張家圓

摘 要：企業(yè)面臨的市場競爭越激烈，內(nèi)部控制管理手段越重要。內(nèi)部控制環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，其他內(nèi)部控制因素的根基。本文具體從外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩個方面來分析內(nèi)部控制環(huán)境，針對存在的問題，提出優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制環(huán)境；外部環(huán)境；內(nèi)部環(huán)境

一、外部環(huán)境因素

（一）經(jīng)濟(jì)環(huán)境。隨著經(jīng)濟(jì)的全球化，商品與服務(wù)可以跨國自由流動，從而實現(xiàn)最有效的資源配置，獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益，結(jié)果是市場競爭將更為激烈。在這種情況下，企業(yè)必須改善其管理機制，進(jìn)而優(yōu)化其內(nèi)部控制。

（二）法律法規(guī)環(huán)境。 首先，內(nèi)部控制是基于法律法規(guī)的一個管理制度，它本身就具有合法性，這樣實施起來才能令人信服，才能真正的在實踐中發(fā)揮它的效應(yīng)。其次，內(nèi)部控制要保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為合法合規(guī)，內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)容、實施過程以及效果評價都必須合法，內(nèi)部控制中的制度、政策和程序也要合法。影響企業(yè)的法律法規(guī)除了國家頒布的經(jīng)濟(jì)合同法、專利法、企業(yè)破產(chǎn)法、商標(biāo)法等法律外，還包括法規(guī)條例、司法與執(zhí)法機關(guān)、社會法律意識等。由于法律的強制性，對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的影響也是直接的，故企業(yè)要增強法律意識，把握好其所處的法律法規(guī)環(huán)境。

（三）社會監(jiān)督與約束環(huán)境。中國證監(jiān)會、銀監(jiān)會、國資委、中國注冊會計師協(xié)會等部門都影響著企業(yè)的日常經(jīng)營活動。

二、內(nèi)部環(huán)境因素

（一）公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理是指企業(yè)按照國家有關(guān)法律法規(guī)股東會決議和企業(yè)章程，結(jié)合企業(yè)實際，明確股東大會、董事會、經(jīng)理層間的權(quán)責(zé)分配、激勵與約束和權(quán)利制衡關(guān)系的制度安排。由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的兩權(quán)分離，就要明確劃分股東與經(jīng)理層的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。其中董事會是公司治理結(jié)構(gòu)的核心，他是公司的經(jīng)營決策機構(gòu)，負(fù)責(zé)公司和業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的指揮，故其承擔(dān)了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。因此，董事會應(yīng)有很強的風(fēng)險意識，再配以良好的內(nèi)部控制制度，才能推進(jìn)企業(yè)的前行。

（二）組織環(huán)境。組織結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)、權(quán)責(zé)分派體系、內(nèi)部審計監(jiān)督體系等構(gòu)成企業(yè)的組織環(huán)境。組織結(jié)構(gòu)對總體工作的投入的分配與整合作出詳細(xì)說明。權(quán)力的分配本質(zhì)上是指按照工作描述確定責(zé)任。常見的組織模式包括中央集權(quán)制、分權(quán)制、直線式以及矩陣式等。它明確每個職位的權(quán)利與責(zé)任，從而使組織有序地運作下去。完善的組織結(jié)構(gòu)會使分工更為合理、分組更為協(xié)調(diào)、合作更為緊密，從而使組織運行更有效率。

良好的信息系統(tǒng)對企業(yè)的有效運轉(zhuǎn)也具有重大影響。它可以幫助企業(yè)管理層更好的把握運營狀況，更及時的發(fā)現(xiàn)組織中存在的問題，從而調(diào)整經(jīng)營策略和管理措施。

內(nèi)部審計其實就是驗證企業(yè)的各項制度是否得到遵守與執(zhí)行，經(jīng)營過程是否有效，各部門的計劃是否認(rèn)真執(zhí)行，是企業(yè)自我獨立評價的一種活動。內(nèi)部審計可通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督政策和程序的有效性，來建立良好的控制環(huán)境。

（三）人力資源管理。人才才是企業(yè)發(fā)展的第一資源。21世紀(jì)，是全球化、市場化、信息化的世紀(jì)，是知識主宰的世紀(jì)。企業(yè)的人力資源必然要發(fā)生相應(yīng)的變化。怎樣獲取、培養(yǎng)、留用高素質(zhì)的人才，這對企業(yè)的發(fā)展都至關(guān)重要。

（四）企業(yè)文化。21世紀(jì)企業(yè)之間的競爭，根本的就是企業(yè)文化的競爭。企業(yè)文化是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實踐中逐步形成的，為整個團(tuán)隊所認(rèn)同并遵守的價值觀、經(jīng)營理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行業(yè)規(guī)范的總稱。企業(yè)文化建設(shè)與內(nèi)部控制環(huán)境一樣都是離不開“人”的主體作用。在社會實踐中，人是生產(chǎn)力最能動、最積極、最活躍的因素。企業(yè)文化是根據(jù)實踐經(jīng)驗而總結(jié)出來的符合企業(yè)自身發(fā)展的理論。它是一種滲透在企業(yè)的一切活動之中的東西，它是企業(yè)的美德所在。例如海爾的“以人為本”的企業(yè)文化，正是以對員工了解、尊重、培養(yǎng)為基礎(chǔ)的。

三、我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的缺陷以及治理策略

（一）我國企業(yè)治理機構(gòu)不夠完善，企業(yè)內(nèi)部缺乏制衡機制。董事會權(quán)利過于集中在少數(shù)內(nèi)部人員中，缺乏獨立性，存在企業(yè)監(jiān)事會形同虛設(shè)的現(xiàn)象，監(jiān)督失靈。解決問題關(guān)鍵在于改善公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，增加其它利益相關(guān)者的話語權(quán)，強化董事會和獨立董事的職責(zé)，加強內(nèi)部審計與監(jiān)督的獨立性。其次是大力培育機構(gòu)投資者，機構(gòu)投資者整體素質(zhì)較高且資金規(guī)模較大，其進(jìn)入股市對企業(yè)的公司治理和內(nèi)部控制會產(chǎn)生積極地影響。

（二）組織機構(gòu)臃腫、管理層次多和工作效率低。企業(yè)不僅要重視縱向的權(quán)力、義務(wù)關(guān)系，也要加強橫向之間的協(xié)調(diào)關(guān)系，從而可以避免信息傳遞間的失誤。要注重結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營特點，再造業(yè)務(wù)流程，不能只是生搬硬套別人成功的組織模式，而是要找到適合自己的最佳管理模式。

（三）人事政策不合理，有效的激勵機制不夠完善。企業(yè)必須建立科學(xué)完善的激勵機制，把核心人員及員工的短期行為長期化。在實際操作中平衡好激勵與約束機制。同時建立良好的人力資源管理機制，規(guī)范企業(yè)招聘、培訓(xùn)、考核員工的測評程序，留住人才，保持企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展。

（四）尚未形成合適的企業(yè)文化。一些企業(yè)盲目套用優(yōu)秀企業(yè)的管理經(jīng)驗，而沒有從自身實踐中總結(jié)出適合自己的文化，從而導(dǎo)致企業(yè)文化與具體業(yè)務(wù)流程脫節(jié)。企業(yè)可以組建專門的職能機構(gòu)和責(zé)任人，研究企業(yè)的發(fā)展歷程和業(yè)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃，借鑒和學(xué)習(xí)優(yōu)秀企業(yè)的管理經(jīng)驗，分析制定適合企業(yè)自身的企業(yè)價值導(dǎo)向，完善企業(yè)的相關(guān)制度，落實文化理念。（作者單位：重慶工商大學(xué)）

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