韓曉麗

摘要：隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場競爭愈演愈烈，企業(yè)要生存，要發(fā)展，不僅要以產(chǎn)品取勝，更要求企業(yè)的產(chǎn)品價格、服務(wù)、文化等等方面都要有競爭優(yōu)勢。這就要求企業(yè)不僅要抓生產(chǎn)經(jīng)營，更要抓內(nèi)部管理。因此，內(nèi)部審計從最初不被接受甚至排斥到現(xiàn)在越來越多被企業(yè)加以了解、接受。但在實際運用中，由于認知不足還存在諸多弊端，文章先從內(nèi)部審計的含義、重要性著手，然后闡述現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題，并針對相關(guān)問題提出一些意見。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；管理；措施

一、內(nèi)部審計的含義

2001年1月，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）發(fā)布的新版的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》中內(nèi)部審計全新定義為：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。

2003年6月，中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布《內(nèi)部審計準則》，做出定義：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。

時至今日，內(nèi)部審計是以《中華人民共和國審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計準則》以及相關(guān)法律法規(guī)為準則，以非法定的公認方針和程序為標準，以企業(yè)經(jīng)濟活動為基礎(chǔ)，拓展到以管理領(lǐng)域為主的一種審計活動為范圍，主要側(cè)重點是經(jīng)濟活動的合法合規(guī)、目標達成、經(jīng)營效率等方面，從而實現(xiàn)評價和改善風(fēng)險管理、控制和公司治理流程的有效性，幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標。

二、內(nèi)部審計的重要作用

（一）內(nèi)部審計能夠促進企業(yè)經(jīng)營管理的改善，經(jīng)濟效益的提高

內(nèi)部審計除了履行監(jiān)督職能外，還應(yīng)該履行評價職能。且在履行監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上以履行評價職能為主。有效的評價就是通過審核、檢查，評定被審計單位的相關(guān)計劃、相關(guān)預(yù)算、相關(guān)決策、相關(guān)方案是否切實可行，相關(guān)活動是否按照己定的決策和目標進行，經(jīng)濟效益的高低，以及內(nèi)部控制相關(guān)制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促進企業(yè)經(jīng)營管理的改善、經(jīng)濟效益的提高。

（二）內(nèi)部審計能夠提高組織的風(fēng)險管理水平

內(nèi)部審計是一個系統(tǒng)的工作，需要企業(yè)的董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及內(nèi)部各部門共同參與并承擔相應(yīng)的職責(zé)，通過內(nèi)部審計的協(xié)助，使各級層，各部門緊密關(guān)聯(lián)起來，上下有序，達到相互關(guān)聯(lián)，相互制約的目的。實踐證明，內(nèi)部審計的有效實施依托于風(fēng)險管理的技術(shù)方法，而風(fēng)險管理沒有了內(nèi)部審計作為手段支撐也流于形式。我國的企業(yè)內(nèi)部審計體系將內(nèi)部審計與風(fēng)險管理融為一體。內(nèi)部審計通過對企業(yè)經(jīng)濟運營活動及其經(jīng)營管理的監(jiān)督、檢查工作，及時發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問題，督促相關(guān)人員遵守企業(yè)的各項規(guī)章制度和國家的法律法規(guī)，從而降低了違規(guī)風(fēng)險

（三）內(nèi)部審計能夠幫助企業(yè)更好的實現(xiàn)企業(yè)目標

保證企業(yè)內(nèi)部管理相關(guān)制度的有效實施；可以提前發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)制度的缺陷，和經(jīng)營管理中存在的問題，找出產(chǎn)生問題的根源及責(zé)任所在。

（四）內(nèi)部審計能夠協(xié)助企業(yè)建立公司治理，協(xié)助企業(yè)建立良好的控制環(huán)境

內(nèi)部審計的有序運行是離不開特定的環(huán)境的，只有在規(guī)范的、完善的公司治理這樣的制度環(huán)境下，設(shè)計良好的內(nèi)部審計制度才能起到該有的作用。內(nèi)部審計和公司制理結(jié)構(gòu)基本原則均是內(nèi)部牽制，共同的原則使得二者實施措施或手段相同，二者的內(nèi)容也有交叉之處。內(nèi)部審計的類型之一就企業(yè)規(guī)劃控制，實際上此處的企業(yè)規(guī)劃控制就包含企業(yè)治理層面的規(guī)劃控制以及企業(yè)內(nèi)部管理層的企業(yè)規(guī)劃控制兩個方面。

三、目前內(nèi)部審計在企業(yè)實施狀況

（一）內(nèi)部審計被管理者重視程度不夠或被賦予權(quán)限不夠

隨著企業(yè)的做大做強，內(nèi)部審計己越來越多被企業(yè)管理者認知，但在實際操作中，多數(shù)企業(yè)存在管理者認識不足、他們更看重經(jīng)營管理， 賦予內(nèi)部審計的權(quán)限不夠覺得內(nèi)部審計可有可無，甚至有時覺得給生產(chǎn)經(jīng)營添麻煩，使得相關(guān)工作多流于形式不能達到預(yù)期效果。

（二）內(nèi)部審計多局限財務(wù)審計

基于內(nèi)部審計部門目前僅限于一些規(guī)模較大的企業(yè)設(shè)立，且相關(guān)經(jīng)驗少，對于很多審計領(lǐng)域都處于無從下手的狀態(tài)，因此多數(shù)企業(yè)目前內(nèi)部審計多為財務(wù)審計，而財務(wù)審計工作也多不夠深入，多數(shù)也只是停留在常規(guī)審計，如證、賬、表的審核，報銷流程的復(fù)核等，對于企業(yè)投資、籌資、稅收籌劃都起不到應(yīng)有的作用，對企業(yè)加強管理，防范風(fēng)險等所起到的作用甚微。

（三）內(nèi)部審計多流于程序和形式

現(xiàn)部分企業(yè)內(nèi)部審計部門不獨立，或?qū)徲嫴块T權(quán)限較低，或長期不被重視導(dǎo)致的內(nèi)部審計人員工作消極、懈怠，在實際工作中會出現(xiàn)不愿發(fā)現(xiàn)問題、發(fā)現(xiàn)問題得不到重視，認可、或根本發(fā)現(xiàn)不了問題的狀況。使內(nèi)部審計部形同虛設(shè)。

（四）內(nèi)部人員綜合素養(yǎng)不夠

目前，多數(shù)企業(yè)出于重視不夠、節(jié)約開支等多方面原因用人門檻較低，使得內(nèi)部審計人員多存在知識結(jié)構(gòu)單一、工作經(jīng)驗不足、責(zé)任心不強、抗壓能力差等問題。這些都是造成內(nèi)部審計工作效率低、審計范圍狹窄等現(xiàn)象的原因。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度被不斷應(yīng)用和完善，對企業(yè)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)技能的要求也越來越高，而現(xiàn)企業(yè)的多數(shù)內(nèi)部審計人員安于現(xiàn)狀，不思進取，不及時更新專業(yè)知識，致使工作效率低、成果不顯著，從而降低了內(nèi)部審計工作應(yīng)有的作用。

四、如何改善企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀

（一）加強企業(yè)管理者對內(nèi)部審計的認識

適時向管理者傳輸內(nèi)部審計的核心思想，使其深刻理解其在企業(yè)生產(chǎn)運營過程中的工作流程和相關(guān)環(huán)節(jié)起到的作用，讓管理者在思想上接受、依賴、重視、內(nèi)部審計，確定內(nèi)部審計的獨立性，且由權(quán)限高的管理者領(lǐng)導(dǎo)該部門，只有管理者重視了，才更有利于消除消員工消極、抵促因素，只有全員配合內(nèi)部審計才能充分發(fā)揮他的監(jiān)督、管理、防范的作用，同時管理者的重視更利于內(nèi)部審計達到權(quán)威性，有效性。

（二）加大內(nèi)部審計的工作視角

內(nèi)部審計部門應(yīng)吸收各專業(yè)人才，全面了解企業(yè)經(jīng)營管理流程，積極參與企業(yè)各項規(guī)章、制度的制度，掌握各專業(yè)就先進的政策動態(tài)，對企業(yè)各部門的工作活動能提供有用意見和改進措施。

（三）建立建全內(nèi)部審計制度

認真貫徹學(xué)習(xí)《中華人民共和國審計法》及實施條例、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、及《中國內(nèi)部審計準則》以及相關(guān)法律法規(guī)，使內(nèi)部審計向制度化、規(guī)范化和職業(yè)化發(fā)展。

以國家相關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，以自身企業(yè)特點為基礎(chǔ)，建立嚴格的內(nèi)部控制制度，包括具體控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范和系統(tǒng)化，使之成為一個較嚴密的、較為完整的體系。

參與企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，嚴格按照內(nèi)部審計準則開展內(nèi)部審計工作，確保依法行使職權(quán)，保證質(zhì)量、提高效率、防范風(fēng)險，促進企業(yè)的完善與發(fā)展。

確并制定內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的權(quán)利、義務(wù)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在強化內(nèi)部控制、改善風(fēng)險管理、完善組織治理結(jié)構(gòu)、促進組織目標實現(xiàn)的作用。

（四）打造專業(yè)有力的內(nèi)部審計團隊

內(nèi)部審計管理人員不僅要在公司要有較高的管理地位，管理經(jīng)驗，還要有以企業(yè)發(fā)展為前提，以加強企業(yè)管理，提高企業(yè)抗風(fēng)險能力，增強企業(yè)競爭力等宏觀目標為基礎(chǔ)的獨到見解力和實施力。

內(nèi)部審計人員可以通過招聘也可通過內(nèi)部培養(yǎng)選拔，內(nèi)部審計人員的選擇要全方位考查，不僅需要具備較高的專業(yè)勝任能力，還要有良好的職業(yè)道德，較強的責(zé)任心、較好的抗壓能力和上進心和學(xué)習(xí)能力，并且掌握國家的法律、法規(guī)，熟悉本企業(yè)的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制制度。

面對不斷更新的政策、法規(guī)、知識，內(nèi)部審計人員唯有不為斷學(xué)習(xí)，不斷充實自我。企業(yè)也應(yīng)多為內(nèi)部審計創(chuàng)造學(xué)習(xí)、深造的的機會，使內(nèi)部審計學(xué)以致用，更好的為企業(yè)服務(wù)。

（五）內(nèi)部審計工作評定

內(nèi)部審計本是一個監(jiān)督部門，但對內(nèi)部審計部門本身的工作也應(yīng)該有一個系統(tǒng)的評定，可以采用定期自我評價、領(lǐng)導(dǎo)評價、請被審計部門參評等多種形式的系統(tǒng)的評價，更利于內(nèi)部審計員工或部門端正認識自己的優(yōu)勢和缺點，對完善自我，完善部門工作起到積極的作用。

五、結(jié)語

內(nèi)部審計應(yīng)該說是應(yīng)運而生，應(yīng)勢而盛。相信會有越來越多的企業(yè)受益于良而有序的內(nèi)部審計工作的運行，而內(nèi)部審計工作的充分開展也必將為使企業(yè)順應(yīng)社會主義經(jīng)濟的發(fā)展起到該有的作用。

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【作者單位：遼寧紅運（投資）有限公司】