王海博　逄艷波

摘要：在企業(yè)的財務管理中，最重要的工作內容就是實施和建立相應的內部會計控制制度，文章主要對企業(yè)內部會計控制制度的內涵以及其對企業(yè)發(fā)展的重要性進行分析，并對現(xiàn)階段企業(yè)內部控制制度存在的相關問題給予探討，進而根據企業(yè)的實際情況，對建設企業(yè)內部會計控制制度的策略給予探索。

關鍵詞：企業(yè)財務管理;內部會計控制;預算控制;責任控制;評價報告控制

近年來，隨著科學技術的不斷發(fā)展，市場機制不斷搶抓機遇，在滿足客戶需求的基礎上，調整產品的結構，保證產品質量，盡力降低企業(yè)的生產成本，將提高經濟效益作為主要發(fā)展目標，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的國際化和精品化。對于一個企業(yè)而言，如果企業(yè)內部會計控制制度存在問題，將會嚴重影響企業(yè)的業(yè)務流程、內部牽制管理、檢查、監(jiān)督和執(zhí)行力等，導致企業(yè)會計信息的流失，嚴重可能會導致企業(yè)破產，因此，建立完善的企業(yè)內部會計控制體系是非常有必要的。

一、企業(yè)內部會計控制制度的內涵

在企業(yè)經營過程中，內部會計控制具有三個功能控制模塊，分別為評價報告控制、責任控制、預算控制，可以實現(xiàn)對企業(yè)目標、業(yè)務活動的有效控制，通過各個系統(tǒng)之間的層層反饋作用，最終的控制目標為最大化實現(xiàn)企業(yè)的經濟效益。

（一）預算控制

預算控制是指將企業(yè)的資源配置和發(fā)展目標最大限度發(fā)揮預算作用，使企業(yè)的內部控制活動能夠很好地實現(xiàn)，其功能主要表現(xiàn)為：一是企業(yè)內部控制制度的重要組成部分;二是一個相對獨立的系統(tǒng);三是管理方式具有全員參與性、全方位及全過程，對于企業(yè)的經營活動和未來發(fā)展，預算具有重要的促進作用，是企業(yè)決策管理的實施保證，對企業(yè)的相關權責劃分具有重要作用。

（二）責任控制

責任控制在整個企業(yè)內部，由各個責任中心組成構成的會計主體為責任控制，并作為一種會計控制系統(tǒng)對各個責任中心進行有效績效考核和有效控制，在責任的劃分上，主要參考依據為責任范圍的大小及對象的特點，將責任中心分為控制中心、利潤中心、成本費用中心等，在企業(yè)的各項會計事務中，責任會計系統(tǒng)扮演著極為重要的角色，其功能主要表現(xiàn)為：一是進行相關評價、控制、核算的基本單位為責任中心，并在此基礎上，使相應的責任中心控制模式更加完善;三是可以有效整合相關信息，比如客戶需求、供應商的制造資源、企業(yè)內部的相關制造活動等，以現(xiàn)代化的管理思想將客戶的相關需求更好的體現(xiàn)出來，在滿足客戶需求的基礎上，使企業(yè)不斷適應市場的發(fā)展，不斷提升企業(yè)的市場競爭力;四是在系統(tǒng)的技術和結構方面，可以將各個工廠、各個分支機構、各個部門之間的分散數據進行有效的匯集和整合，可以不斷提升數據庫的處理技術，實現(xiàn)數據的合理利用;五是建立相應的銷售模塊，可以實現(xiàn)與客戶的直接交流，建立相應的采購模塊，有利于與供應商之間的有效溝通，使中心控制模塊更具有集成性;六是不斷引進新的成本控制與核算方法，實現(xiàn)成本的有效計算和控制。

（三）業(yè)績評定體系

在此管理模塊，其使用的數據統(tǒng)計方法、財務學、管理學具有規(guī)范性和科學性，在企業(yè)經營期間，實現(xiàn)對企業(yè)的資本運營效益、生產經營狀況、業(yè)績考核等的有效控制，其中，業(yè)績評價對企業(yè)的會計循環(huán)具有重要的作用。

二、建設企業(yè)內部會計控制制度的重要性

（一）是貫徹執(zhí)行相關法律法規(guī)的基礎

在企業(yè)的發(fā)展中，建立合理的內部會計控制制度可以充分體現(xiàn)國家的相關法律法規(guī)，在我國，在會計核算方面對于相關的會計法律法規(guī)比較明確，不僅能夠增加企業(yè)核算準確性，還能規(guī)范會計核算的相關行為，有效避免會計相關信息的披露及失真，使會計信息具有可靠性和可信性，進而推動全國經濟的發(fā)展，在激烈的市場競爭中，不斷樹立企業(yè)的堅定地位及優(yōu)勢地位?，F(xiàn)階段，企業(yè)對于相關會計制度的法律法規(guī)進行較為全面的頒布和實施，并在此基礎上，不斷完善企業(yè)的會計管理制度，在內部控制制度中，貫徹和落實會計法律法規(guī)，促進企業(yè)會計工作的順利開展。

（二）是企業(yè)不斷強化經營管理的必然要求

在企業(yè)的內部控制中，極為重要的組成部分就是內部會計控制制度，是財務會計人員工作質量和工作效率得到有效提升的重要的保證，也是企業(yè)順利實施會計管理工作主要參考依據。同時，在企業(yè)進行相關經濟活動時，企業(yè)內部會計控制制度可以作為標準規(guī)范，在企業(yè)的經營規(guī)范上，應該建立相應的約束機制和激勵機制，在經營管理方面，充分發(fā)揮員工的工作積極性，這樣不僅有利于企業(yè)的發(fā)展具有穩(wěn)定性、協(xié)調性、健康性，還能使企業(yè)獲取的利潤最大化。

（三）是逐漸完善企業(yè)會計管理體系的必然要求

在企業(yè)的會計信息管理中，健全的企業(yè)內部會計管理體系，不僅能夠不斷強化企業(yè)的經營管理工作，還能不斷完善企業(yè)的會計管理體系，使企業(yè)會計管理體系充分發(fā)揮自己的基本職能，財務會計人員能夠充分發(fā)揮自身的會計職能和相應的監(jiān)督職能。在企業(yè)發(fā)展中，企業(yè)經濟業(yè)務的真實性可以通過會計核算充分的展示出來，甚至是直接體現(xiàn)出來，充分發(fā)揮會計工作的控制作用和監(jiān)督作用。在會計核算的基礎上，不斷完善會計管理體系，充分發(fā)揮會計核算和會計監(jiān)督之間的相互輔助作用和相互補充作用。

三、企業(yè)內部會計控制制度存在的問題

（一）企業(yè)內部會計控制意識較為薄弱

在多數企業(yè)中，企業(yè)內部缺乏相應的會計控制意識，沒有健全的企業(yè)內部控制制度，各個內部管理模塊之間相對分散，各個操作環(huán)節(jié)和各項業(yè)務過程中內部控制制度無法滲透到其中，所有的崗位和部門之間不能進行有效覆蓋，在建設內部控制上，缺乏健全的網絡體系，內部控制意識嚴重缺乏合理性和科學性，管理者對企業(yè)內部控制沒有清晰認識，再加上企業(yè)結構過于簡單，企業(yè)的所有權和經營權統(tǒng)一度比較高，在企業(yè)中，很多部分屬于個體或私營形式，并且企業(yè)內部的財務管理方式和應用缺乏相應的研究，致使管理者對部門意識、管理意識不夠了解，造成財務管理方面處于混亂狀態(tài)，使會計的相關信息處于失真狀態(tài)。

（二）企業(yè)內部財務會計人員的素質偏低

在部分企業(yè)的發(fā)展中，管理者沒有充分認識到內部會計控制重要性，在管理方式和手段上，經驗過于傳統(tǒng)，在內部控制方面，只是通過相應的文件和規(guī)章制度進行書面約束，沒有建立健全的內部控制制度，由于管理者的意識淡薄，在相關控制環(huán)節(jié)上責任心不強，再加上企業(yè)內部財務會計人員的素質偏低，致使企業(yè)內部會計控制嚴重失靈，在財務管理方面，知識進行一些簡單的預算、核算、記賬工作，甚至有做假賬的嫌疑，會計工作人員缺乏相應的財務管理專業(yè)知識、會計技能，在賬務管理方面，對于相關的企業(yè)管理制度也不嚴格遵守，嚴重制約企業(yè)內部財務管理的發(fā)展。

（三）企業(yè)內部缺少科學有效的監(jiān)督機制

企業(yè)內部缺少科學有效的監(jiān)督機制，將會不斷削弱企業(yè)制度管理意識。在多數企業(yè)中，對于市場推廣與市場營銷看的比較重，甚至擺在第一位，而在財務管理方面比較疏忽，缺乏健全的企業(yè)內部財務管理制度，嚴重缺乏內部控制制度，使得財務管理制度的實施，缺乏相應的保障，致使財務管理監(jiān)督體系比較渙散，甚至是處于癱瘓狀態(tài)。無論是企業(yè)生產還是財務管理都處于一種混亂的狀態(tài)，致使在財務管理方面，面臨較多的困難。不僅影響企業(yè)的資金周轉，在資金回收方面出現(xiàn)較多阻礙，最終造成嚴重的貨物積壓現(xiàn)象。同時，在企業(yè)中，在核算運營成本時，往往不具有真實性和透明性，缺乏健全的內部控制體系，給企業(yè)的資金造成大量的浪費現(xiàn)象，有的時候對于資金的具體去向都不明了，給企業(yè)的生產經營造成極大的威脅，給財務控制帶來較大危機。

四、建設企業(yè)內部會計控制制度的策略

（一）不斷提高企業(yè)內部的會計控制意識

在企業(yè)的發(fā)展中，要不斷加強企業(yè)內部管理人員的認知意識和管理意識，同時必須加強其對建立企業(yè)內部會計控制制度的重要性和必要性的認知，使員工之間起到相互監(jiān)督的作用，此外，要提高員工的素質和對會計控制制度的認識水平，企業(yè)應該對自身實際情況進行總結，建立適合企業(yè)的發(fā)展的員工培訓機制，通過員工的內部會計控制，使員工認識到企業(yè)內部會計控制的重要性及其自身的重要性，養(yǎng)成良好的工作習慣，逐步提高自身的相關素質，促進企業(yè)內部會計控制制度的建立和完善。

（二）切實提高財務會計人員的業(yè)務素質

在企業(yè)的良好發(fā)展中，財務會計人員素質的高低具有重要的作用，主要的執(zhí)行者就是財務人員，也是構成財務成本的主要要素，在實際工作中，要積極調動財務人員的積極參與性，因此，在企業(yè)的運營過程中，應該通過各種渠道，使財務工作人員的綜合素質及業(yè)務水平得到全面提升，不斷強化財務管理人員的綜合素質，比如企業(yè)可以預約相應的財政院校和專業(yè)培訓機構，使企業(yè)的財務人員進行定期的強化培訓工作，不斷提升財務人員的專業(yè)知識水平?？梢詮膶I(yè)的財務院校，不斷引進高素質的財務管理人員，使企業(yè)的財務管理人員不斷向著高精尖的方向發(fā)展，不斷強化同行業(yè)之間的交流工作，與相關的獵頭公司加強合作，高薪聘請高精尖的財務管理人才，在企業(yè)有效實施人才戰(zhàn)略。

（三）企業(yè)應該建立并完善內部會計監(jiān)管體系

為了企業(yè)順利實施財務管理工作，企業(yè)內部應該建立和完善相應的內部會計監(jiān)管體系，作為財務會計運行的有效保障，在建立會計監(jiān)管體系時，企業(yè)應該根據自身的實際經營情況和業(yè)務往來的實際需求，建立適合企業(yè)運營的內部會計監(jiān)管體系，有效促進財務會計工作的順利開展，會計監(jiān)管可以有效觀察和監(jiān)督會計組織、會計信息、會計人員、會計活動，可以有效彌補市場競爭的先天缺陷，使企業(yè)的經濟效益得到最優(yōu)控制，其次會計監(jiān)管具有強制性，可以對企業(yè)進行的相關經濟活動的審查工作給予有效、合理的控制，不斷提升企業(yè)的經濟效益，有效避免權益失衡現(xiàn)象的發(fā)生。

綜上所述，在企業(yè)的財務管理工作中，健全的內部會計控制制度具有重要的保障作用，也是企業(yè)內部控制極為關鍵的組成部分，使企業(yè)發(fā)展具有健康性和穩(wěn)定性，進而促進國內經濟的發(fā)展。

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（作者單位：佳木斯大學經濟管理學院）