朱繼超 劉會燕 牟文君

摘要：文章介紹了中廣核集團內(nèi)部審計規(guī)范體系，以集團內(nèi)部審計職能作為輸入，制定了包含審計業(yè)務實施管理和審計職能管理3個層級的審計規(guī)范體系，分別是集團內(nèi)部審計管理制度、審計制度實施細則和標準、各公司內(nèi)部審計管理規(guī)范文件。

關鍵詞：企業(yè)集團；內(nèi)部審計；規(guī)范體系

一、前言

隨著經(jīng)濟全球化的不斷發(fā)展，實體經(jīng)濟競爭日漸激烈，越來越多的企業(yè)兼并重組，形成集團化的發(fā)展模式。政府及投資者對國有資本加大了監(jiān)督力度，高度關注規(guī)模不斷擴大的企業(yè)集團的運作管理。隨著政府對監(jiān)督力度的不斷加強，對企業(yè)集團內(nèi)部審計發(fā)揮監(jiān)督作用，體現(xiàn)內(nèi)部審計價值增值提出更高的要求。而建立企業(yè)集團內(nèi)部審計規(guī)范體系，是加強內(nèi)部審計質(zhì)量，提升內(nèi)部審計價值的基礎。

內(nèi)部審計規(guī)范體系建設是一項系統(tǒng)工程，旨在對內(nèi)部審計業(yè)務活動的全過程進行規(guī)范。中廣核集團內(nèi)部審計在實踐中不斷總結經(jīng)驗，提煉出一套適合企業(yè)集團化運作管理模式的內(nèi)部審計管理規(guī)范體系，以明確內(nèi)部審計各項業(yè)務活動的流程標準和質(zhì)量標準。中廣核集團內(nèi)部審計規(guī)范體系經(jīng)過多年實際執(zhí)行的檢驗及補充調(diào)整，形成了一套完整的規(guī)范體系。

二、內(nèi)部審計規(guī)范體系的內(nèi)容

內(nèi)部審計規(guī)范是為更好實現(xiàn)審計目標，指導審計實務而形成的有機整體。企業(yè)集團內(nèi)部審計既承擔審計業(yè)務實施管理，又行使審計職能管理。中廣核集團內(nèi)部審計規(guī)范體系以集團內(nèi)部審計職能作為輸入，制定了包含審計業(yè)務實施管理和審計職能管理的3個層級的審計規(guī)范體系，分別是：集團內(nèi)部審計管理制度、審計制度實施細則和標準、各公司內(nèi)部審計管理規(guī)范文件。（如圖1所示）。

（一）集團內(nèi)部審計管理制度

集團內(nèi)部審計管理制度是明確內(nèi)部審計業(yè)務活動宗旨、權限、職責、業(yè)務范圍的政策性文件，規(guī)定了集團公司與成員公司在內(nèi)部審計業(yè)務活動中的職責分工、任務和職權。

集團內(nèi)部審計管理制度是對審計業(yè)務實施管理的指導性要求，包括年度內(nèi)部審計計劃、審計業(yè)務的實施標準、經(jīng)濟責任審計、審計質(zhì)量控制、內(nèi)部審計質(zhì)量評估、審計糾正改進行動要求。

（二）審計制度實施細則和標準

審計制度實施細則和標準是對集團內(nèi)部審計制度的承接，對各項審計業(yè)務活動制訂了實施標準，對年度計劃、質(zhì)量控制、人員發(fā)展制訂實施細則，使整個集團內(nèi)部審計相關業(yè)務有章可循。

審計制度實施細則和標準按審計管理對象劃分為內(nèi)部審計業(yè)務實施管理和內(nèi)部審計職能管理。內(nèi)部審計業(yè)務實施管理包括專項審計流程管理細則、9類專項審計實施標準、審計糾正行動管理細則；審計職能管理包括年度審計計劃管理細則、內(nèi)部審計負責人考核管理細則、優(yōu)秀內(nèi)部審計項目評選管理細則、內(nèi)部審計人員培訓與交流管理細則。

1. 專項審計流程管理細則。它的目的是規(guī)范集團專項審計基本流程和各階段的要求等，保障審計工作效率和質(zhì)量。集團專項審計的基本流程統(tǒng)一分為四階段：準備階段、實施階段、報告階段、跟蹤階段，對每個階段的工作流程和實施方式作了詳細的規(guī)定。

2. 審計糾正行動管理細則。審計糾正行動是指審計部門以書面形式向被審計單位發(fā)出的審計發(fā)現(xiàn)問題及審計整改建議。本管理細則旨在對審計部門發(fā)出的審計糾正行動進行跟蹤管理，明確問題的責任主體，確保審計建議得到整改、相關的風險得到有效控制、內(nèi)控缺陷得以消除。

3. 專項審計實施標準。為了統(tǒng)一集團專項審計業(yè)務，保證審計質(zhì)量，集團對9類專項審計業(yè)務制訂了實施標準，從審計人員配置、風險評估、審計重點、審計分項、審計方法、審計方案、審計報告、審計結論等方面制訂具體的標準要求。9類專項審計包括財務審計、采購審計、投資審計、工程審計、生產(chǎn)審計、信息審計、綜合管理審計、經(jīng)濟責任審計、風險管理審計等九種類型。

4. 年度審計計劃管理細則。本管理細則是對集團各公司編制年度審計計劃制訂具體的規(guī)定和要求，提高集團內(nèi)部審計工作的計劃性和系統(tǒng)性。本細則對審計項目管理、審計對象管理、審計循環(huán)周期管理、審計計劃管理進行詳細規(guī)定。

5. 內(nèi)部審計負責人考核管理細則。集團內(nèi)部審計明確了各公司內(nèi)部審計負責人的職責和業(yè)務指標，以考核為手段，以提升審計管理為目的。管理細則中明確考核標準、考核方法、考核結果運用，每年底對公司內(nèi)部審計負責人進行評考核。

6. 優(yōu)秀內(nèi)部審計項目評選管理細則。本細則旨在提升集團內(nèi)部審計項目質(zhì)量，從審計規(guī)范化和審計成果兩方面分別設置了23項和15項評價指標。例如審計成果分別設置了審計發(fā)現(xiàn)重大違法違規(guī)問題、換回或避免公司發(fā)生經(jīng)濟損失、重大內(nèi)部控制缺陷、審計結果得到公司級或董事會的書面肯定、審計結果為紀檢監(jiān)察提供線索等方面制訂評分標準。

7.內(nèi)部審計人員培訓與交流管理細則。本細則旨在規(guī)定內(nèi)部審計人員的培訓管理，加強后續(xù)教育，同時提出內(nèi)部外部審計交流原則及管理規(guī)范。

（三）各公司內(nèi)部審計管理規(guī)范

各成員公司根據(jù)審計業(yè)務開展情況以及公司的發(fā)展階段，按照“統(tǒng)一規(guī)范，分級實施”的原則，建立健全內(nèi)部審計制度程序，以承接集團公司的制度、細則，規(guī)范公司的內(nèi)部審計業(yè)務活動。

三、內(nèi)部審計規(guī)范體系的作用

企業(yè)集團內(nèi)部審計規(guī)范體系的建立，對集團內(nèi)部審計規(guī)范運作，實現(xiàn)內(nèi)部審計資源共享，提高內(nèi)部審計工作效率，保障內(nèi)部審計質(zhì)量、提升內(nèi)部審計價值等方面發(fā)揮了重要作用。

（一）規(guī)范內(nèi)部審計組織機構的建設

《集團內(nèi)部審計管理制度》統(tǒng)一要求獨立運作兩年以上的集團管理二級子公司建立獨立的內(nèi)部審計機構，配備專職的審計人員，內(nèi)部審計負責人由集團公司總部推薦等規(guī)定，為規(guī)范集團內(nèi)部審計規(guī)范運作提供了組織保障。

（二）統(tǒng)一了集團內(nèi)部審計實施標準

集團內(nèi)部審計制度實施細則從職能實施管理和業(yè)務實施管理兩方面建立了統(tǒng)一的標準，統(tǒng)一了集團內(nèi)部審計活動基本規(guī)范及標準，實現(xiàn)了集團各公司內(nèi)部審計經(jīng)驗與資源共享，較快實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的系統(tǒng)化、規(guī)范化。

（三）提升了集團內(nèi)部審計質(zhì)量

集團內(nèi)部審計規(guī)范體系的實施有效提升了內(nèi)部審計質(zhì)量。從內(nèi)部角度審視，集團公司自2009年以來每年組織一次全集團范圍優(yōu)秀審計項目評選，參選的項目數(shù)量及質(zhì)量每年均有質(zhì)的得高。從外部角度審視，中廣核集團已有兩家成員公司內(nèi)部審計實施并順利通過IIA質(zhì)量評估組所進行的外部評估。

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（作者單位：中國廣核集團，劉會燕為本文通訊作者）