李娜

摘要：環(huán)境問題日益成為現(xiàn)代企業(yè)所亟待解決的問題之一。作為社會的主體，現(xiàn)代企業(yè)對環(huán)境問題所承擔(dān)的責(zé)任是義不容辭的。本文分析了環(huán)境管理會計對現(xiàn)代企業(yè)的作用，探討了環(huán)境管理會計在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀，分析了在我國環(huán)境管理會計不能得到很好應(yīng)用的原因，提出了存在的一些具體問題，并針對這些問題給出了一系列相應(yīng)的完善措施。

關(guān)鍵詞：環(huán)境管理會計；應(yīng)用現(xiàn)狀；解決辦法

一、環(huán)境管理會計的對企業(yè)的作用

中國環(huán)境管理會計的研究因為起步較晚，學(xué)者鐘朝宏、干勝道對一些權(quán)威組織的論述通過參考、比較，做出如下定義，“環(huán)境管理會計是企業(yè)或其他組織為了同時提高環(huán)境業(yè)績和財務(wù)業(yè)績，將環(huán)境因素納入成本管理、投資決策、業(yè)績評價等內(nèi)部管理活動，而對環(huán)境成本與業(yè)績、材料與能源等方面的財務(wù)信息和非財務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告的會計系統(tǒng)”。環(huán)境管理會計的引入對我國現(xiàn)代企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著重要的作用。

1.有助于企業(yè)形象的提升，增強(qiáng)企業(yè)競爭力

隨著環(huán)境問題的日益嚴(yán)重，人們對環(huán)境保護(hù)的認(rèn)識進(jìn)一步的提高，“綠色環(huán)保，低碳生活”逐漸成為大眾所熟知并樂于踐行的一種的生活方式。大眾對與生活息息相關(guān)的各類產(chǎn)品的選擇也更青睞耗能低、低排放、制造過程環(huán)境友好的產(chǎn)品，比如低排放的汽車、耗能低的空調(diào)等等，以環(huán)保產(chǎn)品為主打的企業(yè)如果梳理起綠色環(huán)保的形象無疑講給自身商譽(yù)加分。而這類企業(yè)引入環(huán)境管理會計系統(tǒng)不僅向外界傳遞企業(yè)堅定走環(huán)境保護(hù)路線的決心，讓自身的企業(yè)形象得到提升，還可以使會計核算系統(tǒng)更符合企業(yè)的實(shí)際情況，對管理者做出決策提供比傳統(tǒng)管理會計體系更相關(guān)的信息。

2.降低產(chǎn)品的環(huán)境成本，提高市場占有份額

產(chǎn)品的環(huán)境成本是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中從資源開采、生產(chǎn)、運(yùn)輸、使用到回收處理企業(yè)解決相關(guān)的環(huán)境污染和生態(tài)破壞所需要的全部的費(fèi)用。通常包括為減輕環(huán)境污染而事前開支的成本、生產(chǎn)過程中環(huán)境的耗減和惡化成本以及事后恢復(fù)和再生的成本。而環(huán)境管理會計的引入可以讓企業(yè)管理者從產(chǎn)品生產(chǎn)開始就能預(yù)見和把控未來所可能耗費(fèi)的環(huán)境成本，在事前就做出合理的計劃并通過一定的方法細(xì)化環(huán)境成本中各因素的影響，發(fā)現(xiàn)并削減不必要的支出。除了可以降低環(huán)境成本，企業(yè)推行環(huán)境管理會計還可以得到國家環(huán)保政策的支持，獲得政府一系列優(yōu)惠政策和財政補(bǔ)貼，這也從根本上降低了產(chǎn)品的制造成本，從而提高了企業(yè)的利潤空間。綠色環(huán)保、價格又低廉的產(chǎn)品無疑將會獲得消費(fèi)者青睞，企業(yè)的競爭力和市場份額得到提升是必然的。

3.降低環(huán)境貿(mào)易壁壘

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的一步步推進(jìn)和貿(mào)易自由化的不斷發(fā)展，關(guān)稅壁壘在保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)、限制國外商品進(jìn)口的作用在逐步降低，而非關(guān)稅壁壘具有隱蔽性、靈活性，因此被大量使用。其中環(huán)境貿(mào)易壁壘是最常見的非關(guān)稅壁壘之一，因此環(huán)境貿(mào)易壁壘近年來有愈演愈烈之勢。國際上慣常使用的環(huán)境貿(mào)易壁壘主要有五種。分別是“綠色關(guān)稅”、“綠色的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)”、“綠色檢疫”、強(qiáng)制性的措施、環(huán)境貿(mào)易制裁。在發(fā)展中國家中的企業(yè)，為了滿足國內(nèi)外不同環(huán)保條款的要求，減少貿(mào)易壁壘，提升企業(yè)自身的國際競爭力，可以通過有效實(shí)施環(huán)境管理會計來提升產(chǎn)品的環(huán)保質(zhì)量。

4.滿足決策的需要

環(huán)境管理會計體系的建立可以幫助企業(yè)管理者設(shè)計相關(guān)產(chǎn)品的生態(tài)環(huán)境并敦促企業(yè)采取低耗能、低排放、環(huán)境友好的清潔生產(chǎn)，例如采用可再生的綠色資源代替不可再生的化石能源，并減少浪費(fèi)或充分利用廢棄材料生產(chǎn)其他副產(chǎn)品或者與其他企業(yè)合作變廢為寶，達(dá)到資源的零廢棄，從而優(yōu)化產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)，降低支出。在企業(yè)中應(yīng)用環(huán)境管理會計可以幫助企業(yè)管理者在預(yù)測的基礎(chǔ)上做出決策。

5.實(shí)施過程中的評價和控制作用

在進(jìn)行環(huán)境管理，建立起綠色經(jīng)營系統(tǒng)的過程中，環(huán)境管理會計能監(jiān)控和評價每個環(huán)節(jié)的具體實(shí)施，對環(huán)境管理的系統(tǒng)情況進(jìn)行檢測，找出存在于實(shí)際與目標(biāo)之間的差異，對可計量的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行財務(wù)分析，分析差異產(chǎn)生的原因，提出相應(yīng)的改進(jìn)意見，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境業(yè)績不斷提高。

二、我國環(huán)境管理會計存在的問題

目前，我國大部分企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營等活動中并沒有自覺地運(yùn)用環(huán)境管理會計，大多數(shù)企業(yè)的環(huán)境管理行為僅是為了避免行政上的處罰或避免被列入污染大戶的名單而招致的形象上的破壞，并不是為了培養(yǎng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。在環(huán)境成本與收益、投資決策、業(yè)績評價等方面并沒有考慮環(huán)境因素的影響。深入挖掘其原因，主要有以下幾個方面。

1、有關(guān)政策措施不到位

目前，我國形成了以《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》為主體，含有《水污染防治法》、《環(huán)境噪聲污染防治條例》和《國家鼓勵的資源綜合利用認(rèn)定管理辦法》等相關(guān)的法律、條例、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)在內(nèi)的環(huán)境法律體系。①這雖然足以凸顯出我國對環(huán)境污染預(yù)防和治理這一問題上的重視程度，我國相關(guān)的執(zhí)法部門慣常執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的行為，使原本有效的法律變成一紙空文。而且我國對環(huán)境違規(guī)懲罰力度很不夠，環(huán)境違規(guī)成本較低，這使得環(huán)境管理會計在企業(yè)中得不到重視，企業(yè)沒有實(shí)施環(huán)境管理會計的外在壓力。因此造成環(huán)境會計的發(fā)展停滯不前。

2、應(yīng)用環(huán)境管理會計的人才較為缺乏

目前我國企業(yè)較為缺乏高級會計人才，很大一部分企業(yè)會計不僅業(yè)務(wù)水平較低而且理論水平不高。對管理會計理論尚不熟悉，更不用說環(huán)境管理會計了。而且他們也沒有時間和動力去顧及和學(xué)習(xí)新的會計理論知識。很明顯，目前我國這方面的人才是十分缺乏的。這在很大程度上影響了我國企業(yè)環(huán)境管理會計體系的建立和應(yīng)用。因此，環(huán)境管理會計人才的缺乏也使環(huán)境管理會計在我國的應(yīng)用受限。

3、環(huán)境管理會計缺乏系統(tǒng)的和可操作性的理論研究

近年來環(huán)境管理會計雖然在國內(nèi)外都引起了一定的關(guān)注，也有相關(guān)學(xué)者進(jìn)行了專門的研究，但研究大都不夠深入具體，多是概念、作用類的文章，能夠真正形成環(huán)境管理會計的理論框架體系并能應(yīng)用于實(shí)踐的研究不多。現(xiàn)有的關(guān)于環(huán)境管理會計的理論研究都還處于沒有銜接好的片段的層面，可操作性較差，不能充分發(fā)揮環(huán)境管理會計為企業(yè)提供環(huán)境相關(guān)的決策信息及發(fā)揮其價值的系統(tǒng)性分析的功能。

三、完善環(huán)境管理會計在我國企業(yè)的應(yīng)用的對策

環(huán)境因素和環(huán)境管理方面的信息對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的影響越來越不容忽視，這對企業(yè)管理層形成了壓力，促使管理者不得不將其納入公司經(jīng)營管理中并與管理會計相結(jié)合以輔助其做決策。然而傳統(tǒng)的管理會計卻沒有提供環(huán)境相關(guān)的功能模塊，所以企業(yè)要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的經(jīng)營和發(fā)展并在國際化競爭中脫穎而出，就必須應(yīng)用并完善環(huán)境管理會計。為實(shí)現(xiàn)這一目的，我們提出以下對策：

1、建立相應(yīng)的環(huán)境管理會計制度

政府部門要努力創(chuàng)造有利于環(huán)境管理會計實(shí)施的大環(huán)境，不斷完善會計準(zhǔn)則，將涉及環(huán)境的內(nèi)容逐步列入會計要素中，在財務(wù)報表及附注中進(jìn)行披露，防止企業(yè)為獲取利益而發(fā)生的短期行為。應(yīng)盡快出臺適應(yīng)我國國情的環(huán)境管理會計相關(guān)制度，提出一套相對完整的環(huán)境業(yè)績考核指標(biāo)，以增強(qiáng)環(huán)境管理會計實(shí)務(wù)操作的統(tǒng)一性。

2、積極開展環(huán)境管理會計的研究

目前我國環(huán)境管理會計在借鑒國外研究已取得經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國國情進(jìn)行了一定的研究，但還處于一個探索階段。在此情況下，應(yīng)在理論研究的基礎(chǔ)上，選取一些典型的企業(yè)進(jìn)行環(huán)境管理會計的試點(diǎn)，在試運(yùn)行期間，環(huán)境管理會計與傳統(tǒng)的財務(wù)與管理會計并行，同時與環(huán)保機(jī)構(gòu)密切聯(lián)系，隨時關(guān)注環(huán)保指標(biāo)，設(shè)計與開發(fā)環(huán)境管理會計系統(tǒng)，指導(dǎo)企業(yè)建立和完善環(huán)境管理會計體系。

3、加強(qiáng)對環(huán)境管理會計專業(yè)人才的培養(yǎng)

由于環(huán)境管理會計在傳統(tǒng)的會計學(xué)和管理學(xué)的基礎(chǔ)上加入了環(huán)境科學(xué)的元素，這樣跨界的結(jié)合存在的一個很重要的問題就是人才的缺乏。單一的掌握管理會計或者單一掌握環(huán)境科學(xué)的高級人才很多，但是將二者能夠綜合運(yùn)用的復(fù)合型人才在我國現(xiàn)行教育體制中是沒有的。所以加強(qiáng)對這種跨學(xué)科的復(fù)合人才的培養(yǎng)十分必要，只有既熟悉環(huán)境問題又熟悉財務(wù)管理體系的高級人才才能為企業(yè)管理者提供更相關(guān)的信息。

4、注重對環(huán)境管理會計的宣傳

建立適合我國國情的環(huán)境管理會計，不僅僅是一個會計問題，也是一個復(fù)雜的環(huán)境問題和社會問題，這對我國可持續(xù)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)意義重大。因此，從國家到企業(yè)以及全社會都應(yīng)該高度重視環(huán)境管理會計體系的構(gòu)建，大力開展普及環(huán)保知識的活動，提高全社會的環(huán)保意識，增強(qiáng)職工實(shí)施環(huán)境管理的自覺性。（作者單位：上海大學(xué)管理學(xué)院）

注解：

①龔蕾.我國企業(yè)環(huán)境會計實(shí)施的存在的問題及其對策.[J].蘇州大學(xué)學(xué)報（哲學(xué)社會科學(xué)版）2010.31（5）

參考文獻(xiàn)：

[1]張萌：環(huán)境管理會計研究綜述與評價[J].財會探析，2011（5）：147

[2]肖序.環(huán)境會計制度構(gòu)建問題研究.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2010.

[3]軍華.淺議環(huán)境成本管理與環(huán)境會計[J].安徽水利財會，2009，（03）：18-21

[4]江書軍.環(huán)境管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用探析[J].商業(yè)會計，2011，（08）：46-47

[5]鐘朝宏，干勝道.環(huán)境會計研究：概覽、評析與建議[J].科學(xué).經(jīng)濟(jì).社會，2006，24（3）：38-41.

[6]趙麗萍，劉媛媛.環(huán)境管理會計體系構(gòu)建與實(shí)施的對策研究[J].商業(yè)會計，2011（4）：14-15

[7]龔麗潤.我國環(huán)境管理會計探析[J].中國證劵期貨，2012.（1）：75

[8]李婧丹.環(huán)境管理會計的作用及其實(shí)施的必要性探討[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2012（08）：119-120

[9]楊振，張婷.環(huán)境管理會計簡介[J].財務(wù)會計，2011（22）：119-120