曹海龍

摘要：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》的修訂發(fā)布已經(jīng)一年多了，正式施行也大半年了，為什么要修訂職工薪酬，職工薪酬準(zhǔn)則究竟變了什么，這些變化對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生了什么影響，影響的程度究竟有多大是本文的研究重點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：職工薪酬；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際趨同

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)深刻的影響著世界，那么會(huì)計(jì)核算就需要和國(guó)際社會(huì)盡可能一致，為了更好的和國(guó)際接軌，2014年中國(guó)財(cái)政部修訂和頒布了相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新修訂的準(zhǔn)則中就有職工薪酬相關(guān)準(zhǔn)則。

21世紀(jì)是一個(gè)知識(shí)和科技主宰一切的世紀(jì)，人是科技和知識(shí)的創(chuàng)造者，經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展離不開(kāi)人力的投入。對(duì)企業(yè)來(lái)講，人力成本在企業(yè)的總成本的比重中占比越來(lái)越大。

這樣人力成本就轉(zhuǎn)化為勞動(dòng)者的薪酬問(wèn)題，那么要想準(zhǔn)確完整地了解企業(yè)究竟為獲得職工服務(wù)付出了多少成本，作為專門規(guī)范企業(yè)人力成本會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)則就十分重要了，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》的修訂是為了促進(jìn)企業(yè)的人工成本核算水平的提高的一項(xiàng)制度設(shè)計(jì)，那么這項(xiàng)準(zhǔn)則的修訂的緣由、修訂的內(nèi)容以及修訂后的影響是我們想要了解的。

一、職工薪酬準(zhǔn)則的不同發(fā)展階段回顧

在我國(guó)，把職工薪酬的會(huì)計(jì)核算作為一項(xiàng)準(zhǔn)則的歷史比較短，但是發(fā)展比較迅速，目前為止，有以下三個(gè)階段：

第一階段，2007年之前，沒(méi)有單獨(dú)去核算職工薪酬，認(rèn)為職工薪酬只是和其他債務(wù)一樣是簡(jiǎn)單的一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，而且核算的所包含的內(nèi)容比較少，只是在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定，由“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”以及“管理費(fèi)用”科目去核算。在2007年之前，企業(yè)根據(jù)自身所處的行業(yè)情況和企業(yè)本身的歷史沿革、管理水平各自用不同的方法來(lái)核算職工的薪酬，這導(dǎo)致同類企業(yè)的人工成本項(xiàng)目的金額大小無(wú)可比性。

這樣的會(huì)計(jì)核算情況就造成了三個(gè)問(wèn)題，第一，2001年我國(guó)加入了WTO以后，國(guó)際上對(duì)我國(guó)企業(yè)產(chǎn)品發(fā)起反傾銷時(shí)的一大證據(jù)就是我國(guó)企業(yè)的產(chǎn)品成本，尤其是人工成本畸低。但是由于我國(guó)沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范企業(yè)的人工成本的核算，所以這人工個(gè)費(fèi)用的高低沒(méi)有一個(gè)合適的標(biāo)準(zhǔn)；第二，國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，也要求不同企業(yè)的同一成本項(xiàng)目具有可比性，原先內(nèi)涵不一的人工成本已經(jīng)不能滿足資本市場(chǎng)和投資者的需要了；第三，21世紀(jì)，人作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一推動(dòng)力，隨著產(chǎn)品中知識(shí)附加值的不斷增大，人工成本占產(chǎn)品成本的比例已經(jīng)越來(lái)越高，企業(yè)不能忽視這部分成本，但是如何準(zhǔn)確規(guī)范的核算成了一個(gè)問(wèn)題。

第二階段，2007年到2013年，2006年財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——職工薪酬》，該準(zhǔn)則的頒布的目的就是解決上述的幾個(gè)問(wèn)題，這次準(zhǔn)則的發(fā)布對(duì)薪酬的規(guī)范具有極其重要的影響，因?yàn)槠涞谝淮伟崖毠ば匠陠为?dú)用一部具體準(zhǔn)則進(jìn)行核算，擴(kuò)大了職工薪酬的范圍，增加了福利性薪酬，股票期權(quán)等內(nèi)容，這是根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況和國(guó)際的形勢(shì)做的一大改革，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同向前走了一大步。職工薪酬準(zhǔn)則和其他一系列準(zhǔn)則的修訂使我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在同國(guó)際趨同的努力也得到了國(guó)際社會(huì)的認(rèn)可，“2012年4月12日，在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布并實(shí)施五年后，歐盟委員會(huì)做出2012年第194號(hào)實(shí)施決定，對(duì)2008年第961號(hào)實(shí)施決定進(jìn)行修改，從2012年1月1日起，按照中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)年報(bào)和中期財(cái)務(wù)報(bào)告，被認(rèn)為與按照歐盟認(rèn)可的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)年報(bào)和中期財(cái)務(wù)報(bào)告等效?！雹?/p>

第三階段，從2014年開(kāi)始，進(jìn)一步對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——職工薪酬》進(jìn)行了修訂，在這次修訂中，職工薪酬的范圍進(jìn)一步延伸到離職后福利，并且對(duì)于給受益人的福利，也明確包括在內(nèi)。更明確了全職、兼職與臨時(shí)工，勞務(wù)派遣工包括在內(nèi)。職工薪酬內(nèi)容中還增加了帶薪休假，利潤(rùn)分享計(jì)劃，其他長(zhǎng)期福利等，這樣使得企業(yè)的用工成本更加完整，使得企業(yè)的成本核算更加準(zhǔn)確，而且由于企業(yè)的當(dāng)期的成本都由當(dāng)期利潤(rùn)來(lái)補(bǔ)償，以前存在的成本和受益不匹配的問(wèn)題得到很大解決，會(huì)計(jì)的反映和監(jiān)督職能能夠更好的實(shí)現(xiàn)。修訂后的準(zhǔn)則同時(shí)也修訂了相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告及披露，投資者和債權(quán)人根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表能夠做出更加準(zhǔn)確的決定，有利于企業(yè)更加健康的發(fā)展。

二、職工薪酬準(zhǔn)則修訂后的影響及存在的問(wèn)題

這次修訂后的職工薪酬準(zhǔn)則已經(jīng)達(dá)到和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——雇員福利》基本趨同了，我國(guó)的企業(yè)根據(jù)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，已經(jīng)越來(lái)越被國(guó)際認(rèn)可，在反傾銷的訴訟中，人工成本的過(guò)低和標(biāo) 準(zhǔn)模糊這個(gè)問(wèn)題得到很好地解決，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善，對(duì)我國(guó)企業(yè)走出去的戰(zhàn)略的支持作用十分巨大，對(duì)我國(guó)企業(yè)和我國(guó)的市場(chǎng)更好的融入世界市場(chǎng)的提供了一個(gè)很好地條件。

雖然職工薪酬準(zhǔn)則經(jīng)過(guò)2014年這次修訂，可以說(shuō)成效顯著，有力的解決了以前存在的一些問(wèn)題，但是，畢竟準(zhǔn)則剛剛修訂，很多問(wèn)題目前只是在文本上解決，規(guī)定和現(xiàn)實(shí)還有很多需要銜接的地方，還有一些國(guó)際上雖然已經(jīng)通行的規(guī)定，由于我們目前所處階段的限制，目前還不能照搬，需要根據(jù)我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況做一些相應(yīng)的調(diào)整。

三、職工薪酬準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響

職工薪酬在我國(guó)相對(duì)屬于比較新的概念，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)辦社會(huì)，基本上包辦員工的一切，企業(yè)實(shí)行的是低工資，高福利，企業(yè)只是把工資這塊按照人頭單獨(dú)核算，發(fā)生的福利費(fèi)是按照企業(yè)總體核算的，是按照企業(yè)的工資總額的一定比例計(jì)提，和個(gè)人相關(guān)性不大，但是由于當(dāng)時(shí)對(duì)企業(yè)的效益要求不高，企業(yè)相當(dāng)于政府部門的一個(gè)延伸，所以存在的問(wèn)題并沒(méi)有暴露出來(lái)。

1978年以后，企業(yè)和政府的脫離，企業(yè)需要作為一個(gè)主體單獨(dú)核算自己的效益，但原先的薪酬核算并沒(méi)多大變化，這就對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成了極大的影響。因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)所能承擔(dān)的勞動(dòng)力成本是有限度的，有限的勞動(dòng)力成本按照以前的核算制度就更多的分配到集體的福利中，而不是分配給個(gè)人，個(gè)人所得到的差異化的收益少，拼搏動(dòng)力不足，企業(yè)的發(fā)展便缺乏動(dòng)力，在競(jìng)爭(zhēng)中失敗是必然的。

這些客觀情況要求，企業(yè)的職工薪酬核算必須改革，在2006年，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，職工薪酬的核算有了一個(gè)統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的人工成本首次得以規(guī)范，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)擴(kuò)張起了很好的促進(jìn)作用；特別是國(guó)有企業(yè)，終于可以和民營(yíng)企業(yè)一樣在同一個(gè)規(guī)則下競(jìng)爭(zhēng)。

與此同時(shí)，學(xué)者們研究職工薪酬準(zhǔn)則也變得更有針對(duì)性，可以進(jìn)行實(shí)證研究，促進(jìn)企業(yè)人工成本的完善。

經(jīng)歷了2008年的金融危機(jī)，整個(gè)企業(yè)界對(duì)成本的關(guān)注程度陡然提高，各國(guó)出于保護(hù)本國(guó)就業(yè)的考慮，對(duì)外來(lái)商品中包含的人工成本更加關(guān)注，時(shí)不時(shí)就會(huì)提起反傾銷訴訟。但是由于我國(guó)職工薪酬準(zhǔn)則在2014年之前和國(guó)際準(zhǔn)則的趨同度不高，在反傾銷訴訟中常常處于不利境地。

2014年之后，新修改的職工薪酬準(zhǔn)則和其他一系列準(zhǔn)則讓我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告體系的趨同度更高，對(duì)我國(guó)企業(yè)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利地位提供了很好的支持。

在未來(lái)，隨著我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的更加完善，和國(guó)際市場(chǎng)的進(jìn)一步融合，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將會(huì)成為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告體系的一部分。那時(shí)，就不用再談我們和國(guó)際的趨同了，因?yàn)槲覈?guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)引領(lǐng)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告體系。（作者單位：長(zhǎng)安大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M]，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006年2月第一版

[2]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編審委員會(huì)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》講解2015[M]，立信會(huì)計(jì)出版社2015年1月第一版

注解：

①Official Journal of the European Union：Commission Implementing Decision of 11 April 2012