喬文暢

摘 ?要：在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的辦法中，財務(wù)要素是重中之重，它決定與影響了技術(shù)的研發(fā)與投入;決定與影響了產(chǎn)品的開發(fā)與轉(zhuǎn)化的投入與產(chǎn)出;決定與影響了企業(yè)的研發(fā)人員的費用問題等。所以，在高新技術(shù)認(rèn)定過程中，財務(wù)的審計與研發(fā)費用的確認(rèn)問題最為重要。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)：研發(fā)費用;解決策略

中圖分類號：F276.44 ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A ? ? ?文章編號：1006-8937（2015）02-0037-02

1 ?實際研發(fā)費用核算實務(wù)操作中存在的問題

在實際研發(fā)費用核算的實務(wù)操作中，存在如下問題：

①研發(fā)費用的核算與安排與實際的研發(fā)項目不相符;②會計科目的設(shè)置與實際研發(fā)活動發(fā)生的過程不統(tǒng)一;③研發(fā)費用加計扣除的數(shù)額與企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用不相同;④研發(fā)費用的預(yù)算與控制制度不完善。

針對以上問題，提出以下解決策略，以供實踐中參考。

2 ?研發(fā)中心與財務(wù)部門的合理溝通，項目設(shè)計合理化

企業(yè)經(jīng)營活動主要反應(yīng)在企業(yè)會計信息上，研發(fā)活動是核算研發(fā)費用的起始環(huán)節(jié)，起著舉足輕重的關(guān)系。要想取得好的效益，企業(yè)就得在預(yù)算環(huán)節(jié)扎實做好功夫，需要經(jīng)歷詳細(xì)規(guī)劃、精于設(shè)計、縝密論證、反復(fù)試驗測試等階段，當(dāng)然，每一個階段都會產(chǎn)生資金需求，研發(fā)費用是擺在企業(yè)面前的頭等大事，不得不考慮周詳，對這些研發(fā)伴隨的費用核算，需要最終進(jìn)行認(rèn)證、記錄和做好報告。在同一企業(yè)內(nèi)部，研發(fā)人員處于不同部門，有著不同的分工和各自的職能，各部門人員應(yīng)該相互協(xié)同配合，特別是財務(wù)人員，應(yīng)該緊密地聯(lián)系研發(fā)人員，多溝通，多了解情況，在會計核算前夕爭取研發(fā)人員的協(xié)助，判斷項目費用是否滿足高新企業(yè)有關(guān)研發(fā)的界定，具體費用到底應(yīng)該存粹費用化還是盡可能的資本化。與此同時，多部門人員的參與可以最大可能地保證研發(fā)費用核算的真實性，起到相互配合相互監(jiān)督的雙重作用。當(dāng)然，這就需要各部門都要有企業(yè)的大局觀，不能只顧自己小范圍內(nèi)的利益。

3 ?研發(fā)項目的相關(guān)規(guī)定

《新會計準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)內(nèi)部設(shè)立研發(fā)項目，并明確研發(fā)項目分為項目的研發(fā)階段與項目開發(fā)過程，這樣劃分的依據(jù)就是項目在開始階段應(yīng)是技術(shù)的實驗室階段為主，而研發(fā)階段應(yīng)是技術(shù)的成果轉(zhuǎn)化，以試驗性生產(chǎn)為主。會計針對階段進(jìn)行核算時，要以研發(fā)階段與開發(fā)階段的任務(wù)不同將研發(fā)費用支出劃分為研發(fā)費用費用化和研發(fā)費用資本化。而通常情況下，企業(yè)的財務(wù)專項人員就是根據(jù)研發(fā)階段獲取相關(guān)證書，包括新產(chǎn)品證書，實用、發(fā)明專利證書或是軟件著作權(quán)做為判斷，而在開發(fā)階段則是以生產(chǎn)批文或是許可等認(rèn)定或證書的取得，為基本依據(jù)來判斷相關(guān)的研發(fā)費用是不是可以資本化，當(dāng)然，特殊等來的限制與要求除外，另行規(guī)定。

高新技術(shù)企業(yè)會計在針對研發(fā)費用會計核算時，將“研發(fā)支出-費用化支出”或者“研發(fā)支出-資本化支出”下設(shè)為項目成本支出的二元科目，最終將項目中的會計核算結(jié)轉(zhuǎn)到資產(chǎn)或者費用當(dāng)中。也可以將分級設(shè)置科目與項目核算之具體方法結(jié)合起來，例如，將職員工資、福利、原始生產(chǎn)資料、廠房與設(shè)備使用折舊率、產(chǎn)品工藝設(shè)計研發(fā)費用、生產(chǎn)設(shè)備調(diào)試、外部委托合作研發(fā)費用等設(shè)置在“研發(fā)支出-費用化支出”的行列下設(shè)之后，督促各自下級科目小組先核算部分費用，一方面便于結(jié)題時總體研發(fā)費用的統(tǒng)籌核算，另一方面可以縮短誤差核查的時間。各自專屬部分采取責(zé)任對接的方式，每一筆話費都有依據(jù)，減少費用的無謂流失。當(dāng)然，在不同的階段可能產(chǎn)生或者包含不同的費用，相應(yīng)地可能將管理、部分銷售、制造等費用納入到會計科目的核算內(nèi)同中，列入企業(yè)成本的行列。有些企業(yè)為了通過高新企業(yè)認(rèn)定，有目的性的改帳，研發(fā)費用不足，就劃分生產(chǎn)經(jīng)營費用，在項目帳套中總是存在研發(fā)費用與生產(chǎn)費用不明確，核算方法不區(qū)分的問題。

4 ?高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法與加計扣除工作指引的區(qū)別

在企業(yè)研發(fā)費用歸集上，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定是依據(jù)科技部、財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)部的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作指引》（以下簡稱《指引》）進(jìn)行的，而企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠，依據(jù)的是國家稅務(wù)總局《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》），兩者的適用情況不一樣，不能用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)與要求針對研發(fā)費用進(jìn)行歸口與核算。從具體政策要求與相關(guān)條款中看，與《指引》要求歸集的研發(fā)費用核算標(biāo)準(zhǔn)相比，企業(yè)可以加計扣除的口徑顯然要更小，舉個簡單例子，關(guān)于企業(yè)員工的保險和住房公積金費用和機(jī)器設(shè)備的折舊費等，依照所得稅條文規(guī)定，員工費用等是不可以加計扣除的項目，對比《指引》，不難看出，機(jī)器設(shè)備折舊費用有列入研發(fā)費用的余地。2011年，浙江省在高新復(fù)審工作中明確將福利費用、社保費用住房公積金等費用排除在工資薪金之外，而2014年的條文出臺后，又允許將五險一金納入研發(fā)費用，當(dāng)然僅僅是研發(fā)人員的五險一金，并且將企業(yè)近三年的加計扣除金額和企業(yè)的研發(fā)費用做比對，如果相差懸殊，則要求制作、提供相關(guān)的證明文件。最終目的是盡量縮小兩者的距離，因為兩個口徑有著相同的前提，因此，明確費用核算時的科目條文與內(nèi)容，做好會計賬目工作，復(fù)審階段中在抽查的情況下做到帳目清晰，核算合理。

5 ?加強對研發(fā)費用的管理和監(jiān)督，使效益合理化

創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展的動力之一，新產(chǎn)品的開發(fā)，是企業(yè)發(fā)展與進(jìn)步的證明，而研發(fā)是企業(yè)最重要的創(chuàng)新活動，是所有創(chuàng)新活動的基礎(chǔ)和源泉。相比較高新技術(shù)企業(yè)的研究與開發(fā)費用相對較高，因為一方面是為了新產(chǎn)品的研發(fā)，另一方面為了產(chǎn)業(yè)技術(shù)的進(jìn)步，即要看到市場，又要看到未來，而面對著市場與未來產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，又有很多不確定性，包括產(chǎn)品認(rèn)可度，市場的接受度，還有同業(yè)的競爭等。隨時都有著高投入低回報或是無回報的風(fēng)險。而高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定更為重要的是研發(fā)費用的占比，這就要求務(wù)必做到享受國家對高新技術(shù)企業(yè)提供稅收優(yōu)惠政策門檻條件的這個硬性要求，必須加大研發(fā)資金的投入力度，擴(kuò)大研發(fā)資本的比例，

而要求是不能盲目的，不能是沒有目的性的。企業(yè)面臨著占比較大的研發(fā)費用，若技術(shù)與市場不能及時的跟進(jìn)，就會損失很大。為此，企業(yè)的內(nèi)部管理制度一定要合理、嚴(yán)格，特別是涉及內(nèi)部研發(fā)部分的管理制度，必須能夠?qū)ρ邪l(fā)經(jīng)費進(jìn)行有效管理和時時監(jiān)督，要認(rèn)識到高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項目的設(shè)立與完成不僅僅是研發(fā)中心與財務(wù)部門的事，是一個企業(yè)的核對事項，要求市場調(diào)查，技術(shù)開發(fā)，生產(chǎn)供應(yīng)，財務(wù)核算，市場營銷，需要針對每一個環(huán)節(jié)來進(jìn)行精細(xì)化管理，關(guān)注項目的階段性進(jìn)度，控制成本，及時審視項目費用的執(zhí)行情況，將其與預(yù)算的費用進(jìn)行比對，了解差異出現(xiàn)的原因，做到有問題早發(fā)現(xiàn)，早處理，特別是要關(guān)注那些預(yù)算中數(shù)額較大的研發(fā)費用，因為這些研發(fā)費用肯定會影響到當(dāng)期的企業(yè)運管成本與投入產(chǎn)出的比例，這是成本與效益的核心問題所在，各個項目部門要加強對自身的監(jiān)管力度，提高研發(fā)費用的利用率，讓國家的目的和企業(yè)的目的達(dá)到高度和諧的一致。

6 ?結(jié) ?語

高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定工作還是一個不斷完善的過程，研發(fā)費用的核算也在國家監(jiān)控與企業(yè)自我審查中不斷的規(guī)范化。企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新是未來的發(fā)展必然，而針對此的研發(fā)費用核算也將是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計的工作重點，以上是筆者針對財務(wù)實務(wù)操作的一些經(jīng)驗，很多關(guān)鍵點分析存在不足之處，主要目的是及時總結(jié)一些小問題，將小的病癥及時遏制，以免影響到企業(yè)的全局工作。

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