姚艷 王積田

摘要：隨著教育體制改革的不斷深化和高校的擴(kuò)招、擴(kuò)建，黑龍江省農(nóng)業(yè)高等院校業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜化，迫切需要建立并完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。本文在介紹高校內(nèi)部控制的概念及特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，采用層次分析法和二級(jí)模糊綜合評(píng)判的方法，構(gòu)建了黑龍江省農(nóng)業(yè)高等院校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及其模型，并提出完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的途徑。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)院校；內(nèi)部控制；評(píng)價(jià)指標(biāo)；構(gòu)建

2012年11月，財(cái)政部下發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，于2014年1月1日開始實(shí)施，隨著黑龍江省高等農(nóng)業(yè)院校教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，黑龍江省高等農(nóng)業(yè)院校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，急需構(gòu)建一套內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，定期對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出內(nèi)部控制上存在的問題，并加以改進(jìn)，以提高學(xué)校的財(cái)務(wù)管理水平。

一、高校內(nèi)部控制的概念和特點(diǎn)

高校內(nèi)部控制是指高校為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。高校內(nèi)部控制具有以下特點(diǎn)：

1、控制目標(biāo)不同。高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)是有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果；而企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)是提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

2、風(fēng)險(xiǎn)類型不同。高校的風(fēng)險(xiǎn)一般包括濫用職權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)、資金使用效率低下的風(fēng)險(xiǎn)、資源配備不合理的風(fēng)險(xiǎn)；而企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分為戰(zhàn)略類風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)類風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)類風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)類風(fēng)險(xiǎn)和法律類風(fēng)險(xiǎn)。

3、內(nèi)部控制要素不同。高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要素包括組織層級(jí)內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)層級(jí)內(nèi)部控制；而企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督。

二、高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)

針對(duì)高校內(nèi)部控制自身的特點(diǎn)，遵循全面性、合理性、科學(xué)性、可操作性的原則，設(shè)計(jì)指標(biāo)體系如下：

1.組織架構(gòu)：行政事業(yè)單位的組織架構(gòu)是行政事業(yè)單位明確內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。組織架構(gòu)包括職責(zé)分工、制度建設(shè)和關(guān)鍵崗位責(zé)任制。職責(zé)分工指按照不相容崗位分離的制衡原則確定高校領(lǐng)導(dǎo)和分管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)設(shè)部門和下屬單位的管理職權(quán)劃分；制度建設(shè)指高校內(nèi)部控制制度的建設(shè)情況，是否各個(gè)部門、各項(xiàng)業(yè)務(wù)都建立了控制制度、控制程序；關(guān)鍵崗位責(zé)任制是對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有重要影響的關(guān)鍵性崗位，是否明確其崗位職責(zé)權(quán)限、人員分配，以及按照規(guī)定的工作標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核及獎(jiǎng)懲。

2.決策機(jī)制：高校是否有合理的決策議事制度，詳盡的決策記錄制度和可操作性的決策問責(zé)制度。決策機(jī)制包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、專家論證和集體決策。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指高校通過一定的技術(shù)手段找出那些影響控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有利和不利因素，并對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行定量和定性分析，從而確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略；專家論證指聘請(qǐng)專家對(duì)項(xiàng)目的可行性進(jìn)行論證，并將論證的結(jié)果作為決策的依據(jù)；集體決策指高校對(duì)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行集體決策，防止決策風(fēng)險(xiǎn)和腐敗行為。

3.監(jiān)督機(jī)制：高校對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)。監(jiān)督機(jī)制包括內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、績(jī)效考評(píng)。內(nèi)部審計(jì)指高校內(nèi)部審計(jì)是否保證具有獨(dú)立性、權(quán)威性，是否定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題是否得到改進(jìn)；紀(jì)檢監(jiān)察指高校是否對(duì)重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督監(jiān)察，是否對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行廉政教育，是否對(duì)信訪案件及時(shí)處理；績(jī)效考評(píng)指對(duì)各部門工作人員內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行考核，并進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰。

4.預(yù)算控制：對(duì)年度高校收支的規(guī)模和結(jié)構(gòu)進(jìn)行預(yù)計(jì)和測(cè)算，并按照省教育廳批復(fù)的預(yù)算分配資金，安排各部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。預(yù)算控制包括預(yù)算編制控制、預(yù)算執(zhí)行控制和決算與考評(píng)控制。預(yù)算編制控制指預(yù)算編制是否內(nèi)容完整、項(xiàng)目細(xì)化、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，編制過程中財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、基建、人事部門是否相互溝通；預(yù)算執(zhí)行控制指是否定期預(yù)算執(zhí)行情況分析，是否隨意調(diào)整預(yù)算，是否落實(shí)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制；決算與考評(píng)控制指是否及時(shí)編制決算報(bào)告，決算報(bào)告是否整理歸檔，是否建立財(cái)務(wù)分析報(bào)告制度，是否進(jìn)行預(yù)算評(píng)價(jià)，是否建立預(yù)算執(zhí)行考核獎(jiǎng)懲制度。

5.收支控制：對(duì)高校在開展教學(xué)、科研及其他活動(dòng)時(shí)取得的收入和發(fā)生的支出進(jìn)行控制。收支控制包括收入控制、支出控制和債務(wù)控制。收入控制指是否按物價(jià)局許可的標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，是否違反收支兩條線，票據(jù)保管、領(lǐng)用、銷毀制度是否完善；支出控制指支出是否經(jīng)過審批，是否符合預(yù)算，是否報(bào)銷票據(jù)合法，支出效益是否低下；債務(wù)控制指是否經(jīng)過授權(quán)審批，是否具有跟蹤管理制度，是否具有償還能力。

6.政府采購(gòu)控制：高校按照政府集中采購(gòu)目錄進(jìn)行采購(gòu)或采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。政府采購(gòu)控制包括采購(gòu)計(jì)劃控制、采購(gòu)招標(biāo)控制、驗(yàn)收及結(jié)算控制。采購(gòu)計(jì)劃控制指高校是否根據(jù)預(yù)算合理制定采購(gòu)計(jì)劃，采購(gòu)招標(biāo)控制指高校組織分散采購(gòu)時(shí)是否進(jìn)行招標(biāo)，是否聘請(qǐng)專家進(jìn)行評(píng)標(biāo)；驗(yàn)收及結(jié)算控制是否對(duì)采購(gòu)資產(chǎn)進(jìn)行預(yù)算，供貨單位所提供的結(jié)算資料是否齊全。

7.資產(chǎn)控制：指貨幣資金、債權(quán)、存貨、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)管理是否適當(dāng)，是否健全資產(chǎn)管理制度，各類資產(chǎn)是否有相關(guān)部門歸口管理。資產(chǎn)控制包括短期資產(chǎn)控制、長(zhǎng)期資產(chǎn)控制和投資控制。短期資產(chǎn)控制包括貨幣資金存放是否安全，印鑒是否分開管理，貨幣資金核算是否不相容崗位相分離，銀行賬戶是否統(tǒng)一管理，債權(quán)是否及時(shí)清理，存貨領(lǐng)用、處置是否經(jīng)過審批；長(zhǎng)期資產(chǎn)控制指固定資產(chǎn)是否定期盤點(diǎn)，固定資產(chǎn)處置是否履行招標(biāo)程序，固定資產(chǎn)是否有明確的保管人，無形資產(chǎn)是否登記入賬；投資控制指投資是否經(jīng)過財(cái)政廳審批，投資收入是否收支兩條線，是否設(shè)立責(zé)任追究制度。

8.工程控制：指工程立項(xiàng)是否進(jìn)行可行性研究，設(shè)計(jì)方案是否合理，竣工驗(yàn)收是否規(guī)范。包括立項(xiàng)控制、施工控制和竣工決算控制。立項(xiàng)控制指立項(xiàng)是否進(jìn)行專家論證，是否經(jīng)過集體決策，是否建立審核機(jī)制；施工控制指是否實(shí)行嚴(yán)格的工程監(jiān)理制度，是否按批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)圖紙、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)及合同約定組織施工，是否按工程進(jìn)度結(jié)算工程款，是否加強(qiáng)對(duì)設(shè)計(jì)變更、進(jìn)度變更、施工條件變更鱷魚增減工程的管理；竣工決算指進(jìn)行竣工決算設(shè)計(jì)，是否及時(shí)辦理固定資產(chǎn)移交手續(xù)。

9.合同控制：指是否明確授權(quán)審批和簽署權(quán)限；是否按合同約定履行合同；合同控制包括合同訂立控制和合同執(zhí)行控制。合同訂立控制指是否建立合同專用章保管制度，是否經(jīng)過授權(quán)審批，是否充分了解對(duì)方當(dāng)事人主體資格、信用狀況，確保對(duì)方當(dāng)事人具備履約能力，是否聘請(qǐng)專家參與談判；合同執(zhí)行控制指是否保質(zhì)保量按期完成合同，是否按時(shí)辦理合同價(jià)款結(jié)算，合同糾紛是否及時(shí)解決，合同檔案是否登記，歸檔保管。

（2）層次總排序。層次總排序是指根據(jù)各層次排序結(jié)果，推算最低層各因素對(duì)第一層問題的相對(duì)重要性排序，通過計(jì)算得出層次總排序前三位是C11=022；C21=012；C12=009，由此可見，職責(zé)分工、制度建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等因素是高校內(nèi)部控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3、確定判斷評(píng)語

對(duì)于評(píng)價(jià)指標(biāo)體系采用如下評(píng)語集合：Y=Y1，Y2，Y3，Y4，Y5={很好，較好，一般，較差，很差}。

4、評(píng)價(jià)步驟

（1）確定Xi的模糊評(píng)價(jià)判斷矩陣Ri。單獨(dú)考慮二級(jí)指標(biāo)評(píng)價(jià)隸屬于各個(gè)評(píng)語的程度，可以利用專家評(píng)分的方法，得到相應(yīng)的數(shù)值。例如聘請(qǐng)N個(gè)專家進(jìn)行打分，對(duì)第一個(gè)指標(biāo)X11打很好的專家數(shù)量為D1，則r111=D1/N，以此類推r121=D2/N，r131=D3/N，r141=D4/N，r151=D5/N，且r111rij1+rij2+rij3+rij4+rij5=1。

如果e′1+e′2>05則認(rèn)為該高校內(nèi)部控制較強(qiáng)，反之則較弱。

四、結(jié)論

綜上所述，加強(qiáng)黑龍江省高等農(nóng)業(yè)院校內(nèi)部控制三個(gè)關(guān)鍵因素是職責(zé)分工、制度建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。高校應(yīng)首先重點(diǎn)運(yùn)用不相容職位分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制科學(xué)劃分機(jī)構(gòu)功能與分工，合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確不同部門或崗位的職責(zé)權(quán)限，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，從而形成相互監(jiān)督、相互制約的工作機(jī)制；其次建立健全內(nèi)部控制相關(guān)工作程序，工作制度；再次，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，設(shè)置關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，積極應(yīng)對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)。黑龍江省高等農(nóng)業(yè)院校內(nèi)部控制職能部門應(yīng)每年組織進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問題，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，推進(jìn)黑龍江省高等農(nóng)業(yè)院校教育事業(yè)的健康發(fā)展。（作者單位：東北農(nóng)業(yè)大學(xué)）

基金項(xiàng)目：黑龍江省高等農(nóng)業(yè)院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究 黑龍江省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)科研課題

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