劉斌

摘要：文章從宏觀角度出發(fā)，對我國小微企業(yè)的稅收政策環(huán)境進行了分析。通過對小微企業(yè)所納稅種和相關(guān)優(yōu)惠政策的梳理，了解我國有關(guān)小微企業(yè)的稅收政策體系，并在閱讀相關(guān)學者文獻及整理稅法體系的基礎(chǔ)上找出我國現(xiàn)有政策體系中的不足，并提出相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè);稅負負擔;稅收優(yōu)惠

小微企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的重要組成部分，不僅促進了國家經(jīng)濟的增長，而且在一定程度上緩解了就業(yè)的壓力，在實現(xiàn)科技創(chuàng)新方面也起到了促進作用，是實現(xiàn)社會穩(wěn)定的重要支撐。中共十八大報告中指出：中小企業(yè)、小微企業(yè)是中國經(jīng)濟發(fā)展的動力所在，是我國市場經(jīng)濟體系中最具創(chuàng)新活力的“經(jīng)濟細胞”，同時提出了支持小微企業(yè)特別是科技型小微企業(yè)發(fā)展的觀點。

小微企業(yè)的概念由我國經(jīng)濟學家郎咸平教授定義為小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個體工商戶的統(tǒng)稱。我國的小微企業(yè)長期以來面臨著融資難、招工難、稅負負擔過重等問題，本文選擇小微企業(yè)的稅負環(huán)境為研究對象，主要是通過對現(xiàn)有稅收政策體系的梳理和分析，找出現(xiàn)有稅制中的不合理之處，旨在幫助小微企業(yè)減輕稅負負擔，更好的發(fā)展。

一、文獻回顧

我國學者對小微企業(yè)稅收的研究主要集中于以下幾個方面：一是從微觀層面，選取一個或幾個重要稅種為研究對象，研究與其相關(guān)政策存在哪些問題。例如韓靈麗、黃冠豪主要對科技創(chuàng)新的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策進行了分析，他們認為所得稅方面的政策對中小企業(yè)的激勵不足，并結(jié)合國外經(jīng)驗提出改善對策。田莉研究了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化中現(xiàn)有稅收政策存在的問題，并針對總結(jié)的問題提出了完善的措施。二是從宏觀層面上，對我國小微企業(yè)稅收政策整體進行評價和分析，同時基于不同的視角對其進行分析。封衛(wèi)強主要基于地方政府的視角對小微企業(yè)的政策支持體系進行了分析，他認為現(xiàn)有優(yōu)惠政策內(nèi)容不夠豐富，分布上也不夠合理;田麗娜通過對我國現(xiàn)行優(yōu)惠政策進行梳理，進而提出中小企業(yè)政策調(diào)整的思路;高太平從稅收政策方面入手對中小企業(yè)資金短缺問題進行了分析，提出了政策上存在的不足。段帥強提出我國中小企業(yè)的稅收政策存在著征收方式不靈活、優(yōu)惠方向不清晰等局限。三是通過對國外政策的研究，總結(jié)出值得為我所用的經(jīng)驗。蔡泳、馬園園分析總結(jié)了部分發(fā)達國家的相關(guān)經(jīng)驗，并指出了我國政策中的不足，提出了通過立法制定政策、加大政策涉及范圍以及優(yōu)惠手段靈活多樣的建議。趙書博對各國促進研發(fā)的稅收政策進行了比較，從而得到對我國的啟示。

本文主要從宏觀角度對我國稅收政策體系進行整體的分析及評價，通過總結(jié)歸納現(xiàn)有稅法體系中的所納稅種及對稅收優(yōu)惠政策的梳理，找出政策體系中的不足并提出相應(yīng)建議。從理論意義看期望可以進一步豐富相應(yīng)領(lǐng)域的研究，從現(xiàn)實角度看，以期幫助小微企業(yè)改善稅負現(xiàn)狀，更好的發(fā)展。

二、我國小微企業(yè)稅收政策分析

（一）所納稅種歸納

依據(jù)我國現(xiàn)行稅法總結(jié)，我國小微企業(yè)需要交納的稅種大體如圖1所示。

從圖中來看，雖然小微企業(yè)需要繳納的稅種繁多，但主要形成稅收負擔的稅種是三大流轉(zhuǎn)稅和所得稅。三大流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、消費稅和營業(yè)稅，所得稅包括企業(yè)所得稅和個人所得稅。

我國增值稅的納稅人分為兩種：一種是一般納稅人，基本稅率為17%，可根據(jù)增值稅專用發(fā)票進行進項稅額抵扣;另一種是小規(guī)模納稅人，征收率為3%，不能抵扣進項稅額。我國消費稅共有14個稅目，有比例稅率和定額稅率兩種形式。營業(yè)稅共設(shè)有8個稅目，采用比例稅率，有3%、5%和5%～20%三檔稅率。

企業(yè)所得稅的基本稅率為25%，小微企業(yè)中的個體工商戶、個人獨資企業(yè)以及合伙企業(yè)只需繳納個人所得稅。

（二）稅收優(yōu)惠政策梳理

本文歸納的稅收優(yōu)惠政策主要涉及流轉(zhuǎn)稅和所得稅，其中流轉(zhuǎn)稅中的消費稅沒有優(yōu)惠政策，所得稅指企業(yè)所得稅。重要的稅收優(yōu)惠政策歸納如表1所示。

增值稅的扶持政策的形式主要有降低稅率和直接減免稅額。從以上的扶持政策看，國家從政策上鼓勵我國企業(yè)從事技術(shù)方面的開發(fā)和創(chuàng)新，通過技術(shù)創(chuàng)新來提高生產(chǎn)力。我國有關(guān)小微企業(yè)營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠主要形式是提高起征點以及稅額式的優(yōu)惠，對符合某些條件取得的收入直接進行稅額的減免。

與其他稅種相比，所得稅的政策優(yōu)惠較多。降低小型微利企業(yè)的征收率，為鼓勵企業(yè)研發(fā)的加計扣除優(yōu)惠。此外，還有固定資產(chǎn)加速折舊的優(yōu)惠，以及某些項目的免征或減半征收，減計收入優(yōu)惠等。只需繳納個人所得稅的小微企業(yè)不能享受到所得稅的優(yōu)惠政策。

三、我國稅收政策存在的問題

（一）現(xiàn)有稅收制度的不完善，導(dǎo)致小微企業(yè)稅負負擔偏重

1. 流轉(zhuǎn)稅所占比例過高導(dǎo)致企業(yè)負擔偏重

我國稅收體系以間接稅為主，尤其是流轉(zhuǎn)稅占稅收比例超過60%，而美國的稅收體系在世界范圍內(nèi)屬于較為完善的，是以直接稅為主。直接稅是以企業(yè)最后所得為征收對象，而我國的流轉(zhuǎn)稅是以銷售額及營業(yè)收入為稅基，相比美國而言，在某種程度上加重了企業(yè)的稅負。例如，美國是以直接稅為主，即收入所得稅，所得稅是以企業(yè)收入減去相關(guān)成本及合理費用扣除后的所得為征收稅基;而我國以流轉(zhuǎn)稅為主，無論企業(yè)最后贏利與否，即使銷售收入低于銷售成本的虧損狀態(tài)下也要按規(guī)定征稅，而作為直接稅的企業(yè)所得稅是企業(yè)最后所得高于一定指標才予以征收。由此可見，我國以間接稅為主的稅收體系與美國相比會在某種程度上加重企業(yè)負擔。

2. 小規(guī)模納稅人增值稅不能抵扣帶來的弊端

首先，從小規(guī)模納稅人自身來說，雖然征收率為3%，遠低于一般納稅人17%的稅率，但是不能使用專用發(fā)票，進行稅額不能抵扣的問題使得其實際繳納的增值稅未必會低于一般納稅人。一般納稅人只有在銷項稅額大于進項稅額的情況下才需要繳納增值稅，而小規(guī)模納稅人只要銷售商品或提供勞務(wù)，取得銷售額無論贏利虧損都要繳納增值稅。這就造成了現(xiàn)實生活中，小規(guī)模納稅人增值稅負擔在某種情況下會偏重于一般納稅人的情況。

其次，從一般納稅人的角度出發(fā)，由于小微企業(yè)的規(guī)模有限，有時不能從大企業(yè)批量采購，而需要從屬于小規(guī)模納稅人的小微企業(yè)采購，而小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票導(dǎo)致屬于一般納稅人的小微企業(yè)的進項稅額不能進行抵扣。這不僅增加了企業(yè)的稅收負擔，同時也制約了小規(guī)模納稅人的發(fā)展。

（二）優(yōu)惠政策方式過于局限，對企業(yè)的選擇性較強

為支持小微企業(yè)的發(fā)展，在增值稅、所得稅等幾個重要稅種方面都有相應(yīng)的優(yōu)惠政策，但優(yōu)惠方式過于局限，最主要的優(yōu)惠方式就是稅額的直接減免和稅率的降低，少量政策涉及稅基的降低。過于單一的優(yōu)惠方式也難以貫穿企業(yè)的所有環(huán)節(jié)，切實的提供減稅優(yōu)惠。雖然稅收方面的優(yōu)惠政策不少，但是過多的限定條件導(dǎo)致真正可以享受到優(yōu)惠的企業(yè)很少。

（三）政策落實困難，申請程序繁瑣

我國的納稅服務(wù)體系并不完善，所謂的納稅服務(wù)僅僅停留在制度層面，并未得到很好的落實。許多小微企業(yè)本身的會計制度和管理系統(tǒng)并不完善，他們未能及時了解國家出臺的優(yōu)惠政策及相關(guān)條件，而此時不完善的納稅服務(wù)體系不能為小微企業(yè)提供切實的服務(wù)，這就導(dǎo)致了政策落實困難。此外，即使小微企業(yè)了解到相關(guān)的扶持政策，但是繁瑣的申請程序也會使其避而遠之。特定的條件，各種申請材料，還要經(jīng)過相關(guān)部門的審批以及過程中需要繳納的行政費用都使得政策不能很好的落實，對小微企業(yè)的扶持收效甚微。

申請程序中最為煩擾的就是各種各樣的申報材料及優(yōu)惠資格認定和審查。項目繁多的材料成為了一些小微企業(yè)申報稅收優(yōu)惠的第一項障礙，部分企業(yè)因為無法提供全部的材料或因為取得成本高于得到的優(yōu)惠額度而放棄申請。

四、對我國小微企業(yè)稅收政策的建議

（一）完善現(xiàn)有稅制結(jié)構(gòu)，降低間接稅所占比例

首先，要改善現(xiàn)有稅制的不合理處，避免商品流通環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，取消不必要的稅收種類，切實降低小微企業(yè)的稅負負擔。其次，我國稅收體制中最大的問題就是間接稅所占比例過大，發(fā)達國家的稅收多數(shù)是以所得稅為主體，我國應(yīng)借鑒國外稅制結(jié)構(gòu)中的優(yōu)點，根據(jù)我國的現(xiàn)狀不斷改進和完善。最后，健全我國的征管制度，改革稅收征管模式，簡化征稅程序以降低我國小微企業(yè)的納稅成本，盡量減少不必要的行政性費用。

（二）豐富優(yōu)惠政策形式，加大稅收扶持力度

我國稅收優(yōu)惠政策存在著優(yōu)惠方向不明確，優(yōu)惠方式過于簡單等問題，解決了這些問題才能真正的幫助小微企業(yè)的發(fā)展。首先，優(yōu)惠形式應(yīng)多樣化，貫穿企業(yè)發(fā)展的整個階段和商品流通的多個環(huán)節(jié)，而不應(yīng)該只是簡單的降低稅率或者直接免稅。其次，降低政策的選擇性，大部分小微企業(yè)尤其是微企業(yè)沒有健全的管理制度和會計賬簿，難以享受到政策的優(yōu)惠。因此，適當降低核定標準，放寬政策要求，有利于擴大對小微企業(yè)的優(yōu)惠范圍。最后，進一步加大優(yōu)惠扶持力度，尤其是間接稅的扶持力度。從“營改增”政策的運行情況來看，在全國范圍內(nèi)取得不錯成效，事實充分證明了流轉(zhuǎn)稅收的改變和扶持是可以為企業(yè)帶來切實的利益的。為支持小微企業(yè)的研發(fā)和創(chuàng)新，可以在所得稅方面提高優(yōu)惠的幅度。小微企業(yè)稅負負擔偏重的問題是長期以來一直存在的，若想改變現(xiàn)狀，切實減輕小微企業(yè)稅收負擔，需要政策上循序漸進，根據(jù)執(zhí)行情況和實施效果不斷改進。

（三）完善稅收服務(wù)體系，構(gòu)建社會服務(wù)平臺

若想改善小微企業(yè)的稅負環(huán)境，幫助小微企業(yè)更好的發(fā)展，除了國家及政府政策上的支持外，構(gòu)建社會服務(wù)平臺，完善社會服務(wù)體系也是很重要的。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該加強對稅務(wù)人員的培訓和考核，使其可以更好地為小微企業(yè)服務(wù)，耐心為其解答疑問。此外，小微企業(yè)多半沒有完善的管理制度，缺乏對有關(guān)政策的及時準確的了解，因此需要利用現(xiàn)代信息技術(shù)，構(gòu)建社會服務(wù)平臺，實現(xiàn)信息共享，幫助小微企業(yè)做到充分了解國家政策和做好自身的稅收籌劃工作。

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（作者單位：江蘇大學管理學院）