劉永

摘要：所謂營改增就是營業(yè)稅改增值稅。營改增可以避免重復(fù)征稅，降低企業(yè)納稅成本，推動(dòng)市場良性化發(fā)展。文章論述營改增的產(chǎn)生背景，探討營改增給建筑施工企業(yè)帶來的正面影響和負(fù)面影響，最后提出從發(fā)票管理制度，稅法意識培養(yǎng)和合理選擇企業(yè)等三方面來應(yīng)對營改增。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑施工企業(yè)；影響；措施

一、前言

目前我國的稅收按營業(yè)稅和增值稅兩根主線進(jìn)行，經(jīng)常出現(xiàn)重復(fù)征稅，這不利于市場的發(fā)展。自2012年1月開始，我國在有條件的情況下分區(qū)域分步驟分時(shí)間進(jìn)行營業(yè)部改征增值稅的改革。涉及的部門分別是原來執(zhí)行3%至7%營業(yè)稅的交通業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等九大行業(yè)。經(jīng)過兩年的發(fā)展，營改增取得了實(shí)際效果，也為企業(yè)減輕了負(fù)擔(dān)。建筑施工企業(yè)是我國九大行業(yè)的主營行業(yè)，涉及我國上百萬家建筑企業(yè)，營改增對這些企業(yè)產(chǎn)生了積極影響和消極影響。2014年建筑施工企業(yè)全面推開營改增改革，執(zhí)行11%稅率，企業(yè)會計(jì)相關(guān)人員應(yīng)該加強(qiáng)這方面知識的儲備，積極應(yīng)對變化。

二、營改增對建筑施工企業(yè)的影響

（一）降低建筑工程分包商重復(fù)交稅的情況

建筑項(xiàng)目的招投標(biāo)通常都是采用聯(lián)合標(biāo)的方式。主要是因?yàn)榻ㄖ┕きh(huán)節(jié)繁雜，涉及的施工單位或項(xiàng)目比較多。通常都是由集團(tuán)公司或有資質(zhì)的承建商去招投標(biāo)，中標(biāo)后將標(biāo)分包，由不同的子公司或外包公司承擔(dān)建設(shè)任務(wù)。但現(xiàn)行的營業(yè)稅不允許發(fā)包商代分包商繳納建筑稅，要求分包商依據(jù)分包合同自己主動(dòng)繳納稅款。

但在實(shí)際操作過程中，發(fā)包商與分包商之間有時(shí)會沒有簽訂合同，分包商不能代扣建筑稅款，導(dǎo)致兩個(gè)建筑公司重復(fù)納稅。將建筑行業(yè)營改增后，所有建筑施工企業(yè)都統(tǒng)一繳納增值稅，發(fā)包商與分包商之間都開銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅，每個(gè)環(huán)節(jié)互相開稅票，兩項(xiàng)稅之間相互抵消，不可能出現(xiàn)重復(fù)交稅的情況，也更有利于招標(biāo)合同的管理，一目了然的追溯建筑合同的連帶關(guān)系。

（二）提高企業(yè)增加研發(fā)，參與技改的積極性

建筑行業(yè)固定資產(chǎn)投入比例比較大，為提高建筑施工的生產(chǎn)能力，大型建筑施工企業(yè)需要不停的更換大型機(jī)械設(shè)備，或購置更大施工能力的設(shè)備。但這些建筑設(shè)備具有總量多，單體價(jià)格高的特點(diǎn)，在營業(yè)稅時(shí)代不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。施工企業(yè)不愿意更換新的設(shè)備，降低了企業(yè)的市場競爭能力，也不利用企業(yè)的生產(chǎn)積極性。

營改增后，建筑施工企業(yè)購買的大型機(jī)械設(shè)備可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，加快了企業(yè)設(shè)備的更新速度。另一方面，企業(yè)無形資產(chǎn)的處理，建筑施工企業(yè)在轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)時(shí)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅遠(yuǎn)低于營業(yè)稅，營改增后企業(yè)愿意進(jìn)行提高研發(fā)能力，參與技術(shù)改革。技改或研發(fā)新產(chǎn)品、新流程所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅為企業(yè)帶來了活力，同時(shí)因?yàn)榧夹g(shù)改革給建筑施工企業(yè)帶的技術(shù)競爭力，給企業(yè)帶來了新鮮血液。

（三）增加企業(yè)現(xiàn)金流量，容易出現(xiàn)資金緊張

隨著建筑行業(yè)飛速發(fā)展，建筑施工企業(yè)的競爭壓力越來越明顯。住建委也缺乏對建設(shè)單位和施工單位的嚴(yán)格規(guī)范的監(jiān)管，在實(shí)際操作過程中，建筑施工企業(yè)往往處于弱勢地位，經(jīng)常出現(xiàn)建筑工程進(jìn)度與建筑工程款支付不對稱的狀況。營改增后，建筑施工企業(yè)在建設(shè)單位驗(yàn)收計(jì)價(jià)后，工程款才能到賬。但建筑施工單位已把增值稅開出，等待建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)，如果這個(gè)時(shí)間比較久，建筑施工企業(yè)就出現(xiàn)建設(shè)款項(xiàng)未進(jìn)賬反映而要墊付增值稅的問題。這就自然增加建筑施工企業(yè)的經(jīng)營性現(xiàn)金流，甚至出現(xiàn)建筑施工企業(yè)資金緊張的局面。

三、建筑施工企業(yè)應(yīng)對營改增帶來影響的措施

2012年1月，上海試行營改增后，企業(yè)稅負(fù)承擔(dān)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，市場活躍力增加這些方面都非常明顯。營改改后，我國的綜合國力，市場環(huán)境也得到了飛速的發(fā)展。建筑施工行業(yè)是我國改革開放的生力軍，在過去十年的市場建設(shè)中發(fā)揮了重要作用。將建筑施工企業(yè)營改增后，給企業(yè)帶來了機(jī)遇與挑戰(zhàn)，建筑施工企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)清形勢，采取相應(yīng)措施應(yīng)對這項(xiàng)改革。

（一）全員提高增值稅意識，加強(qiáng)稅票的管理

建筑企業(yè)全體員工應(yīng)該提高增值稅意識，將增值稅意識貫穿經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程；加強(qiáng)稅票管理，細(xì)化稅票的數(shù)量，控制好稅票開票時(shí)間等等。建筑施工企業(yè)全體員工在招投標(biāo)，簽訂合同，購買設(shè)備，租賃大型機(jī)械設(shè)備等，在轉(zhuǎn)包工程項(xiàng)目，工程結(jié)算，驗(yàn)工計(jì)價(jià)等環(huán)節(jié)都要全方面考慮增值稅問題。對增加稅內(nèi)容和細(xì)項(xiàng)做到了如指掌，做到抵扣增值稅心中有數(shù)，進(jìn)項(xiàng)稅還是銷項(xiàng)稅，哪項(xiàng)更優(yōu)越，加強(qiáng)增值稅意識的培養(yǎng)。

（二）做好稅法培訓(xùn)，調(diào)整招投標(biāo)方法

我國的營改增政策尚處在試點(diǎn)階段，試點(diǎn)行業(yè)，試點(diǎn)政策還不夠完善，存在需要修改或完善的地方。國家稅務(wù)總局經(jīng)常會有相關(guān)補(bǔ)充說明或調(diào)整政策出臺。大部分建筑施工企業(yè)對這些政策或修改不明顯，或不清楚。這就要求建筑施工企業(yè)及時(shí)做好稅法培訓(xùn)，調(diào)整招投標(biāo)方法。建筑施工企業(yè)應(yīng)該對全體員工，特別是財(cái)務(wù)，造價(jià)及相關(guān)管理人員進(jìn)行營改增給企業(yè)帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)的培訓(xùn)，及時(shí)掌握國家營改增政策的調(diào)整方案，調(diào)整好自己的工作方法，避免因?yàn)檫^高或過低報(bào)價(jià)導(dǎo)致企業(yè)不能中標(biāo)，或增值稅損失等現(xiàn)象的發(fā)現(xiàn)，杜絕出現(xiàn)影響企業(yè)盈利或給企業(yè)帶來損失，或損壞企業(yè)聲譽(yù)等。

（三）甄選優(yōu)質(zhì)建設(shè)企業(yè)，減少未到賬損失

營業(yè)稅時(shí)期，為了降低企業(yè)施工成本；建筑施工企業(yè)愿意與規(guī)劃小，或個(gè)體工商戶進(jìn)行交易，這些企業(yè)或個(gè)體的營業(yè)稅點(diǎn)低。當(dāng)營改增后，恰好相反，這些企業(yè)或個(gè)體不具有增值稅抵扣條件。這種情況下，應(yīng)該甄選優(yōu)質(zhì)建設(shè)企業(yè)，通過抵扣稅款的方式來降低企業(yè)成本。另考慮建設(shè)單位建筑工程款滯后的現(xiàn)象，綜合考慮建設(shè)單位的信用，合理選擇資質(zhì)高，信用好的建設(shè)單位合作，減少未到賬損失，全面綜合考慮施工材料產(chǎn)品、勞務(wù)缺陷以及所抵扣的增值稅額。

四、結(jié)語

總之，營改增可以降低建筑工程分包過程中產(chǎn)生的重復(fù)交稅情況，有利于建筑企業(yè)更換大型機(jī)械設(shè)備，有利于增加企業(yè)自主研發(fā)的活力，提升建筑施工企業(yè)的技術(shù)競爭力。營改增也會增加企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流的負(fù)面影響。但整體上來說，營改增將會帶給企業(yè)更多的活力，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。會計(jì)人員應(yīng)該提高增值稅抵扣意識，健全發(fā)票管理制度，充分理解稅改后對企業(yè)的利益，為避免未到賬現(xiàn)金流增加，建筑施工企業(yè)要合理選擇分包企業(yè)和建設(shè)企業(yè)。從自身管理和外向管理雙向減少企業(yè)的損失。（作者單位：中鐵二十四局集團(tuán)新余工程有限公司）

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