汪冬莉

摘要：良好的財(cái)務(wù)內(nèi)控是事業(yè)單位穩(wěn)定運(yùn)行的重要保證，如果事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平能夠有一個(gè)提升，那么事業(yè)單位整體的服務(wù)水平肯定會(huì)有所提高。在這種背景下，文章在概述內(nèi)部控制內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，分析了事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的范圍，以及事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的構(gòu)建。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財(cái)務(wù)內(nèi)控；工作；有效開(kāi)展

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制是組織的“內(nèi)部人”（包括：事業(yè)單位監(jiān)督或治理團(tuán)隊(duì)、經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)、員工及影響上述人員決策或行為的人）為了保證組織各項(xiàng)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)正確及有效率的進(jìn)行、保障財(cái)產(chǎn)的安全、確保信息的真實(shí)、正確與完整、降低可能的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、防范錯(cuò)誤與舞弊的發(fā)生及確保遵守相關(guān)法令，所制定的政策和程序。內(nèi)部控制是由事業(yè)單位監(jiān)督、治理及經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)所設(shè)計(jì)，全體成員共同執(zhí)行并維持其持續(xù)的運(yùn)作。組織管理者對(duì)內(nèi)部控制的結(jié)果，負(fù)最終的責(zé)任。

（一）內(nèi)部控制的定義

COSO （Committee of Sponsoring Org

anization of the Treadway Commission） 發(fā)布的內(nèi)部控制―整合架構(gòu)（Internal control—intergrated framework），為國(guó)際上建立內(nèi)控制度的重要依據(jù)，其對(duì)內(nèi)部控制的定義如下：內(nèi)部控制是一種過(guò)程，由組織的董事會(huì)、管理層及其它成員負(fù)責(zé)執(zhí)行，以合理確認(rèn)營(yíng)運(yùn)、報(bào)表及遵循等相關(guān)目標(biāo)的達(dá)成。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)對(duì)內(nèi)部控制的定義如下：內(nèi)部控制是一種管理過(guò)程，由管理層設(shè)計(jì)并由董事會(huì)（或相當(dāng)?shù)臎Q策單位）核準(zhǔn)，確保下列目標(biāo)的達(dá)成：可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表；有效率及有效果的營(yíng)運(yùn)；相關(guān)法令的遵循。前項(xiàng)目標(biāo)能否達(dá)成系于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的優(yōu)良及董事會(huì)、管理層與員工的有效監(jiān)督與執(zhí)行。事業(yè)單位在制定內(nèi)部控制的目標(biāo)時(shí)，可考慮自身的屬性及營(yíng)運(yùn)特性并使之明確。如：財(cái)務(wù)報(bào)表之可靠性改成“信息與財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性”或“信息的可靠性”；新增“保障事業(yè)單位設(shè)施及財(cái)產(chǎn)的安全”項(xiàng)目，以符合事業(yè)單位的特性。

（二）內(nèi)部控制的五項(xiàng)組成要素

內(nèi)部控制有五項(xiàng)組成要素，分別是控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制作業(yè)、信息與溝通及監(jiān)督作業(yè)。要素中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制作業(yè)、信息與溝通及監(jiān)督作業(yè)四項(xiàng)，都可用文字規(guī)范其標(biāo)準(zhǔn)、作法及程序。但控制環(huán)境一項(xiàng)，無(wú)法全然以書(shū)面文件制定。因?yàn)樗私M織權(quán)利合租人分派之外，還包含了如組織文化、價(jià)值觀、管理者的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格等，屬于無(wú)形的管理氛圍。這些主要由“有影響力人”所塑造的隱形力量，不但對(duì)員工的行為產(chǎn)生影響，也會(huì)直接影響到其它四項(xiàng)要素對(duì)于內(nèi)部控制的力度與效果，因此，控制環(huán)境可說(shuō)是其它四項(xiàng)組成要素的基礎(chǔ)。整體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制的五項(xiàng)組成要素是相輔相成、互相影響、缺一不可的。

（三）內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)的是“整合”概念

內(nèi)部控制是將內(nèi)部控制五項(xiàng)組成要素與事業(yè)單位的整體目標(biāo)、組織、部門(mén)層級(jí)目標(biāo)、職能、各類營(yíng)運(yùn)活動(dòng)及各項(xiàng)管理規(guī)程整合成一個(gè)有機(jī)體。營(yíng)運(yùn)效能包括社會(huì)服務(wù)質(zhì)量、員工安全與管理績(jī)效。報(bào)表包括財(cái)務(wù)性與非財(cái)務(wù)性的信息。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的范圍

原則上，凡是會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的營(yíng)運(yùn)活動(dòng)及其流程，包括設(shè)計(jì)、執(zhí)行與監(jiān)督成效，都屬于財(cái)務(wù)內(nèi)控的范圍，我們可以從主要財(cái)務(wù)報(bào)表—損益表與資產(chǎn)負(fù)債表—的項(xiàng)目（會(huì)計(jì)科目）往回推至營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的作業(yè)。和財(cái)務(wù)內(nèi)控直接有關(guān)的營(yíng)運(yùn)活動(dòng)是財(cái)務(wù)處理與財(cái)務(wù)報(bào)表編制，作業(yè)包括：出納收支、現(xiàn)金管理、票據(jù)管理、憑證審核、會(huì)計(jì)帳務(wù)處理、負(fù)債承諾及事項(xiàng)管理、財(cái)務(wù)報(bào)表編制管理及績(jī)效評(píng)估等作業(yè)。這些管理作業(yè)的危機(jī)防范管理程序及辦法，主要是由財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)單位設(shè)計(jì)與執(zhí)行。然而，若從財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制范圍的完整性來(lái)考慮，財(cái)務(wù)處理與財(cái)務(wù)報(bào)表編制只是財(cái)務(wù)內(nèi)控的一部份而已。財(cái)務(wù)報(bào)表是表達(dá)事業(yè)單位一段期間的經(jīng)營(yíng)成果與某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況。因此，財(cái)務(wù)內(nèi)控的范圍，還包括了那些在事業(yè)單位所有營(yíng)運(yùn)活動(dòng)運(yùn)行的過(guò)程中所產(chǎn)生、會(huì)影響單位經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況的各個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)（或稱之為交易事項(xiàng)）。這些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)通過(guò)會(huì)計(jì)紀(jì)錄、歸類、匯集，表達(dá)在財(cái)務(wù)報(bào)表上。

舉例來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金、應(yīng)收帳款項(xiàng)目，及在損益表上的營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目，是由會(huì)計(jì)申報(bào)人員執(zhí)行營(yíng)業(yè)收據(jù)開(kāi)立（作廢）、收（退）現(xiàn)金及向稅務(wù)局申報(bào)納稅情況匯集而成的，所以財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制應(yīng)該包括支出、收款、納稅及申報(bào)作業(yè)。而損益表上的呆帳損失及資產(chǎn)負(fù)債表的備抵呆帳金額，會(huì)受到事業(yè)單位對(duì)于催收欠款的政策及應(yīng)收欠款的防范措施成效所影響，因而財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制也應(yīng)包括欠款的政策。又如，營(yíng)業(yè)后勤支持活動(dòng)的庫(kù)存管理，其盤(pán)點(diǎn)作業(yè)的結(jié)果，匯集到損益表營(yíng)業(yè)成本的原材料、半成品、盤(pán)盈虧項(xiàng)目，及資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨金額。而其最終盤(pán)點(diǎn)報(bào)告的出具時(shí)間，則會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表的制表期限，完整的財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制應(yīng)回推到庫(kù)存管理及盤(pán)點(diǎn)作業(yè)。

然而，財(cái)會(huì)人員日常工作多依賴財(cái)會(huì)管理信息系統(tǒng)，其所具備的功能模塊、可編制各項(xiàng)報(bào)告的格式及型態(tài)，財(cái)會(huì)管理信息系統(tǒng)和HIS系統(tǒng)批價(jià)模塊、材料耗用及撥補(bǔ)模塊、固定資產(chǎn)管理模塊、人事薪資計(jì)算模塊等的連結(jié)程度及資料匯入或產(chǎn)制方式，也直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的正確性及時(shí)效性。此外，還有預(yù)算管理作業(yè)、研發(fā)支出作業(yè)等，都是在其它部門(mén)設(shè)計(jì)、執(zhí)行、管理的營(yíng)運(yùn)活動(dòng)，但卻對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制結(jié)果的質(zhì)量與成效，都有著不同程度的影響。因此，財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制的范圍是不能單從財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)部門(mén)的業(yè)務(wù)來(lái)定義。

三、構(gòu)建事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控體系

（一）建立定期內(nèi)部控制自行評(píng)估機(jī)制

內(nèi)部控制自行評(píng)估的目的在于落實(shí)自我監(jiān)督的機(jī)制，其結(jié)果可以協(xié)助事業(yè)單位監(jiān)督或治理團(tuán)隊(duì)與經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)，確保單位營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及執(zhí)行的持續(xù)有效。因?yàn)槭恰白孕性u(píng)估”，所以執(zhí)行的人，是負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)與執(zhí)行管理辦法、作業(yè)流程的主管，而非內(nèi)部稽核專責(zé)單位。然而，內(nèi)部稽核專責(zé)單位必須對(duì)主管自行評(píng)估的結(jié)果，進(jìn)行復(fù)核。要定期做自行評(píng)估的原因主要有二個(gè)，一是環(huán)境隨時(shí)在變、風(fēng)險(xiǎn)無(wú)所不在，所以要維持控制的有效，必須要定期檢查現(xiàn)有的管理政策、辦法及作業(yè)程序?qū)τ陲L(fēng)險(xiǎn)的控制力，辨識(shí)是否有新的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。二是避免管理辦法、作業(yè)流程有年久失修或是設(shè)計(jì)與執(zhí)行不一致的情形。自行評(píng)估的頻率，至少一年一次。自行評(píng)估的范圍，應(yīng)涵蓋所有的營(yíng)運(yùn)活動(dòng)；但不是指所有的管理辦法、作業(yè)流程都納入自行評(píng)估的范圍。事業(yè)單位可以根據(jù)重大性原則、內(nèi)部稽核報(bào)告的結(jié)論及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，決定年度自行評(píng)估作業(yè)的范圍。自行評(píng)估的范圍，也涵蓋內(nèi)部控制五項(xiàng)組成要素、控制的目的與事業(yè)單位的目標(biāo)達(dá)成情形，所以自行評(píng)估人也包括事業(yè)單位監(jiān)督或治理團(tuán)隊(duì)與經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)的成員。

（二）落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作

一是對(duì)于容易產(chǎn)生舞弊機(jī)會(huì)的項(xiàng)目，如：現(xiàn)金、存貨、財(cái)產(chǎn)等，相關(guān)作業(yè)管理事項(xiàng)在職務(wù)分派時(shí)，應(yīng)注意“職務(wù)不兼容”的原則，安排職務(wù)代理人時(shí)也同樣。如：保管空白支票的人員，不能與保管支票印章的人員為同一人；編制銀行調(diào)節(jié)表的員工，不得與負(fù)責(zé)存款業(yè)務(wù)或是記錄存款交易為同一人。權(quán)責(zé)主管平日落實(shí)復(fù)核，應(yīng)不定期進(jìn)行非計(jì)劃性的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)、或是采取職務(wù)輪調(diào)，來(lái)強(qiáng)化危機(jī)防范機(jī)制。另外，應(yīng)嚴(yán)謹(jǐn)落實(shí)會(huì)計(jì)審核。審核時(shí)，相關(guān)記錄、窗口、文件和合法憑證，必須能證明經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的完整性與可靠性，對(duì)于交易信息未完整的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，不做會(huì)計(jì)記錄。對(duì)于已發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)內(nèi)控缺失或異常事件，務(wù)必要求更正，并追蹤至完成改善為止。對(duì)于會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審核，應(yīng)強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于書(shū)面。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的事前審查及事中控制和事后審核一樣重要。

二是負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)與執(zhí)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員，應(yīng)有辨識(shí)和財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的能力，并能對(duì)相關(guān)的管理辦法、作業(yè)程序的控制行動(dòng)是否足夠、有效做出建議。定期評(píng)估其它部門(mén)所負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)的與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)相關(guān)的管理辦法、作業(yè)流程等，其控制是否有效，并適時(shí)提出修正建議。內(nèi)控人員應(yīng)熟知和事業(yè)單位屬性有關(guān)的財(cái)務(wù)內(nèi)控法令規(guī)定并確實(shí)遵守。各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)按照分層負(fù)責(zé)明細(xì)表所制定權(quán)限進(jìn)行復(fù)核與核準(zhǔn)。對(duì)于不恰當(dāng)?shù)挠庠綑?quán)限所做的決策，應(yīng)適時(shí)提出改善建議，并要求補(bǔ)正。分層負(fù)責(zé)明細(xì)表應(yīng)定期檢討。

三是對(duì)于事業(yè)單位重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策，采用集體決策方式。當(dāng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的交易對(duì)象為事業(yè)單位的利益相關(guān)者，交易金額最好經(jīng)由第三人評(píng)價(jià)，決策時(shí)應(yīng)做到利益回避。由具備獨(dú)立、客觀的第三人（如：事業(yè)單位內(nèi)部稽核專責(zé)單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員、委任具資格的外部稽核人員），對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)執(zhí)行危機(jī)防范情形進(jìn)行查核，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控缺失及異常事件時(shí)，由財(cái)會(huì)單位負(fù)責(zé)檢討改善。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：山東省濟(jì)寧市梁山縣拳鋪鎮(zhèn)政府）