譚瑩霞

摘要：會計信息不但是企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的表象，而且其質(zhì)量的高低將直接影響企業(yè)未來某些重大事項的投資決策，因此會計信息質(zhì)量的好壞對于企業(yè)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。然而，在公司內(nèi)部，會計信息受到內(nèi)部控制制度和高管權(quán)力配置的雙重制約。本文通過分析高管集權(quán)、內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的關(guān)系，總結(jié)出影響會計管理工作的制約因素，為企業(yè)會計管理工作提出建議。

關(guān)鍵詞：會計信息；內(nèi)部控制；高管權(quán)利；會計管理

一、 引言

近年來，通過對美國市場的研究發(fā)現(xiàn)：內(nèi)部控制存在的重大缺陷越多，公司會計信息質(zhì)量越差，這表明良好地內(nèi)部控制有助于提高會計信息質(zhì)量。鑒于此，我國在2006、2007、2008年相繼發(fā)布了內(nèi)部控制指引、內(nèi)部控制基本規(guī)范和相關(guān)指引以及解釋公告等。由此可見，推動我國上市公司建立完善的內(nèi)部控制制度已成為我國的一項戰(zhàn)略性安排[1]。按照理論發(fā)展，內(nèi)部控制可以提高企業(yè)經(jīng)營水平、增加風險防范能力、提升會計信息質(zhì)量。但是，“高層梯隊理論”認為，組織在很大程度上受高層管理者個人意愿的影響，進而會改變他們的戰(zhàn)略選擇方案和企業(yè)行為。再來公司高管最終披露財務報告，而高管容易逾越內(nèi)控權(quán)限，因此，高管集權(quán)的公司利用內(nèi)部控制很難在提升會計信息方面有所作為。綜上所述，如何協(xié)調(diào)公司權(quán)利配置、內(nèi)部控制機制和會計信息質(zhì)量三者之間的關(guān)系，需要我們進一步分析和討論。

二、現(xiàn)狀及存在的問題

（一）內(nèi)部控制的重要性及我國內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。內(nèi)部控制是企業(yè)的一種自律管理行為，是強制與自愿的有機結(jié)合。公司內(nèi)部治理的成功關(guān)鍵是選擇一個恰當?shù)臋?quán)力配置結(jié)構(gòu)，以有利于增進公司各種制度和政策的執(zhí)行效率。嚴格執(zhí)行完善的內(nèi)部控制制度，必然會為企業(yè)建立良好的組織結(jié)構(gòu)，加快執(zhí)行效率，增強會計信息的準確性和可靠性，提高企業(yè)防范風險的能力。反之，松散的內(nèi)部控制制度，必然會造成企業(yè)制度混亂，效率低下，影響未來發(fā)展前景。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國企業(yè)對內(nèi)部控制制度的重視程度也有所提升，對內(nèi)部控制發(fā)展建設力度也逐漸加大，但我國企業(yè)內(nèi)部控制體系建立較晚，內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱，管理層對內(nèi)部控制的重視程度不夠，導致企業(yè)有法不循，執(zhí)法不嚴，制度混亂；內(nèi)部控制制度體系不健全，對事前控制不夠重視，不能達到理想的內(nèi)部控制目的；加之，我國企業(yè)缺乏對內(nèi)部控制的正確認識和評估，認為內(nèi)部控制可以替代管理，不能正確的認識到內(nèi)部控制是管理的一種工具，進而內(nèi)部控制不能發(fā)揮其應有的作用。

（二）企業(yè)會計信息質(zhì)量的重要性及我國企業(yè)會計信息質(zhì)量的現(xiàn)狀。會計信息可以直接反映出企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果，其質(zhì)量高低不僅影響企業(yè)的投資決策收益率，還會影響企業(yè)未來發(fā)展方向。現(xiàn)有研究表明，較高的會計信息質(zhì)量能夠降低經(jīng)營風險、降低管理者的尋租機會和自利行為、降低信息不對稱程度、優(yōu)化企業(yè)資源分配和提高企業(yè)投資效率、保障證券市場優(yōu)化資源配置功能的發(fā)揮[2]。會計信息的質(zhì)量，意味著上市公司以前年度披露信息的正確性，從美國的安然事件，到我國的瓊民源事件，都曾在財務丑聞曝光之前為影藏債務、虛增利潤出具低質(zhì)量的財務報告，造成債務重組。由此可見會計信息對企業(yè)有著多么重要的意義。

會計信息質(zhì)量的影響因素基本如下：基于外部層面，會計信息受法律和政策的影響較大，會計改革和法制水平越高得到的會計信息質(zhì)量越優(yōu)?；趦?nèi)部層面，股權(quán)集中度、公司內(nèi)部治理機制、內(nèi)部控制質(zhì)量等會明顯影響會計信息質(zhì)量。研究表明，良好的內(nèi)部控制機制，能夠有效的提高會計信息質(zhì)量。然而，目前我國企業(yè)會計信息水平并不高，這直接影響到企業(yè)的經(jīng)營決策和未來發(fā)展前景。

（三）我國高管集權(quán)現(xiàn)狀。我國大部分企業(yè)以及上市公司的內(nèi)部控制主要是在政府相關(guān)部門主導下進行的，在某種意義上也是為了迎合政府的要求，公司內(nèi)部控制機制是高層管理者設計并加以實施的，在此種情況下，內(nèi)部控制的效率效果并不能達到理想要求。某些公司內(nèi)部存在董事長兼任CEO的情況，權(quán)力者很有可能會借用職權(quán)削弱董事會的制衡機制作用。一般情況下公司內(nèi)部的財務報告披露工作是由公司高層管者完成的，依據(jù)“高層梯隊理論” 組織在很大程度上受高層管理者個人意愿的影響，因此，高管集權(quán)公司的內(nèi)部控制可能無法實現(xiàn)真正的獨立，也不能對會計信息質(zhì)量作出應有的保障作用。

三、高管集權(quán)如何影響內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量

（一）高管集權(quán)的有利影響。內(nèi)部控制是由公司高管推動，全員參與的一套控制系統(tǒng)，相比于非高管集權(quán)的公司，高管集權(quán)的公司由于高層管理者“獨攬大權(quán)”，可能會使管理者更加敬業(yè)，管理者可以盡可能地調(diào)配公司各種資源，及時、準確地完善內(nèi)部控制制度，保障內(nèi)部控制的建設和實施更加及時有效，以此為產(chǎn)生高質(zhì)量的會計信息提供條件。

我國上市公司中除民營企業(yè)外，其他企業(yè)主要由政府控股。并且，政府控股的公司需要接受國家相關(guān)部門的考核和監(jiān)督，這些企業(yè)的高管處于個人利益，會積極響應國家相關(guān)政策的號召，努力完善企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。對于非政府控制的高管集權(quán)公司，一般由公司最大的股東或者公司創(chuàng)始人同時兼任董事長和CEO，公司的生死存亡與他們的利益更是息息相關(guān)，為了公司健康穩(wěn)定的發(fā)展、降低風險、響應監(jiān)管部門的號召，他們同樣有動機為公司建立健全內(nèi)部控制機制，同樣有助于提高會計信息質(zhì)量。

（二）高管集權(quán)的不利影響。依據(jù)“高層梯隊理論”， 組織在很大程度上受高層管理者個人意愿的影響，公司的管理環(huán)境和權(quán)利結(jié)構(gòu)，會對會計行為產(chǎn)生影響。由于我國上市公司內(nèi)部控制是由政府推動建設的，所以，企業(yè)很有可能在高管的要求下，為了表面應付政府部門的監(jiān)管而制定較為完善的內(nèi)部控制制度，但通過檢查后該制度卻不能得到良好的實施效果。對于一些董事長兼任CEO的企業(yè)，有可能會利用董事長的職權(quán)控制整個董事會，降低董事會對企業(yè)的制衡效率。與此同時，內(nèi)部控制制度對CEO起不到制約作用，公司無法有效的控制高管權(quán)利，從而導致內(nèi)部控制制定的制約機制形同虛設。此外，對外披露財務報表這一重大事件是由公司高管決定的，出于各種目的，高管集權(quán)的公司可能要求調(diào)整會計信息作出“裝飾性”財務報表，也有可能會超越內(nèi)部控制系統(tǒng)僅提供于己有利的會計信息，導致內(nèi)部控制無法提升會計信息質(zhì)量。有學者發(fā)現(xiàn)，高管集權(quán)的公司市值低于其他同水平公司，從事實上反映了集權(quán)公司的行業(yè)特征。

四、結(jié)論與啟示

研究表明，建設內(nèi)部控制制度對會計信息質(zhì)量的提升作用取決于公司內(nèi)部的高管集權(quán)狀況。雖然在某種程度上，高管集權(quán)使得管理者可以充分利用已有資源，高效準確的改善公司生產(chǎn)經(jīng)營活動，但高管更容易根據(jù)個人意愿更改公司會計信息，公司高管集權(quán)行為越明顯，實施內(nèi)部控制的有效性越容易遭受破壞而形同虛設，對提升會計信息質(zhì)量的效果微乎其微。只有分散公司高管權(quán)利，使內(nèi)部權(quán)利形成相互制約模式，才能提供良好的環(huán)境有效實施內(nèi)部控制，幫助企業(yè)提升會計信息質(zhì)量。

鑒于此，我國企業(yè)在未來發(fā)展過程中應有如下改進：在企業(yè)內(nèi)部：1.正確認識內(nèi)部控在企業(yè)發(fā)展運行中的作用，讓內(nèi)部控制制度能夠發(fā)揮其相應的作用，而非形同虛設。2.進一步完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，調(diào)整好內(nèi)部控制與企業(yè)管理者之間的關(guān)系，著重建設企業(yè)內(nèi)部權(quán)利相互制約機制，促使企業(yè)在相互激勵中不斷前進3.對外披露的企業(yè)財務狀況更應建立嚴格的監(jiān)管機制，保證財務信息的真實有效性。比如，嚴格劃分各部門工作權(quán)限，有效控制高管對財務報告內(nèi)容的干擾作用，盡量避免高管集權(quán)。外部環(huán)境：政府應增加強制性信息披露的數(shù)量，將企業(yè)財務狀況更完整的呈現(xiàn)出來，與此同時，還應完善法律法規(guī)和政府監(jiān)管工作，從外部手段調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，減少高管集權(quán)現(xiàn)象，為高質(zhì)量的會計信息提供安全保證。最終形成高管權(quán)利、內(nèi)部控制、會計信息質(zhì)量相互制約模式，促進國內(nèi)企業(yè)能在更加公平的環(huán)境下發(fā)展壯大。（作者單位：蘭州財經(jīng)大學）

參考文獻：

[1]劉啟亮，羅樂，張雅曼.陳漢文. 高管集權(quán)、內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量.[J]南開管理評論.2013.16

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