原嘉佩

【摘要】商業(yè)健康保險(xiǎn)在保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償、資金流動(dòng)、預(yù)防和管理風(fēng)險(xiǎn)等重要功能，也應(yīng)該在我國醫(yī)療保障體系發(fā)展中發(fā)揮更大作用以促進(jìn)我國醫(yī)療服務(wù)事業(yè)的發(fā)展和完善。而稅收優(yōu)惠政策是推動(dòng)我國商業(yè)健康保險(xiǎn)事業(yè)廣泛發(fā)展的強(qiáng)勁動(dòng)力?；谖覈虡I(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人稅收優(yōu)惠政策大范圍改革試點(diǎn)的背景，本文從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度著手，結(jié)合現(xiàn)在商業(yè)健康保險(xiǎn)的發(fā)展?fàn)顩r，提出我國稅收優(yōu)惠政策如何激勵(lì)商業(yè)健康保險(xiǎn)進(jìn)一步發(fā)展的可行性建議。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)健康保險(xiǎn)；稅收優(yōu)惠；對(duì)策分析

從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析，實(shí)行稅收優(yōu)惠政策會(huì)對(duì)商業(yè)健康保險(xiǎn)需求帶來正面效應(yīng)，而在供給方面由于保險(xiǎn)產(chǎn)品的種類不一，應(yīng)“因地制宜”針對(duì)不同的健康保險(xiǎn)制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)從供給—需求靜態(tài)均衡分析可以看出，實(shí)行稅收優(yōu)惠政策后商業(yè)健康保險(xiǎn)的均衡水平高于未實(shí)行該政策的均衡水平，因此稅收優(yōu)惠政策可以有效提高社會(huì)整體的商業(yè)保險(xiǎn)消費(fèi)水平。

一、我國商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀

近些年我國制定并公布了加快商業(yè)健康保險(xiǎn)發(fā)展的一系列稅收優(yōu)惠政策，涉及稅種多樣并已形成了一個(gè)結(jié)構(gòu)比較完備、功能基本齊全，以營業(yè)稅、企業(yè)所得稅為主，印花稅等稅種為輔的保險(xiǎn)業(yè)稅收政策體系。這些政策措施對(duì)我國商業(yè)健康保險(xiǎn)的發(fā)展在一定程度上起到積極的引導(dǎo)作用但是專門針對(duì)商業(yè)健康保險(xiǎn)的優(yōu)惠力度還是較小，不足以激勵(lì)商業(yè)健康保險(xiǎn)公司積極性，配套措施也不夠完善，不能將稅收優(yōu)惠政策的組合效應(yīng)完全發(fā)揮出來。因此，2015年正式提出了關(guān)于商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人稅收優(yōu)惠的政策。

（一）新出臺(tái)的政策帶來的正面效應(yīng)

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 保監(jiān)會(huì)關(guān)于開展商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)工作的通知》（財(cái)稅〔2015〕56號(hào)）的規(guī)定，符合商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的納稅人，是指在當(dāng)前的試點(diǎn)地區(qū)取得工資薪酬收入、一個(gè)月及以上勞務(wù)報(bào)酬收入的人，以及個(gè)體工商戶通過生產(chǎn)經(jīng)營所得收入的人、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人和承包承租經(jīng)營者等。具體優(yōu)惠為對(duì)試點(diǎn)地區(qū)個(gè)人購買符合規(guī)定的健康保險(xiǎn)產(chǎn)品時(shí)，按照每年2400元的限額標(biāo)準(zhǔn)在個(gè)人所得稅前進(jìn)行扣除而超過2400元的部分不予扣除。這些法律法規(guī)對(duì)提高商業(yè)健康保險(xiǎn)的市場覆蓋率起到很大作用，92%的企業(yè)表示會(huì)將稅收優(yōu)惠節(jié)省的成本為職工投保健康保險(xiǎn)。

（二）新出臺(tái)的政策帶來的負(fù)面效應(yīng)

這一政策的實(shí)施也帶來了一些負(fù)面效應(yīng)，主要是“馬太效應(yīng)”和道德風(fēng)險(xiǎn)。就馬太效應(yīng)來說，商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人稅收優(yōu)惠政策只是涉及到有納稅義務(wù)的個(gè)體，不同收入階層的負(fù)擔(dān)能力和需求是不同的，隨著我國生活水平的提高，這一政策對(duì)高收入階層的人群的影響更為顯著，該人群各種險(xiǎn)種早已基本齊全，會(huì)導(dǎo)致醫(yī)療服務(wù)的無效率占用。而對(duì)于低收入階層，無法達(dá)到納稅水平的居民和無固定收入的人群無疑是影響較小或者根本沒有影響。一方面會(huì)進(jìn)一步加劇社會(huì)貧富差距，另一方面商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策的扣除最高額度僅為2400元，超過的部分沒有任何優(yōu)惠，這也只能解決一些短期健康保險(xiǎn)的購買問題，而對(duì)于像大病險(xiǎn)、癌癥險(xiǎn)等保險(xiǎn)費(fèi)較高的險(xiǎn)種來說影響程度并不大。其次，道德風(fēng)險(xiǎn)的存在會(huì)造成高收入人群重復(fù)投保和一次投保、多次抵稅的行為出現(xiàn)。

二、我國商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策的建議

任何政策的影響都是一把雙刃劍，能否趨利避害主要取決于政策落實(shí)程度和相關(guān)配套措施等因素。這就要求我們?cè)谥贫ㄕ哌^程中，要結(jié)合國情、具有針對(duì)性、注重公平性和規(guī)范性。

（一）對(duì)保險(xiǎn)公司

關(guān)于商業(yè)健康保險(xiǎn)營業(yè)稅，應(yīng)適當(dāng)降低商業(yè)健康保險(xiǎn)營業(yè)稅稅率，同時(shí)對(duì)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)做出調(diào)整，并且使?fàn)I業(yè)稅稅收優(yōu)惠的范圍更加廣泛。

同時(shí)支持小規(guī)模保險(xiǎn)公司，優(yōu)化所得稅計(jì)算方法。在經(jīng)營健康保險(xiǎn)的商業(yè)保險(xiǎn)公司中，我國對(duì)壽險(xiǎn)公司不征收企業(yè)所得稅，其他公司仍需征收，這使得各保險(xiǎn)公司健康保險(xiǎn)產(chǎn)品占有的市場份額出現(xiàn)不平衡，這對(duì)規(guī)模較小的保險(xiǎn)公司極其不公平?？紤]到政府財(cái)政壓力，我國可對(duì)其他保險(xiǎn)公司只進(jìn)行減稅以保證了健康險(xiǎn)保險(xiǎn)市場的公平競爭。

其次，為了使保險(xiǎn)公司獲得穩(wěn)定持久的收益，國家可以通過稅收優(yōu)惠政策促使保險(xiǎn)公司對(duì)其利潤進(jìn)行相應(yīng)的投資，鼓勵(lì)保險(xiǎn)公司將剩余資金主要投向固定資產(chǎn)項(xiàng)目，然后對(duì)公司的固定收益部分進(jìn)行免稅，這樣就可以保證保險(xiǎn)公司經(jīng)營的穩(wěn)定性。

（二）對(duì)投資者的優(yōu)惠

對(duì)團(tuán)體健康保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠，國家可以通過實(shí)施稅收優(yōu)惠由企業(yè)為員工繳納投保團(tuán)體健康保險(xiǎn)，保費(fèi)完全由企業(yè)承擔(dān)，這可以作為企業(yè)的一項(xiàng)長期福利計(jì)劃，同時(shí)也是對(duì)我國基本醫(yī)療保險(xiǎn)有效的補(bǔ)充。

對(duì)中低收入人群提供健康保險(xiǎn)補(bǔ)貼，增強(qiáng)其購買力，為了實(shí)現(xiàn)公平性，對(duì)無法達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的人群，尤其是農(nóng)村地區(qū)居民，購買健康保險(xiǎn)產(chǎn)品時(shí)進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)貼，以這樣的方式促進(jìn)低收入人群增強(qiáng)保險(xiǎn)保障的意識(shí)并進(jìn)一步提高家庭的保障力度降低家庭風(fēng)險(xiǎn)，縮小貧富差距。

醫(yī)?？▊€(gè)人賬戶余額購買健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，這項(xiàng)制度的實(shí)施使個(gè)人賬戶的利用率得到提高。但是目前可以選擇購買的產(chǎn)品的范圍還較小。希望可以進(jìn)一步增多可以購買的險(xiǎn)種種類。

（三）相應(yīng)稅收優(yōu)惠制度的完善

稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施力度直接決定我國商業(yè)健康保險(xiǎn)的發(fā)展情況，同時(shí)配套措施也將對(duì)商業(yè)健康保險(xiǎn)的發(fā)展有重大影響。在配套制度方面可以考慮以下問題：完善我國的會(huì)計(jì)制度、建立全面的精算制度、加強(qiáng)審計(jì)控制。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱銘來，于新亮.稅收優(yōu)惠對(duì)商業(yè)健康保險(xiǎn)購買意愿影響[J]保險(xiǎn)研究.2015.（2）

[2]于卉.老齡化背景下我國商業(yè)健康保險(xiǎn)發(fā)展現(xiàn)狀與啟示.西昌學(xué)院學(xué)報(bào).社會(huì)科學(xué)版.2015.（9）

[3]孫正成.商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠效應(yīng)-爭議與展望.西南財(cái)經(jīng)大學(xué)保險(xiǎn)學(xué)院.2016.（1）