李莉

摘要：目前國內(nèi)企業(yè)在應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計方面存在諸多問題，如缺乏規(guī)范的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)審體系，風(fēng)險評估工作開展困難，內(nèi)部審計與其他部門協(xié)同方面存在不足等。本文就這些問題進(jìn)行了闡述，并提出完善風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)用的具體對策。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計；風(fēng)險管理；內(nèi)部控制

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是當(dāng)前有關(guān)內(nèi)部審計的最新研究領(lǐng)域，如何將該先進(jìn)的內(nèi)部審計模式投入到實踐中，是實踐中的一個難題?，F(xiàn)階段國內(nèi)許多企業(yè)在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的運用上還有很多問題存在，本文主要探討以下幾個方面的問題，并提出解決問題的具體對策。

一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在應(yīng)用中存在的主要問題

（一）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)審體系不規(guī)范

大多企業(yè)的審計部門具有風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的意識，但并沒有建立起一套完整的體系。其內(nèi)部審計規(guī)范體系還不夠完善，如內(nèi)部審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)比較單一，內(nèi)部審計人員執(zhí)行的效果如何以及這套質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)評價標(biāo)準(zhǔn)還有進(jìn)一步優(yōu)化的空間，特別是標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行評價內(nèi)容、評分等級、各個項目所占權(quán)重、績效分析等方面，還需增強可操作性。

（二）風(fēng)險評估工作開展困難

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膶嵤瑢?jīng)驗數(shù)據(jù)有極高的要求且積累不能中斷，風(fēng)險評價標(biāo)準(zhǔn)也需要明確。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ膶嵤?，要求?nèi)部審計部門在審計工作中重視與企業(yè)相關(guān)的各項數(shù)據(jù)資料的收集，同時要深入地理解企業(yè)所面臨的宏觀環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，以及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程等相關(guān)方面，從而建立具備強大功能的信息數(shù)據(jù)庫。當(dāng)前影響風(fēng)險評估工作的主要問題就在于沒有累積足夠的經(jīng)驗數(shù)據(jù)、行業(yè)信息數(shù)據(jù)以及較高的信息系統(tǒng)成本投入等多方因素。

（三）內(nèi)部審計與其他部門協(xié)同方面存在不足

內(nèi)部審計機構(gòu)的組成人員都是企業(yè)的內(nèi)部員工，它本身構(gòu)成企業(yè)整體的一部分，組織上、經(jīng)濟(jì)上、工作上均對企業(yè)有依賴性。但是因為內(nèi)部審計工作的性質(zhì)，參與內(nèi)部審計的人往往面臨兩難境地，既要為企業(yè)服務(wù)，又要監(jiān)督企業(yè)，無形中就降低了內(nèi)部審計的可操作性。企業(yè)的各個部門也紛紛采取不歡迎、不重視甚至抵觸態(tài)度來對待內(nèi)部審計部門，這楊的態(tài)度導(dǎo)致審計部門的工作開展履步維艱。審計部門需要的數(shù)據(jù)及企業(yè)的最新動態(tài)，各部門不積極提供，導(dǎo)致審計部門不能第一時間分析出企業(yè)存在的風(fēng)險，幫助企業(yè)及時規(guī)避風(fēng)險。

（四）內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)不完善

很多企業(yè)的內(nèi)部審計人員學(xué)歷高低不一，專業(yè)素質(zhì)不高，且專業(yè)較為單一。公司在有想法建立風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計之初，只是請相關(guān)老師對公司審計人員進(jìn)行過簡單的培訓(xùn)，并沒有進(jìn)行過系統(tǒng)學(xué)習(xí)。且公司的審計人員都知識審計、會計相關(guān)專業(yè)的，而實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計要求審計人員不僅要掌握審計方面的知識，還需要管理、經(jīng)濟(jì)、法律等方面的知識。公司內(nèi)部審計人員在公司實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計也只是根據(jù)所掌握知識摸索著進(jìn)行。

二、完善風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計具體應(yīng)用的對策

（一）優(yōu)化企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計環(huán)境

內(nèi)部審計環(huán)境是指內(nèi)部審計賴以生存和茁壯成長的條件，它是影響內(nèi)部審計發(fā)揮真正作用的關(guān)鍵所在。良好的企業(yè)內(nèi)審環(huán)境可以給內(nèi)審工作提供強有力的保障，內(nèi)審工作落到實處才能真正促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，反之不好的內(nèi)審環(huán)境則會影響到內(nèi)審工作的獨立性、客觀性以及審計人員的職業(yè)道德，嚴(yán)重影響內(nèi)部審計工作的有效開展以及企業(yè)的正常發(fā)展。因此，優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)審環(huán)境對于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作而言尤為重要。

（二）轉(zhuǎn)變企業(yè)全員觀念，促使企業(yè)發(fā)展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計

轉(zhuǎn)變企業(yè)全體成員對內(nèi)部審計的認(rèn)識，使其認(rèn)識到內(nèi)部審計的重要性，尤其是對出口型企業(yè)的重要性。在日常的企業(yè)各項工作中，應(yīng)該對內(nèi)部審計部門的地位予以重視，強調(diào)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計對企業(yè)的好處，促使各部門人員盡可能的配合審計部門的工作，使審計部門能夠順利開展工作并實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，從而可幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險，減少損失。

（三）采取多種措施，提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作要求參與人員要具有以下幾個方面的職業(yè)能力：第一，有足夠的知識儲備以及多元化的技能，求知欲望和責(zé)任意識強，樂于讓自身具備多項專業(yè)技能。第二，有積極的態(tài)度面向未來，洞察力敏銳、風(fēng)險意識高，對風(fēng)險能有效評估，實現(xiàn)增值服務(wù)。第三，有一定的組織協(xié)調(diào)能力，尤其在職業(yè)行為及職業(yè)心理方面需要較強的能力，能夠?qū)⒏鞣疥P(guān)系處理妥當(dāng)。因此，企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)審隊伍的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)方面做出調(diào)整，內(nèi)審隊伍中應(yīng)該多安排管理、經(jīng)濟(jì)、法律、工程等方面的專業(yè)人才，從而保證審計范圍的要求。同時還需要在內(nèi)審相關(guān)理論的研究、經(jīng)驗交流、人才培訓(xùn)和后續(xù)教育方面做好強化工作，提升內(nèi)審人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德，使其責(zé)任意識、風(fēng)險意識、服務(wù)意識和大局意識增強，保持勤勉盡責(zé)和進(jìn)取精神。

（四）健全內(nèi)控機制，夯實風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計基礎(chǔ)

內(nèi)部控制是法人治理的重要環(huán)節(jié)，也是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的對象。內(nèi)部審計處于企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督機制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，主要通過監(jiān)督和評價內(nèi)控系統(tǒng)的運作來實現(xiàn)為管理者服務(wù)的目的。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹贫然A(chǔ)是由內(nèi)部控制的前四個要素構(gòu)成的，不完善的內(nèi)控制度會導(dǎo)致風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ魇茏?。所以，企業(yè)需要對自身的治理框架進(jìn)行優(yōu)化，著手從內(nèi)部控制的設(shè)計、運行、評價、改進(jìn)四個環(huán)節(jié)建立健全企業(yè)內(nèi)控制度，提高企業(yè)高層管理者的內(nèi)控責(zé)任意識，加強企業(yè)全面風(fēng)險評估，重視內(nèi)控監(jiān)督評價機制，促進(jìn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯挠行нM(jìn)行。

（五）加強風(fēng)險評估工作

企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)加強其在風(fēng)險評估方面的知識，在平常的工作中注重收集和積累資糧和數(shù)據(jù)，并且需建立明確的風(fēng)險評價標(biāo)準(zhǔn)。在風(fēng)險評估時，結(jié)合內(nèi)部審計部門現(xiàn)有的資料，盡量做好風(fēng)險評估的工作。

（六）加強信息技術(shù)的應(yīng)用和信息庫的建設(shè)

要做到這一點，在企業(yè)外部，平時應(yīng)該注重對行業(yè)市場環(huán)境、供求狀況、生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性與周期性、行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)與統(tǒng)計數(shù)據(jù)等的了解和收集；在企業(yè)內(nèi)部，需要建立起與生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)系統(tǒng)、會計系統(tǒng)、法律法規(guī)系統(tǒng)、市場信息系統(tǒng)等相聯(lián)系的審計信息系統(tǒng)，保證內(nèi)審人員信息獲取的及時性、準(zhǔn)確性和全面性，保障風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)審工作有效開展。

（七）構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)用性框架

第一，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)用性框架的建立可以對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃從方向上給予指導(dǎo)。企業(yè)應(yīng)該從戰(zhàn)略目標(biāo)、內(nèi)審環(huán)境、內(nèi)審資源等各種因素上綜合考量，建構(gòu)合理的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)用性框架。與此同時，在這個框架的建構(gòu)中要深入貫徹風(fēng)險導(dǎo)向理念，包括戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)流程、組織結(jié)構(gòu)、風(fēng)險評估系統(tǒng)和抽樣技術(shù)模型五個要素。第二，審計戰(zhàn)略的規(guī)劃要以企業(yè)風(fēng)險為出發(fā)點，著眼于管理層直接關(guān)心的重大風(fēng)險區(qū)域，從而助力于企業(yè)價值的增加和目標(biāo)的實現(xiàn)。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式和思想要具體落實到內(nèi)部審計實務(wù)中去，必須要設(shè)計出相應(yīng)的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計實施框架。關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計具體實施，可以借鑒傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式的審計程序，并結(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的特點，設(shè)計適合我國企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式的實施框架。（作者單位：國網(wǎng)運城供電公司審計部）