簡旭

摘要：為了進(jìn)一步規(guī)范高校會計業(yè)務(wù)處理，我國財政部門于2014年1月1日起施行《高等學(xué)校會計制度（修訂）（征求意見稿）》。新制度的實施不僅提高了高校會計信息的準(zhǔn)確性、及時性，而且還優(yōu)化了高校資金管理，為高校未來發(fā)展決策的制定提供了有利的依據(jù)。但現(xiàn)階段新高校會計制度在實施過程中仍然存在著一系列有待完善之處。文章就新會計制度下高校會計存在的問題進(jìn)行了討論，不僅論述了新會計制度下高校會計核算所發(fā)生的變化，而且還探討了新會計制度對高校會計工作的影響。最后提出了目前我國高校會計工作所存在的問題，并提出了一些對策以促進(jìn)高校會計工作的順利開展。

關(guān)鍵詞：新會計制度;高校;會計

一、新會計制度內(nèi)容的概述

近些年來在我國高校不斷擴(kuò)招的大趨勢下，我國高校經(jīng)營管理包括以下兩大特點(diǎn)。第一，資金數(shù)額大。我國財政一直以來都對高校發(fā)展非常重視，財政資金對此方面的投資金額也在呈逐年上升趨勢。與此同時，高校科研經(jīng)費(fèi)、創(chuàng)收項目以及基建投資規(guī)模也在不斷增加，致使高校現(xiàn)金流量較前些年翻倍增長，這樣高校就不得不綜合考慮資金安全性、完整性、效益性等問題;第二，項目復(fù)雜。高校的會計業(yè)務(wù)項目不僅包括教學(xué)、科研等事業(yè)活動，而且還包括后勤、國有資產(chǎn)等營利性經(jīng)營以及對外投融資等活動，高校教育管理體制的改革使得會計制度難以滿足其日常經(jīng)營管理需要。我國財政部門于2013年正式實施新《事業(yè)單位會計制度》。而高校也屬于事業(yè)單位，但同時高校與其他事業(yè)單位還存在著一定的差異性。對此，2013年我國財政部又頒發(fā)了《高等學(xué)校會計制度（修訂）（征求意見稿）》，并于2014年1月1日起正式施行。新高校會計制度較舊制度相比所涉及到的內(nèi)容更加完善。更能夠適應(yīng)當(dāng)前高校發(fā)展趨勢。

二、新會計制度下高校會計核算所發(fā)生的變化

（一） 會計核算基礎(chǔ)方面的變化

以往舊會計制度要求高校應(yīng)當(dāng)采用收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ)。但是隨著我國企業(yè)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ)并取得巨大成果之后，足以驗證權(quán)責(zé)發(fā)生制更能夠適應(yīng)會計實務(wù)。對此，新制度引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ)。目前，我國高校還沒有完全將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為唯一會計核算基礎(chǔ)，而是將權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結(jié)合，這是因為如果利用權(quán)責(zé)發(fā)生制完全取代收付實現(xiàn)制的情況下，資金、資產(chǎn)等管理方式改變?nèi)狈σ粋€過渡的過程，容易產(chǎn)生財務(wù)管理混亂現(xiàn)象的發(fā)生。將收付實現(xiàn)制為主的會計核算基礎(chǔ)逐漸向權(quán)責(zé)發(fā)生制為主平穩(wěn)過渡更能夠促進(jìn)我國高校穩(wěn)定發(fā)展。

（二）會計核算內(nèi)容方面的變化

會計核算內(nèi)容的變化主要包括：資產(chǎn)負(fù)債類、凈資產(chǎn)類以及收入支出類三部分。

第一、資產(chǎn)負(fù)債類。首先，新制度從高校會計科目設(shè)置與企業(yè)會計準(zhǔn)則的趨同性角度出發(fā)著重加強(qiáng)了會計科目名稱的設(shè)置。以現(xiàn)金為例，將原先的“現(xiàn)金（101）”會計科目進(jìn)行改良改為“庫存現(xiàn)金（1001）”會計科目，體現(xiàn)會計制度的謹(jǐn)慎性;其次，對于特殊會計業(yè)務(wù)的處理進(jìn)行了完善。以待處理財產(chǎn)損益為例，明確了尚未查明原因的現(xiàn)金短缺、溢余、涉及外幣業(yè)務(wù)處理、長期借款利息資本化等業(yè)務(wù)處理方式。再次，加強(qiáng)了會計工作的可操作性。新制度為了能夠使資產(chǎn)價值更準(zhǔn)確地反映出來而引入了“虛提”將可能發(fā)生的情況都體現(xiàn)出來，為高校決策提供有力依據(jù);最后，統(tǒng)一核算。舊制度下高?；ㄙ~是單獨(dú)核算的，新會計制度將基建賬并入大帳中進(jìn)行會計處理，這樣更能體現(xiàn)高校會計核算具有統(tǒng)一性、真實性、完整性。

第二、收入支出類。首先，收入內(nèi)容方面的調(diào)整。以“事業(yè)收入”會計科目為例，新制度拆分了“事業(yè)收入”會計科目，細(xì)化成了“教育事業(yè)收入”和“科研事業(yè)收入”科目兩部分;其次，支出內(nèi)容方面的調(diào)整。同樣以“事業(yè)支出”會計科目為例，針對教學(xué)、科研、后勤、行政、離退休這幾個方面分別設(shè)置了“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”等科目，以便于財務(wù)部門區(qū)分不同類型的支出，保證會計信息的質(zhì)量。

第二、凈資產(chǎn)類。首先，新制度進(jìn)一步完善了“事業(yè)基金”科目的核算內(nèi)容。制度明確指出將一次性從科研項目中提取的管理費(fèi)以及高校收回附屬單位返還工作人員的費(fèi)用計入事業(yè)基金科目進(jìn)行會計處理。其次，新制度還完善了專用基金核算內(nèi)容，不僅明確了提取員工福利費(fèi)的處理方式，而且還支出類如何核算學(xué)生獎助基金。

（三）會計報表編制方面的變化

新制度調(diào)整了會計報表的結(jié)構(gòu)，結(jié)合高校的實際需要在原來會計報表的基礎(chǔ)上加入了財政補(bǔ)助收入支出表、增添支出、成本費(fèi)用調(diào)節(jié)表。會計報表的完善在一定程度上能夠促進(jìn)高校各項收支情況以及資產(chǎn)狀況被及時、準(zhǔn)確地反映出來，為高校規(guī)范自身管理奠定堅實的基礎(chǔ)。

三、新會計制度對高校會計工作的影響

（一）為高校成本核算提供了重要依據(jù)

近幾年來高校的收費(fèi)問題一直是社會關(guān)注的熱點(diǎn)，高校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合理與自身的發(fā)展息息相關(guān)，由此可見高等教育成本核算非常重要。高校財務(wù)部門必須充分結(jié)合學(xué)校的學(xué)歷、專業(yè)以及其他因素來進(jìn)行教育成本的確定。新制度就教育成本問題提出了一系列完善措施，新制度指出各個學(xué)校之間可以就確定教育成本問題進(jìn)行對比。這樣一來，各學(xué)校在進(jìn)行對比過程中就可以及時發(fā)現(xiàn)自身成本核算所存在的問題，并進(jìn)行及時調(diào)節(jié)，盡可能地降低自身教學(xué)成本，促進(jìn)學(xué)校穩(wěn)健發(fā)展。

（二）拓寬了高校經(jīng)費(fèi)來源途徑

目前，我國高校61.7%的經(jīng)費(fèi)來源都是財政撥款和政府扶持，但是高校發(fā)展只依靠國家財政不是長久之計，要想從根本上健康發(fā)展就應(yīng)當(dāng)在此基礎(chǔ)上拓寬自身經(jīng)費(fèi)來源途徑。近幾年，我國市場經(jīng)濟(jì)步伐的不斷加快促進(jìn)了我國教育體制改革步伐，很多高校都在拓寬自身經(jīng)費(fèi)來源途徑。這樣一來，舊制度就難以滿足高校會計工作的需要。新制度在經(jīng)費(fèi)來源的籌集上增加了一些內(nèi)容，明確了收入與結(jié)余等資金預(yù)算與核算內(nèi)容，提高了高校經(jīng)費(fèi)來源籌集的積極性。

（三） 提高了高校資產(chǎn)管理使用的透明度

高校資產(chǎn)種類繁多，在固定資產(chǎn)中所占比重最大的當(dāng)屬教學(xué)科研設(shè)備器材。因此，加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的管理和維護(hù)在一定程度上可以控制和防范國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象的發(fā)生。但是在舊制度中對于高校固定資產(chǎn)維修基金的比例與實際需求不成正比，相關(guān)部門得不到足夠的資金使得高校固定資產(chǎn)得不到妥善的管理和維護(hù)。同時舊制度也沒有進(jìn)行固定資產(chǎn)計提折舊，致使固定資產(chǎn)的實際情況無法被全面、準(zhǔn)確地反映出來。新制度則對固定資產(chǎn)管理提出了一定的要求，不僅要求高校財務(wù)部門對固定資產(chǎn)進(jìn)行分類、而且還要求選擇合理的固定資產(chǎn)計提折舊方法進(jìn)行計提折舊，并定期進(jìn)行固定資產(chǎn)的清理，在一定程度上提高了高校固定資產(chǎn)管理使用的透明度。

四、新會計制度下我國高校會計核算所存在的不足

（一）高校資金控制體系有待進(jìn)一步完善

我國一些高校還沒有樹立正確的財務(wù)管理觀念，在一些專項資金的使用上為了不使結(jié)余資金影響高校預(yù)算并上交財政存在著集中支出的現(xiàn)象。同時，我國高校還沒有建立健全自身資金控制體系，沒有制定科學(xué)合理的績效考核制定標(biāo)準(zhǔn)，沒有考慮到專項資金下達(dá)直至執(zhí)行過程中的各類不確定因素。以高校教學(xué)設(shè)備的考核為例，一些高校在進(jìn)行教學(xué)設(shè)備采購過程中都會考慮到設(shè)備的質(zhì)量，因此所使用的資金就會較考核標(biāo)準(zhǔn)高，而在進(jìn)行實際考評時必須根據(jù)所制定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核，致使高校資金控制考核難度增加。

（二）對會計工作的監(jiān)督力度有待進(jìn)一步加強(qiáng)

我國高校會計工作還有待進(jìn)一步規(guī)范，對會計工作的監(jiān)督力度也不夠。首先，會計人員在進(jìn)行原始憑證審核過程中難以識別一些虛假憑證，個別高校職工在進(jìn)行費(fèi)用報銷時弄虛作假，原始憑證上填寫的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項目與實際發(fā)生情況存在一定的差異性。更甚者采取購買虛假報銷憑證的形式進(jìn)行報銷，嚴(yán)重影響著財務(wù)信息的準(zhǔn)確性;其次，一些高校還沒有建立健全內(nèi)部控制體系，沒有進(jìn)行崗位分離，職責(zé)混亂，一人兼多職的現(xiàn)象較為普遍，致使會計工作審核監(jiān)督形式多于實質(zhì);最后，很多高校沒有建立健全債權(quán)清算考核機(jī)制，一些不法分子利用職務(wù)之便挪用公款致使大量借款長期掛賬，嚴(yán)重影響高校資金的使用效率。

（三）高校資產(chǎn)管理存在漏洞

我國高校會計核算重要內(nèi)容之一就是高校各類資產(chǎn)的核算。但目前我國高校資產(chǎn)管理還存在著很多漏洞，本文主要從資產(chǎn)定義、資產(chǎn)管理兩方面進(jìn)行討論。首先，資產(chǎn)定義混亂。我國高校屬于事業(yè)單位，高校資產(chǎn)形成大多是財政投入，在進(jìn)行會計處理過程中并沒有進(jìn)行資產(chǎn)二級科目的分類，而是統(tǒng)稱都計入固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。同時，很多高校還沒有對自身無形資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)系統(tǒng)地評估，沒有準(zhǔn)確核算出各個時期內(nèi)無形資產(chǎn)的減值情況，從而容易造成資源浪費(fèi);其次，資產(chǎn)管理沒有與財務(wù)管理充分結(jié)合。我國很多高校還沒有建立一套完善的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，經(jīng)常會出現(xiàn)資產(chǎn)實際情況與財務(wù)部門所記錄的資產(chǎn)情況不符現(xiàn)象的發(fā)生。同時，資產(chǎn)管理人員與財務(wù)部門之間還缺乏足夠的溝通交流，難以充分實現(xiàn)信息資源共享。

（四）會計人員的綜合素質(zhì)有待進(jìn)一步加強(qiáng)

首先，一些高校財務(wù)部門會計人員知識結(jié)構(gòu)落后，自學(xué)能力較差，既沒有深入了解新制度的內(nèi)容，也沒有積極學(xué)習(xí)現(xiàn)代化信息技術(shù)，仍然沿用以往的會計處理方式進(jìn)行會計核算，致使高校會計工作進(jìn)展緩慢;其次，高校一些領(lǐng)導(dǎo)沒有意識到提高會計人員綜合素質(zhì)對高校發(fā)展的重要性，沒有加強(qiáng)新制度下會計工作重要性的宣傳，也沒有定期對會計人員進(jìn)行繼續(xù)教育培訓(xùn)，優(yōu)化會計人員的知識結(jié)構(gòu)。

五、關(guān)于新會計制度下我國高校會計核算的一些建議

（一）建立健全資金管理體系

首先，高校在進(jìn)行預(yù)算時應(yīng)當(dāng)充分考慮到專項資金下達(dá)直至執(zhí)行過程中的各類不確定因素，并謹(jǐn)遵預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)對高校各個部門的資金使用情況進(jìn)行控制，及時掌握高校職工對教科研的使用和結(jié)余情況，盡可能地提高高校資金的使用效率;其次，高校財務(wù)部門還應(yīng)當(dāng)規(guī)范自身資金管理流程，嚴(yán)格按照專項資金的批復(fù)文本執(zhí)行，采取精細(xì)化管理方式，積極明確資金所有權(quán)，將核算、監(jiān)督、服務(wù)融為一體，以達(dá)到保證會計工作的順利開展。

（二）加大對會計工作的監(jiān)督力度

首先，高校財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)重視原始憑證審核工作，在給高校職工報銷費(fèi)用時不僅要看原始憑證上填寫的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項目是否符合報銷規(guī)定，而且還要考察經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實性，重點(diǎn)審核項目與實際發(fā)生情況是否一致，控制和防范一些不法分子通過報銷謀取私利現(xiàn)象的發(fā)生;其次，高校還應(yīng)當(dāng)積極建立健全內(nèi)部控制體系，實現(xiàn)不相容崗位分離，明確各崗位之間的職責(zé)，杜絕一人兼多職現(xiàn)象的發(fā)生，保證出現(xiàn)問題能夠及時落實到個人;最后，高校應(yīng)當(dāng)建立健全債權(quán)清算考核機(jī)制，財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)定期向上級匯報資金外借情況，對于一些長期掛賬的借款，高校相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)協(xié)助財務(wù)部門采取一定措施及時收回，以促進(jìn)資金使用效率的提高。

（三）結(jié)合新制度內(nèi)容完善固定資產(chǎn)管理

新制度的實施為我國高校完善自身固定資產(chǎn)管理體系提供了契機(jī)。對此，高校應(yīng)當(dāng)積對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期清查盤點(diǎn)，實現(xiàn)固定資產(chǎn)從形式、使用到處置全過程的動態(tài)管理。同時，高校還應(yīng)當(dāng)利用現(xiàn)代化信息技術(shù)建立一套完善的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，加強(qiáng)財務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門之間的溝通交流，進(jìn)行實時對賬，充分實現(xiàn)信息資源共享，控制和防范由于固定資產(chǎn)管理不善造成國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象的發(fā)生。

（四）提高高校會計人員的綜合素質(zhì)

要想促進(jìn)高校會計工作的順利開展，提高會計人員的綜合素質(zhì)是關(guān)鍵。對此，高校在會計人員的選聘上不僅要選擇一些學(xué)識較高的人員擔(dān)任相應(yīng)職位，而且還要注重其實際業(yè)務(wù)處理能力。同時，高校還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對會計人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)，安排專業(yè)人員為其講解新制度中的主要內(nèi)容，使其能夠意識到新制度的實施對會計工作開展的重要性。此外，高校還可以通過績效考核的形式，定期對會計人員的專業(yè)技術(shù)水平進(jìn)行考核，對于一些日常工作完成優(yōu)秀的會計人員進(jìn)行適度的物質(zhì)和精神激勵，提高會計人員的學(xué)習(xí)積極性，促進(jìn)使高校會計工作順利開展。

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（作者單位：鄭州輕工業(yè)學(xué)院財務(wù)處）