王憲勇

摘要：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，稅收和財(cái)務(wù)管理的制度不斷完善，稅收的計(jì)算也呈現(xiàn)出精細(xì)化和科學(xué)化的發(fā)展趨勢(shì)。在當(dāng)下，隨著新會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理更加規(guī)范化，但是與稅務(wù)會(huì)計(jì)的管理目標(biāo)產(chǎn)生了分歧，導(dǎo)致會(huì)計(jì)科目處理過(guò)程中無(wú)法使用統(tǒng)一的方法。將稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離，對(duì)于企業(yè)財(cái)稅處理具有重要意義，本文針對(duì)于財(cái)稅分離及企業(yè)稅收籌劃的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)稅分離；企業(yè)稅收籌劃

隨著我國(guó)改革開放的不斷深化，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善，財(cái)務(wù)稅收體制也不斷創(chuàng)新，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)作出了重要貢獻(xiàn)。但是，在實(shí)際操作中，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)之間的差距，在財(cái)稅核算管理過(guò)程中，企業(yè)存貨和固定資產(chǎn)折舊等會(huì)計(jì)科目的核算，能夠使用的核算方法可以任意選擇，稅務(wù)會(huì)計(jì)的處理，受到稅法的約束，必須依法進(jìn)行。

一、 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

1、 稅務(wù)會(huì)計(jì)的含義和智能

稅務(wù)會(huì)計(jì)，主要是對(duì)納稅人納稅情況的反映和監(jiān)督，是一種管理活動(dòng)，管理活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)是國(guó)家稅法，計(jì)量單位為貨幣，是會(huì)計(jì)與稅務(wù)相結(jié)合的產(chǎn)物。從定義方面來(lái)講，稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能主要對(duì)納稅人納稅申報(bào)、繳納情況進(jìn)行反映和監(jiān)督。在這個(gè)過(guò)程中，稅務(wù)會(huì)計(jì)需要對(duì)納稅人的納稅義務(wù)進(jìn)行明確，及時(shí)記錄、計(jì)算和匯總稅款繳納狀況，并編制納稅報(bào)表，同時(shí)也不能忽視對(duì)納稅人納稅狀況的監(jiān)督和管理[1]。

2、 納稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

在會(huì)計(jì)學(xué)科內(nèi)部，納稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是兩個(gè)重要分支，但是，相較而言，稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展歷史更短，是為了滿足現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要而產(chǎn)生的，在履行實(shí)質(zhì)性會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐中，往往是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在發(fā)揮作用，稅務(wù)會(huì)計(jì)工作以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)和前提。另一方面，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中體現(xiàn)。

稅務(wù)會(huì)計(jì)工作中，必須以遵循相關(guān)法律法規(guī)為前提，在稅法的束縛下，稅務(wù)處理工作不能隨意更改，稅務(wù)核算應(yīng)該嚴(yán)格以企業(yè)收入和成本為基礎(chǔ)，保證國(guó)家稅收的公平性，發(fā)揮宏觀調(diào)控手段的作用。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)活動(dòng)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，選擇適合自身發(fā)展的方式，為企業(yè)的利益人提供相關(guān)的真實(shí)信息。兩者的具體區(qū)別，主要體現(xiàn)在：首先，在存貨核算中，財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)核算可以在5種方式中任選其一，而稅務(wù)會(huì)計(jì)核算職能遵照既定的程序。其次，在固定資產(chǎn)折舊的核算中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的做法是工作量法或平均年限法，而稅務(wù)會(huì)計(jì)只能據(jù)實(shí)核算，核算方法也是預(yù)先制定好的。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異，兩者也逐漸相分離。

二、 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離的意義

鑒于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離，使得企業(yè)稅務(wù)資金的變動(dòng)得到了有效的監(jiān)督，企業(yè)稅務(wù)因素的分析也變得合法化。

1、 提升企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也不斷加劇。企業(yè)要想占據(jù)有利位置，就必須不斷提高自身的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。競(jìng)爭(zhēng)力的提升，在很大程度上得益于生產(chǎn)成本的降低。通過(guò)最大限度地控制成本，提高利潤(rùn)空間，促進(jìn)企業(yè)形成經(jīng)營(yíng)的良性循環(huán)。而所得稅在成本中占據(jù)較重的比例，只有將稅務(wù)從財(cái)務(wù)中分離，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的精細(xì)化管理，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效控制，提升利潤(rùn)值，提升競(jìng)爭(zhēng)力。

2、強(qiáng)化企業(yè)自身管理

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，納稅籌劃也是自身管理的重要環(huán)節(jié)，在財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算中的重要性不言而喻。為此，企業(yè)在日常的管理中，需要不斷完善自身的稅務(wù)管理，通過(guò)熟練掌握稅務(wù)法律法規(guī)和業(yè)務(wù)知識(shí)，依法依理籌劃稅務(wù)，促進(jìn)稅務(wù)籌劃的科學(xué)性和規(guī)范化，達(dá)到幫助企業(yè)避稅的目的。隨著稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相分離，管理人員更加致力于單方面的管理和監(jiān)督，促進(jìn)工作的精細(xì)化和專業(yè)化[2]。

3、 提升企業(yè)形象

隨著稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離，財(cái)務(wù)制度和稅務(wù)制度都有所收益，制度日趨完善化，不同的稅務(wù)問(wèn)題，在處理過(guò)程中也有了相應(yīng)的法律依據(jù)，模糊工作形式下的弊端得以摒棄，企業(yè)涉水風(fēng)險(xiǎn)大大降低。從而有效提升了企業(yè)形象，企業(yè)形象作為無(wú)形資產(chǎn)，能夠博取更多的好感，市場(chǎng)機(jī)會(huì)就大大增加，有利于促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、 財(cái)稅分離模式下的企業(yè)稅收籌劃

一方面，在財(cái)稅分離模式下，稅務(wù)會(huì)計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)稅務(wù)資金變動(dòng)形成有效的監(jiān)督，通過(guò)合法手段，實(shí)現(xiàn)合理避稅。

具體說(shuō)來(lái)，就是指在稅法的框架下，綜合考慮自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，籌劃經(jīng)營(yíng)方式，籌劃納稅行為，確保企業(yè)能夠依法納稅，充分享受稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，減輕納稅負(fù)擔(dān)。以我國(guó)的《企業(yè)增值稅法暫行條例》為例，該條例規(guī)定，如果企業(yè)采用現(xiàn)銷方式，貨款收到的日期或者還款憑據(jù)日期是企業(yè)當(dāng)天的銷售收入，如果是托收承付方式，銷售收入日期是指托收手續(xù)全部完成的日期，如果是分期收款，則是按照合同規(guī)定確定銷售收入。為此，在不同的經(jīng)營(yíng)策略下，銷售收入的確認(rèn)也存在差異，通過(guò)延遲銷售收入的確認(rèn)，能夠拖延履行納稅義務(wù)的時(shí)間，從而推遲所得稅的繳納時(shí)間，這等同于享受著國(guó)家的無(wú)息貸款，益處多多。

另一方面，稅務(wù)會(huì)計(jì)和納稅籌劃作為一種企業(yè)籌劃行為，以符合相關(guān)法律規(guī)定為前提，確立能夠使稅收利益最大化的方案，在此基礎(chǔ)上展開納稅活動(dòng)。

納稅籌劃絕對(duì)不是通過(guò)各種稅收欺詐行為進(jìn)行偷稅漏稅，從而在短期內(nèi)降低企業(yè)的稅收成本，造成所謂“稅收利潤(rùn)最大化”的假象。它的操作是合理且合法的，在此基礎(chǔ)上達(dá)到減少稅收成本、取得稅收利益的目的。具體來(lái)說(shuō)，納稅籌劃以企業(yè)長(zhǎng)期利益的穩(wěn)步增長(zhǎng)為立足點(diǎn)，增強(qiáng)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中的涉稅核算能力，針對(duì)各類納稅項(xiàng)目事先做出合理的安排，幫助企業(yè)開展行之有效的納稅籌劃且減少不必要的納稅損失。而且，它可以充分利用相關(guān)稅收的優(yōu)惠政策，在多種納稅方案中選擇最優(yōu)方案[3]。

納稅籌劃在過(guò)去的一段時(shí)間里，被大眾尤其是稅務(wù)機(jī)關(guān)所誤解、排斥，將其同“避稅”等而視之。而如今，納稅籌劃越來(lái)越受到社會(huì)各界的關(guān)注和重視，其積極作用也得到了廣泛肯定。例如，有相關(guān)研究認(rèn)為納稅籌劃是納稅意識(shí)提高到一定階段的產(chǎn)物，它符合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，最重要的是合理且合法，是值得大力提倡的[4]。同時(shí)，也有研究指出從長(zhǎng)期和全局的視角來(lái)看，企業(yè)實(shí)施納稅籌劃減輕了稅負(fù)，增強(qiáng)了發(fā)展活力，提高了競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而增加了收入利潤(rùn)；而且其納稅額也會(huì)隨之增加。綜上所述，納稅籌劃不僅可以提高企業(yè)的納稅意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)力，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，還能夠增加國(guó)家的稅收收入。

結(jié)語(yǔ)：

總之，不管是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還是稅務(wù)會(huì)計(jì)，都是會(huì)計(jì)學(xué)科的重要分支，即便是在稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離的情況下，兩者也都不是完全割裂開來(lái)的，而是相輔相成、相互聯(lián)動(dòng)的。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，經(jīng)濟(jì)制度的完善，稅務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理日趨完善。在參考財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離，有利于企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力、企業(yè)形象、管理水平的提高，為此，需要不斷對(duì)企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行完善，不斷提高企業(yè)的納稅意識(shí)，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。（作者單位：山東中創(chuàng)軟件商用中間件股份有限公司）

參考文獻(xiàn)：

[1]陳明睿.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的意義與企業(yè)稅收籌劃的探討[J].中國(guó)新技術(shù)新產(chǎn)品，2012，03：227.

[2]趙連英.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的意義與企業(yè)稅收籌劃[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012，17：259.

[3]孫琳恩.淺談稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的意義與企業(yè)稅收籌劃[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2012，16：122.

[4]范利萍.研究稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的意義與企業(yè)稅收籌劃[J].時(shí)代金融，2013，06：53.