尚田華

近年來房價一直是社會最關(guān)注的問題，因?yàn)榉績r高低決定了老百姓的住房，而住房則是老百姓最基本的需求。但中國的房價卻是一路上漲，并且其上漲速度令人咋舌，因此有人戲言道：“攢錢的速度永遠(yuǎn)趕不上房價上漲的速度?！币惨虼擞性絹碓蕉嗟娜碎_始過起了“蝸居”或是“蟻?zhàn)濉钡纳?。在這種背景下政府的調(diào)控力度也在不斷的加強(qiáng)，方式也多種多樣，但并沒有達(dá)到完全阻擊房價的作用，由此我認(rèn)為應(yīng)該分析下現(xiàn)行財產(chǎn)稅法規(guī)與政策，在一些不健全的方面可以窺視到對長久的房價和貧富差距問題的影響。

財產(chǎn)稅的制度構(gòu)架比較混亂，稅種既有缺失也有重復(fù)，主要的稅種不突出

第一、在不動產(chǎn)方面的主體稅種設(shè)置不夠明顯。在課稅的過程中，不動產(chǎn)方面與經(jīng)營過程中所收取的稅費(fèi)比較類似，深究的話有重復(fù)征稅之嫌。在對城鄉(xiāng)不動產(chǎn)征收稅費(fèi)中，不僅稅率低，而且優(yōu)惠范圍大。在實(shí)際生活中，居民持有房產(chǎn)時所繳納的稅費(fèi)僅為自己房產(chǎn)價格的百分之二都不到，正是因?yàn)槲覈F(xiàn)沒有住宅稅。而對城鄉(xiāng)居民采取階梯或估價等方式征收住宅稅，不僅可以擴(kuò)大稅收基礎(chǔ)還可以提高生活區(qū)設(shè)施建設(shè)水平。隨著土改和房改，不動產(chǎn)的市場高速發(fā)展，不動產(chǎn)的稅收政策和法規(guī)仍然是原有計劃經(jīng)濟(jì)體制下的模式，沒有與時俱進(jìn)。因此，這種老舊的稅務(wù)體系無法促進(jìn)資源的合理分配，也無法適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

第二、在設(shè)置稅收種類上存在缺位和重復(fù)。我國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅制度中不僅對外籍企業(yè)和個人征收城市房產(chǎn)稅，對國內(nèi)企業(yè)和個人征收還征收房產(chǎn)稅，由此就造成了一定程度的重復(fù)征稅。而遺產(chǎn)稅等在其他國家都有開征的稅種在我國卻沒能實(shí)施開來。

稅基雖是比較多樣，但效率水平低、方式欠合理

現(xiàn)如今房產(chǎn)稅都是按每個房產(chǎn)的原始價值為依據(jù)，而不是采取發(fā)達(dá)國家普遍實(shí)施的市場定價及估價機(jī)制。這樣在稅基的衡量上就無法隨著市場價格的波動而定價，也就無法公允地反映房地產(chǎn)的實(shí)際價值。另外按房產(chǎn)原始價值和房屋租金來征稅的兩稅基就造成了稅額上不合理差距。在與市場價值脫節(jié)過程中，就顯得有缺失社會公平。

另外，在以采用從量計征的耕地占用及城鎮(zhèn)土地使用等方面的稅種，由于稅基不會隨著其土地市場價值升降波動也就導(dǎo)致該類的稅種沒有彈性，除非是擴(kuò)大土地面積或是提高稅率，同時這樣的稅收制度也反應(yīng)此類土地在各級差取得的手藝和隨時間增值的好處。

再說說土地增值稅的不合理方面。它在計稅的時候是按照不動產(chǎn)及土地在轉(zhuǎn)手的過程中增值的額度來征收增值稅的，但在時間和市場的作用下，其增值額度中也包含有正常的交易成本和稅費(fèi)成本的，同時也有通貨膨脹等造成的虛增，但這些都被重復(fù)且不合理的征稅了。所以說，在經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展過程中各項不動產(chǎn)制度的沒有進(jìn)行根本性變革，就造成稅收的效率愈來愈滯后、稅收額度愈來愈不合理。

稅收優(yōu)惠政策過多且無益于競爭

詳看我國在對不動產(chǎn)類的稅收優(yōu)惠政策，尤其在不動產(chǎn)的持有的階段，稅收的優(yōu)惠政策過多且征稅范圍過小。對于個人的非營業(yè)類用房不僅免征房產(chǎn)稅也免征土地使用稅，同時對行政事業(yè)單位的不動產(chǎn)也免征占有稅。這樣就對不同的經(jīng)濟(jì)主體實(shí)施著不同的稅收優(yōu)惠，也就加劇了不公平的情況。仔細(xì)觀察各種所有制主體，從稅負(fù)的角度上說，國有的、集體的、私營的、外資企業(yè)的稅負(fù)從大到小分布不均。從理論上講稅收優(yōu)惠政策，就是為了能夠更好地體現(xiàn)政府的政策傾向和稅收的受益支付原則，但是因?yàn)樵谖覈粍赢a(chǎn)的稅制中優(yōu)惠的政策多雜，反倒是是縮小并降低了稅基，弱化了稅收對市場經(jīng)濟(jì)合理調(diào)整的作用。

稅、費(fèi)、租的分配結(jié)構(gòu)存在不合理因素

我國不動產(chǎn)的稅、費(fèi)、租所蓋涵的內(nèi)容混亂，錯綜復(fù)雜，一定程度上出現(xiàn)了以稅收代替租金，以收費(fèi)代替租金，以收費(fèi)壓縮稅收，稅收和收費(fèi)相互交叉的局面。所以說就導(dǎo)致了我國居高不下的房價、較低的土地使用率、耕地的浪費(fèi)。房地產(chǎn)公司在開發(fā)和銷售的過程中，需要課征的稅目及種類就多達(dá)9種，更有70到160種花樣繁多收費(fèi)項目，尤其是在一次性收取的40年至70年不等的土地出讓金。在房地產(chǎn)銷售以后，只有房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，所以說在房產(chǎn)的持有和使用的過程中稅收方式和稅收種類過少，就造成不動產(chǎn)在流通的環(huán)節(jié)中肆意設(shè)立名目繁多的稅費(fèi)項目，這樣就嚴(yán)重影響稅收政策法規(guī)的權(quán)威，煽起了亂收亂罰的不正之風(fēng)，這就又使國家在稅收的宏觀調(diào)控中缺少有效的方式，并受到限制。

財產(chǎn)稅制并沒有對貧富差距起到調(diào)節(jié)作用

個人所得稅是通過調(diào)整收入來調(diào)節(jié)貧富差距的。消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅則是通過消費(fèi)時的成本來調(diào)節(jié)貧富差距的。在對財產(chǎn)持有的過程或繼承中，這兩個最具有基礎(chǔ)性效應(yīng)的稅種，卻對貧富差距沒有達(dá)到應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用。在我國過來的30年里，較改革初期，城鄉(xiāng)居民的人均收人水平分別增長了21倍和17倍，雖然在總體上達(dá)到了小康生活水平，但百姓之間的收人差距也在不斷擴(kuò)大，并變得日益嚴(yán)重。據(jù)有效數(shù)據(jù)分析，2014年度我國城鄉(xiāng)居民收入的基尼系數(shù)就達(dá)到0.469，而且已經(jīng)超過了世界公認(rèn)的紅色警戒線，與此同時就顯得更迫切地需要運(yùn)用有效的財產(chǎn)稅制度來進(jìn)行調(diào)節(jié)。所以說作為主要的調(diào)節(jié)手段，我國的稅收制度一直沒有起到應(yīng)有的作用，在我國如今貧富差距持續(xù)拉大的過程中迫切地需要真正的財產(chǎn)稅。

最后，正是財產(chǎn)稅功能的缺失，成為了現(xiàn)行社會長治久安的一塊絆腳石，較為簡淺的分析也是想提醒著我們對公平和穩(wěn)定的追求不能停止。