劉思宇　郭珍珍

摘要：關(guān)于遺產(chǎn)稅是否征收的問題我國(guó)的學(xué)者們已經(jīng)討論了幾十年，始終沒能得出一致的結(jié)論，世界各國(guó)關(guān)于是否征收遺產(chǎn)稅的問題也是觀點(diǎn)各異，但是2015年4月11日北京發(fā)生的豪車相撞事件在網(wǎng)絡(luò)上引起軒然大波，人們持續(xù)不斷的熱議，反映出了民眾濃重的仇富心理，這一現(xiàn)象是不是向我們發(fā)出了信號(hào)？已經(jīng)到了我國(guó)開征遺產(chǎn)稅的時(shí)機(jī)了，是時(shí)候發(fā)揮遺產(chǎn)稅調(diào)解收入分配的作用了。

關(guān)鍵詞：遺產(chǎn)稅；必要性；收入分配公平；貧富差距

一、蘭博基尼與法拉利車禍引熱議的背后

2015年4月11日占據(jù)各大新聞網(wǎng)站頭條的基本都是關(guān)于北京一起交通事故的新聞，當(dāng)晚一輛紅色的法拉利和一輛綠色的蘭博基尼在大屯路隧道北沙灘路段相撞，車輛嚴(yán)重受損，蘭博基尼的車頭被毀，一位車主受傷，但并不嚴(yán)重。從這起車禍的損失后果其實(shí)不嚴(yán)重，比起以往那些損失慘重的連環(huán)相撞的大型車禍，這起事故顯得微不足道，但是為什么這樣一起后果并不嚴(yán)重的車禍卻引起了這么大關(guān)注和熱議？其中最為重要的原因就是大眾的仇富心理，如果相撞的車不是法拉利、蘭博基尼這種昂貴的轎車，而是普通的家庭小轎車，那么人們不會(huì)給予如此多的關(guān)注，這起交通事故更不會(huì)連續(xù)幾天占據(jù)人們的視線。在人們?nèi)绯彼话愕臒嶙h和關(guān)注背后，我們不難看出，在當(dāng)前的中國(guó)社會(huì)人們的仇富心理空前高漲，往往表現(xiàn)為人們對(duì)于占有大量財(cái)富的人的一種不正常的鄙視、懷疑、嫉妒的心態(tài)，而這種扭曲的心態(tài)卻成為了一種普遍現(xiàn)象，這種不正常的現(xiàn)象其實(shí)是一種危險(xiǎn)的信號(hào)，我們的社會(huì)貧富差距已經(jīng)過大，政府試圖縮小貧富差距、促進(jìn)收入公平的措施并沒有真正的奏效。在這樣的背景下開征遺產(chǎn)稅顯得尤為必要和迫切。

基尼系數(shù)是20世紀(jì)初意大利經(jīng)濟(jì)學(xué)家基尼，根據(jù)勞倫茨曲線所定義的判斷收入分配公平程度的指標(biāo)。國(guó)際上通常把0.4作為貧富差距的警戒線，大于這一數(shù)值容易出現(xiàn)社會(huì)動(dòng)蕩。北京大學(xué)中國(guó)社會(huì)科學(xué)調(diào)查中心發(fā)布《中國(guó)民生發(fā)展報(bào)告2014》，該報(bào)告指出，中國(guó)的財(cái)產(chǎn)不平等程度在迅速升高，1995年我國(guó)財(cái)產(chǎn)的基尼系數(shù)為0.45，2002年為0.55，2012年我國(guó)家庭凈財(cái)產(chǎn)的基尼系數(shù)達(dá)到0.73。從以上的數(shù)據(jù)不難看出，我國(guó)的貧富差距已經(jīng)達(dá)到足以動(dòng)蕩社會(huì)的地步，在這樣的環(huán)境下征收遺產(chǎn)稅必然會(huì)起到縮小貧富差距的作用，有利于穩(wěn)定大眾的仇富心理以及社會(huì)的穩(wěn)定。

二、遺產(chǎn)稅的概念和特征

所謂遺產(chǎn)稅是一種財(cái)產(chǎn)稅，其征收的對(duì)象是財(cái)產(chǎn)所有人死亡后的遺產(chǎn)，像遺產(chǎn)繼承人或者受遺贈(zèng)人進(jìn)行承受，因此國(guó)外又將其稱為“死亡稅”。遺產(chǎn)稅的特征：一、遺產(chǎn)稅的征收必須以財(cái)產(chǎn)所有人的死亡為前提，這是遺產(chǎn)稅區(qū)別于其他稅種的主要特征。二、遺產(chǎn)稅具有普遍性，遺產(chǎn)稅征收的對(duì)象是財(cái)產(chǎn)所有人死亡后的遺產(chǎn)，而死亡對(duì)于每個(gè)來說都是必然事件，所以所有符合法定標(biāo)準(zhǔn)的遺產(chǎn)都在遺產(chǎn)稅的征收范圍內(nèi)。三、遺產(chǎn)稅的征收具有復(fù)雜性、龐雜性，遺產(chǎn)的形式多種多樣，有的以現(xiàn)金的形式存在，但除了現(xiàn)金之外還會(huì)有不動(dòng)產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、股權(quán)等形式，對(duì)于不同形式的遺產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅需要不同的方式、不同的標(biāo)準(zhǔn)，稍有偏差就會(huì)引起嚴(yán)重的后果。

三、國(guó)內(nèi)外的相關(guān)動(dòng)態(tài)

世界各個(gè)國(guó)家對(duì)于是否征收遺產(chǎn)稅也是觀點(diǎn)各異，在全球征收遺產(chǎn)稅的國(guó)家大概有100多個(gè)，還有很多國(guó)家已經(jīng)取消了征收遺產(chǎn)稅，比如加拿大、新加坡、澳大利亞、意大利、新西蘭、瑞典、印度、馬來西亞等國(guó)相繼取消遺產(chǎn)稅，美國(guó)也在逐漸減小遺產(chǎn)稅的稅率和征收范圍。

我國(guó)關(guān)于是否征收遺產(chǎn)稅以及如何征收遺產(chǎn)稅的討論已經(jīng)持續(xù)了幾十年，學(xué)者們各持己見，我們政府的態(tài)度也幾經(jīng)轉(zhuǎn)換。根據(jù)《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》共有14個(gè)稅種，而其中包含了遺產(chǎn)稅，但是卻并沒有實(shí)際進(jìn)行征收，后來貧富差距逐漸加大，又有很多人重新提出征收遺產(chǎn)稅，但到了2006年香港停征遺產(chǎn)稅又使人們對(duì)于遺產(chǎn)稅的征收產(chǎn)生了很大的質(zhì)疑。最新的動(dòng)態(tài)是國(guó)務(wù)院法制辦正在研究起草《遺產(chǎn)稅》，最遲將于2016年征收遺產(chǎn)稅。

四、 征收遺產(chǎn)稅的作用

（一）促進(jìn)收入分配公平，縮小貧富差距

遺產(chǎn)稅最初產(chǎn)生的原因就是基于對(duì)于貧富差距的調(diào)節(jié)，也正是因?yàn)槿绱?，它還有另一個(gè)名字叫“富人稅”，通過對(duì)于富人的遺產(chǎn)征收巨額稅款，成為政府財(cái)政稅收的一部分，從而讓資源進(jìn)入再分配領(lǐng)域，所以很多人也將遺產(chǎn)稅的征收過程通俗的稱為“劫富濟(jì)貧”。蔡繼明曾說：“我們進(jìn)入全球排行榜的富翁的人數(shù)大概僅次于美國(guó)，他們占有全國(guó)的財(cái)產(chǎn)的比例也越來越大，所以在這種情況下，特別是在改革開放30年之后首代，第一代富翁都已經(jīng)面臨著把他們的遺產(chǎn)向第二代轉(zhuǎn)移，那么在這個(gè)時(shí)候如果不適時(shí)及時(shí)的推出遺產(chǎn)稅，這就會(huì)把這一代形成的不平等的收入遺傳給下一代。”我們現(xiàn)在總是會(huì)聽到“富二代”這樣的名詞，這就是蔡繼明所說的第一代富翁的財(cái)產(chǎn)向下一代轉(zhuǎn)移，而如若我們現(xiàn)在還不采取措施，下一代的許多年輕人在剛剛出生時(shí)就已經(jīng)擁有大量的財(cái)富，而另一些年輕人會(huì)發(fā)現(xiàn)不論怎樣努力都不能像那些富二代一樣過上優(yōu)越的生活，那么這個(gè)時(shí)候很多年輕人就會(huì)放棄努力，而這樣的現(xiàn)象我們是要去極力避免的，此時(shí)遺產(chǎn)稅的征收就顯得更為必要了，通過遺產(chǎn)稅的征收縮小貧富差距，同時(shí)也能夠調(diào)解人們的心理，減少仇富心態(tài)。

（二）促進(jìn)慈善事業(yè)的發(fā)展

征收遺產(chǎn)稅還有一個(gè)很重要的作用就是可以促進(jìn)慈善事業(yè)的發(fā)展，一些富人為了避免、征收遺產(chǎn)稅或者少征遺產(chǎn)稅，同時(shí)樹立良好的公眾形象，就會(huì)選擇將自己的財(cái)產(chǎn)捐給慈善機(jī)構(gòu)，投身公益事業(yè)。慈善事業(yè)的發(fā)展往往與一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相同步，但是在我國(guó)近幾年來經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)取得了巨大的進(jìn)步，但是我國(guó)的慈善事業(yè)的發(fā)展卻有些滯后。這背后的原因有很多，其中很重要的一個(gè)原因就是中國(guó)固有的傳統(tǒng)的家族觀念，這種觀念從孔子的儒家思想開始就已經(jīng)根深蒂固，中國(guó)人在積累了一定的財(cái)富之后會(huì)更加傾向于把財(cái)產(chǎn)傳給自己的子孫，保障自己后代的殷實(shí)的生活，而非去援助他人。在這種思想背景下，需要通過一定的外部力量才來改變?nèi)藗冞@種“肥水不流外人田”的觀念，而征收遺產(chǎn)稅無疑就是一個(gè)很好的外部力量。以美國(guó)為例，在美國(guó)還沒有開征遺產(chǎn)稅的時(shí)候，上流社會(huì)的有錢人也會(huì)選擇將自己的財(cái)產(chǎn)留給后代，但是在征收遺產(chǎn)稅后，美國(guó)的慈善事業(yè)獲得了長(zhǎng)足的發(fā)展，許多大富翁都選擇將自己絕大部分的財(cái)產(chǎn)用于慈善，回饋社會(huì)，同時(shí)也激起了企業(yè)家、資本家的社會(huì)責(zé)任感，而這種回饋社會(huì)的責(zé)任正是我們中國(guó)的企業(yè)家們所欠缺的精神。

（三）打擊灰色收入、偷稅避稅

所謂灰色收入是指來路不明、沒有記錄在案、沒有納稅、游離在申報(bào)之外的個(gè)人隱秘收入。在我國(guó)一些高官和高管里存在大量的灰色收入的現(xiàn)象，而且數(shù)額巨大，但是因?yàn)榛疑杖氡旧砭途哂须[秘性，稅務(wù)部門難以對(duì)其進(jìn)行有效地監(jiān)管，而這是征收遺產(chǎn)稅就可以在一定程度上解決這一問題。遺產(chǎn)稅征收的對(duì)象是到達(dá)法定數(shù)額的全部遺產(chǎn)，這其中也包括灰色收入部分，對(duì)于遺產(chǎn)征稅也就彌補(bǔ)了灰色財(cái)產(chǎn)難以征稅所帶來的問題。除了灰色收入以外，征收遺產(chǎn)稅還能夠彌補(bǔ)因?yàn)橥刀惐芏愃鶐淼亩愂章┒?，我?guó)的很多企業(yè)家能夠運(yùn)用巧妙的方式避稅，更有甚者不惜觸犯法律逃稅偷稅，但若是我國(guó)現(xiàn)在征收遺產(chǎn)稅，那么這些少繳的稅款最終還是會(huì)征收，而且遺產(chǎn)稅的稅率一般都很高，那么這個(gè)時(shí)候?qū)τ谀切┰噲D通過少繳稅費(fèi)來獲得利益的人來說實(shí)際效益就很小了，那么很多人就不會(huì)再去選擇偷稅避稅，這也有利于建立規(guī)范的稅收秩序。

五、關(guān)于征收遺產(chǎn)稅立法的相關(guān)建議

（一）保持遺產(chǎn)稅的高起征點(diǎn)，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷調(diào)整起征點(diǎn)

征收遺產(chǎn)稅的初衷在于調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距，其征收的對(duì)象應(yīng)當(dāng)是“富人”，是那些財(cái)富占有量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過平均水平的人，而不是中產(chǎn)階級(jí)，更不是低收入人群，那么征收遺產(chǎn)稅時(shí)所應(yīng)貫徹的一個(gè)最為基本的原則就是保持高起征點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過謹(jǐn)慎的評(píng)估之后確定起征點(diǎn)，并且應(yīng)當(dāng)隨著我們經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們收入水平的提高，及時(shí)的提高遺產(chǎn)稅的起征點(diǎn)，否則將違背遺產(chǎn)稅的立法目的，增加普通民眾的負(fù)擔(dān)。

（二）盡快建立能夠有效防止個(gè)人向境外轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的機(jī)制

在開征遺產(chǎn)稅之后，會(huì)有很多人為了逃避遺產(chǎn)稅的征收，會(huì)想方設(shè)法的將自己的資產(chǎn)向境外轉(zhuǎn)移，可能會(huì)造成大量的資本外流，若這種趨勢(shì)不能得到有效的控制，那么開征遺產(chǎn)稅將不僅難以達(dá)到其目的，還可能會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)造成嚴(yán)重的不良影響，這也是許多國(guó)家在開征遺產(chǎn)稅之后有選擇放棄征收遺產(chǎn)稅的一個(gè)重要原因。在開征遺產(chǎn)稅之前建立起相關(guān)機(jī)制才能夠保障我們有稅可征，同時(shí)不影響本身經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]范哲.慈善捐贈(zèng)視角下我國(guó)開征遺產(chǎn)稅研究[D].蘭州商學(xué)院，2014.

（作者單位：北京林業(yè)大學(xué)）