黃湘穎

摘要：在輸配電企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程當(dāng)中，成本控制水平是反映企業(yè)生產(chǎn)管理效率的綜合性指標(biāo)。成本核算又是成本控制的重點。改善電網(wǎng)企業(yè)的成本核算體系，對于提高成本控制效率，降低企業(yè)生產(chǎn)管理成本，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化具有重要的現(xiàn)實意義。本文在對標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法進行全面研究的基礎(chǔ)上，提出了一種全新的成本核算方法—標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法，為改進輸配電企業(yè)成本控制體系提供了重要途徑。

關(guān)鍵詞：電網(wǎng)企業(yè)；標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本；成本核算

引言

當(dāng)今時代，電力產(chǎn)品生產(chǎn)在國民經(jīng)濟發(fā)展過程當(dāng)中占據(jù)著十分重要的位置。提高電網(wǎng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營水平對于促進國民經(jīng)濟健康穩(wěn)定發(fā)展具有重要的推動作用。成本決定效益。要提升電網(wǎng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營水平，必須精簡生產(chǎn)成本，加強成本控制，實現(xiàn)用最小的投入獲取最大的收益。而成本核算又是成本控制的關(guān)鍵，因此，改善電網(wǎng)企業(yè)成本核算體系是實現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必然要求。

電網(wǎng)企業(yè)目前的成本核算方法對于制造費用的核算過于籠統(tǒng)，無法對制造費用實現(xiàn)分類核算，核算準(zhǔn)確性大打折扣，而制造費用在企業(yè)生產(chǎn)成本中占比十分之大，制造費用核算不精確導(dǎo)致企業(yè)成本控制水平無法從本質(zhì)上提升。如何提升對制造費用核算的精確性成為當(dāng)前重要研究課題。

1. 電網(wǎng)企業(yè)成本核算研究現(xiàn)狀

（1）標(biāo)準(zhǔn)成本法

陳佳俊，郭星（2012）等人提出了在電網(wǎng)企業(yè)運用標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理，流程設(shè)置，實施步驟進行了全面的分析和介紹。肖明芳，劉勇針（2012）等人在對電網(wǎng)企業(yè)成本核算原理進行了全面分析研究的基礎(chǔ)上，提出了標(biāo)準(zhǔn)成本法實施過程中存在的問題和缺陷。其主要觀點是：標(biāo)準(zhǔn)成本法對于制造費用這一成本項目核算過于籠統(tǒng)，缺乏精確性和有效性。

（2）作業(yè)成本法

陳邁，吳霆聲，王渝，陳義衷（2011）針對標(biāo)準(zhǔn)成本核算體系在電網(wǎng)企業(yè)中的應(yīng)用范圍，應(yīng)用原則和基本流程進行了全面的介紹。周毅（2013）結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀，分析指出了作業(yè)成本法在電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)用中的優(yōu)勢。其主要觀點是：作業(yè)成本法通過用作業(yè)成本分析代替產(chǎn)品成本分析的優(yōu)點，實現(xiàn)了成本核算和控制的事前化和過程化，這更有利于滿足現(xiàn)代企業(yè)管理理念過程化和精益化的需求。

綜上所述，當(dāng)前學(xué)術(shù)界對于電網(wǎng)企業(yè)成本核算理論的研究僅僅停留于對作業(yè)成本，標(biāo)準(zhǔn)成本等核算理念進行單獨研究，很少有學(xué)者將兩者結(jié)合進行研究。因此，本文在對標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法進行大量分析研究的基礎(chǔ)上，提出了一種全新的成本核算方法—標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法。

2.電網(wǎng)企業(yè)成本核算體系存在的問題

電網(wǎng)企業(yè)目前的成本核算方法對制造費用核算并不精確，使其促進成本控制效率提升的作用嚴重受限。這是因為大多數(shù)成本核算方法采取粗略的方法將制造費用作為一個統(tǒng)一的成本整體進行核算和評估，然而制造費用的產(chǎn)生原因眾多，盤根錯雜，單一而籠統(tǒng)的成本核算方式顯然不能滿足制造費用精細化核算的需求。

本文所提出的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法就是為了解決電網(wǎng)企業(yè)成本核算不精確的問題而提出的。

3.標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本核算模式的建立

3.1前饋機制的建立

3.1.1 在電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部劃分作業(yè)及作業(yè)中心

在電網(wǎng)公司內(nèi)部建立標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本核算體系，首先需要對公司內(nèi)部的作業(yè)及作業(yè)中心進行準(zhǔn)確的劃分。作業(yè)中心的建立過程就是將作業(yè)按照同類作業(yè)動因分為一個同質(zhì)組，建立作業(yè)同質(zhì)組的主要目的是為了方便對作業(yè)進行有效的歸集分類，以便進行更好的作業(yè)管理和信息收集。

3.1.2標(biāo)準(zhǔn)成本的確定

在標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法管理體系下，我們首先需要制定作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本，作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本包括了直接材料，直接人工，制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本三大部分。

3.2 過程系統(tǒng)的建立

過程子系統(tǒng)的建立實質(zhì)上就是指在電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部建立保障標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本核算體系有效運轉(zhuǎn)的組織責(zé)任機制。標(biāo)準(zhǔn)成本核算體系內(nèi)部保障機制的建立分為：組織保障機制的建立，責(zé)任保障機制的建立，信息保障機制的建立以及制度保障機制的建立。

3.3 反饋機制的設(shè)置

3.3.1標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本核算

3.3.1.1確認和計量企業(yè)生產(chǎn)的各項資源耗費，并且根據(jù)資源耗費的價值建立資源庫。

通常情況下，電網(wǎng)的資源庫包括：材料資源庫，人工資源庫，維修資源庫以及租賃資源庫等等。

3.3.1.2選擇資源動因，將資源價值根據(jù)資源動因分配至各項作業(yè)。

（1）直接材料成本的歸集與分配

①作業(yè)中心直接材料成本

各個作業(yè)中心應(yīng)將直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本記入“生產(chǎn)成本”賬戶，直接材料的實際成本應(yīng)該按照生產(chǎn)領(lǐng)料單進行匯總，并且記入“原材料”賬戶。直接材料成本差異分為“量差”和“價差”。其中量差=（作業(yè)中心直接材料的直接用量-標(biāo)準(zhǔn)用量）*標(biāo)準(zhǔn)價格，量差應(yīng)該記入“標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)材料用量差異”賬戶。價差=（作業(yè)中心直接材料標(biāo)準(zhǔn)價格-實際價格）*標(biāo)準(zhǔn)用量，價差應(yīng)該記入“標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)材料價格差異”賬戶。作業(yè)中心直接材料成本差異在產(chǎn)品售出之后應(yīng)該轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，年末應(yīng)該同售出產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本一起轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。

②作業(yè)的直接材料成本

如果直接材料屬于作業(yè)的直接消耗，那么可以直接將材料成本分配至相應(yīng)的作業(yè)。如果屬于不同作業(yè)共同消耗，就需要根據(jù)資源動因?qū)⑵浞峙渲粮黜椬鳂I(yè)。

A.直接人工成本的歸集與分配

根據(jù)電網(wǎng)企業(yè)實行的不同人工工資制度，我們可以分別制定不同的成本分配方案。在計件工資制下，成本分配標(biāo)準(zhǔn)就是計件工資。在計時工資制下，直接工資分配率=實際工資成本/產(chǎn)品耗用總工時，作業(yè)消耗的人工成本=作業(yè)消耗用工量*人工成本分配率。

直接人工成本差異也分為量差和價差，量差應(yīng)計入“標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)工作效率差異”，價差應(yīng)計入“標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本率差異”。

B.制造費用的歸集與分配

制造費用應(yīng)該根據(jù)各項作業(yè)所消耗的資源動因量分配至不同的作業(yè)。制造費用成本差異分為開支差異和效率差異兩大類。計算制造費用成本差異的前提是計算標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)制造費用分配率。標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)制造費用實際分配率=制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本總額/各作業(yè)中心標(biāo)準(zhǔn)資源動因數(shù)，標(biāo)準(zhǔn)制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率=制造費用實際成本總額/各作業(yè)中心實際資源動因數(shù)，而制造費用的開支差異=（制造費用實際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率）*各作業(yè)中心標(biāo)準(zhǔn)資源動因數(shù)，制造費用的效率差異=（制造費用實際資源動因數(shù)-標(biāo)準(zhǔn)動因數(shù)）*制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率。

3.3.1.3 作業(yè)成本的歸集與分配

作業(yè)成本的歸集與分配其實就是按照作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配至各產(chǎn)品或成本對象的過程。以某供電公司500KV電力產(chǎn)品和330KV電力產(chǎn)品為例，下文將對作業(yè)成本如何分配至不同的產(chǎn)品進行分析試算：

進行計量核算的基礎(chǔ)上，需要進一步對電力產(chǎn)品的作業(yè)成本進行分類統(tǒng)計和核算。對于作業(yè)成本的分配，可以根據(jù)下表進行統(tǒng)計核算：

3.3.2 業(yè)績考核機制的建立

針對電網(wǎng)企業(yè)成本偏差，我們可以在企業(yè)內(nèi)部建立標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)評分制度，對于評分達標(biāo)的作業(yè)管理者及相關(guān)人員進行相應(yīng)獎勵，對評分不達標(biāo)的作業(yè)追究相關(guān)管理者的責(zé)任并給予相應(yīng)處罰。此外，各個作業(yè)點的成本監(jiān)測人員需要將每一天的成本費用信息上報到上級部門，以便企業(yè)決策者根據(jù)成本信息變化及時制定成本糾偏方案，促使成本控制目標(biāo)的實現(xiàn)。

4.結(jié)論

在電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部建立標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本核算體系的根本目的是為了提高企業(yè)成本核算的準(zhǔn)確性和有效性。標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法的精髓在于將作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)化，在此基礎(chǔ)上分析作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本與作業(yè)實際成本產(chǎn)生偏差的根本原因，從而為企業(yè)制定針對性的糾偏方案提供全面可靠的成本信息數(shù)據(jù)，以促使成本控制目標(biāo)的順利實現(xiàn)。這對于改善電網(wǎng)企業(yè)成本管理水平，促進電網(wǎng)企業(yè)集約化，精益化發(fā)展具有重要的指導(dǎo)意義。（作者單位：長沙理工大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院）

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