(yè)可以將境外發(fā)放的工資計入項目外帳成本，同時，在項目所在國購買生產(chǎn)性物資或者是生活性物資時，應(yīng)該索要當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的發(fā)票并妥善保管。再者，對進(jìn)口的施工物資和生活物資，境外施工企業(yè)要向當(dāng)?shù)氐膰悪C(jī)關(guān)提供相關(guān)的清單和價目表，以便這些類似的開支和費(fèi)用可以歸為稅前法定扣除項目，從而獲得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

對于為開展境外施工項目而采購的施工設(shè)備，采購人員要妥善保管設(shè)備采購發(fā)票，要注意發(fā)票的合法性和可被認(rèn)可性，要確保發(fā)票的抬頭和施工企業(yè)的項目部名稱的一致性，無論是境內(nèi)購買的設(shè)備還是境外購買的設(shè)備，都要保證發(fā)票可以被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，以便為后期的設(shè)備折舊抵扣相關(guān)費(fèi)用成本提供依據(jù)，進(jìn)一步為降低企業(yè)的所得稅風(fēng)險提供保證。

2、從財務(wù)入手控制稅收籌劃過程中的風(fēng)險

施工企業(yè)要了解所在國的資金政策和會計政策，要對當(dāng)?shù)氐奈镔Y市場進(jìn)行深入的分析和了解，盡可能的在項目決策之前認(rèn)識到項目的財務(wù)風(fēng)險，做好相應(yīng)的財務(wù)預(yù)算決算工作。企業(yè)要保證資金的流動性和安全性，要合理配置資金，以便實現(xiàn)資金的優(yōu)化配置并提高資金的使用效率。其次，境外施工企業(yè)要了解不同國家的審計標(biāo)準(zhǔn)和核算制度，財務(wù)人員要做好對應(yīng)的審計工作，做好財務(wù)核算，減少由于核算制度和審計標(biāo)準(zhǔn)不一致給企業(yè)帶來的風(fēng)險，進(jìn)一步保證稅收籌劃工作的有效實行。

結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，施工企業(yè)的境外項目數(shù)量不斷增多，企業(yè)稅收籌劃工作和風(fēng)險管理控制工作的質(zhì)量直接影響到企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性和未來的發(fā)展，因此企業(yè)要認(rèn)識到稅收籌劃工作的重要性，積極采取措施對風(fēng)險進(jìn)行管理控制，為企業(yè)的健康發(fā)展提供保障。（作者單位： 中電建建筑集團(tuán)有限公司）

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