王讓博

[摘要]事業(yè)單位的內(nèi)部控制直接關(guān)系到行政事業(yè)單位的績(jī)效管理水平，也關(guān)系到我國(guó)社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》正式執(zhí)行以來(lái)，行政事業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效管理也根據(jù)內(nèi)控體系的相關(guān)要求不斷進(jìn)行完善。然而，從內(nèi)控層面來(lái)看，預(yù)算績(jī)效管理仍舊存在著認(rèn)知誤區(qū)、信息化程度低以及無(wú)法與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有效銜接等不足。必須針對(duì)問(wèn)題制定應(yīng)對(duì)措施，才能充分發(fā)揮績(jī)效管理的重要作用。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)控視角；行政事業(yè)單位；預(yù)算績(jī)效管理

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.22.124

預(yù)算績(jī)效管理和內(nèi)部控制存在十分密切的關(guān)系，對(duì)于行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制和預(yù)算績(jī)效管理工作的開(kāi)展均是為了促進(jìn)單位工作效率和質(zhì)量的有效提高，而內(nèi)部控制工作的開(kāi)展?fàn)顩r也會(huì)影響著單位預(yù)算績(jī)效管理工作的執(zhí)行效果。所以，針對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理進(jìn)行優(yōu)化，對(duì)于加強(qiáng)行政事業(yè)單位的預(yù)算管理工作具有非常重要的理論意義。

1 行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理與內(nèi)部控制存在的共同點(diǎn)

1.1目標(biāo)具有一致性

預(yù)算績(jī)效管理的主要目的在于提升公共服務(wù)水平、提升公共產(chǎn)品質(zhì)量、控制節(jié)約成本、優(yōu)化資源配置以及優(yōu)化預(yù)算管理等，行玫事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)控的最終目的在于切實(shí)提高自身公共服務(wù)的成效與效率。行政事業(yè)單位自身的預(yù)算績(jī)效管理的成效在某種程度上來(lái)說(shuō)會(huì)對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生巨大的影響，兩者的目標(biāo)具有一致性。

1.2執(zhí)行貫穿全過(guò)程

根據(jù)預(yù)算績(jī)效管理的相關(guān)要求，整個(gè)預(yù)算管理當(dāng)中的每一項(xiàng)工作、每一個(gè)環(huán)節(jié)都必須將績(jī)效作為核心，使得績(jī)效管理能夠切實(shí)貫徹落實(shí)到預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)與整個(gè)過(guò)程；而行政事業(yè)單位本身內(nèi)部控制當(dāng)中所要求的全面性原則則需要內(nèi)部控制貫徹落實(shí)到各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督、決策以及執(zhí)行的整個(gè)進(jìn)程，能夠針對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施全面的控制管理。所以，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制與績(jī)效管理都主要集中在事前防范、事中控制以及事后監(jiān)督的整個(gè)過(guò)程。

2 內(nèi)控層面下行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理存在的問(wèn)題

2.1 對(duì)于預(yù)算績(jī)效管理缺乏正確認(rèn)識(shí)

預(yù)算績(jī)效管理是單位內(nèi)部控制管理工作的重要組成部分。然而，部分單位未能將預(yù)算績(jī)效管理以及內(nèi)部控制工作進(jìn)行有效結(jié)合，很多員工在完成每個(gè)年度的預(yù)算工作之后，就沒(méi)有熱情開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)，再加上內(nèi)部控制工作涉及范圍廣、工作復(fù)雜而瑣碎，很多員工認(rèn)為同時(shí)開(kāi)展內(nèi)部控制以及預(yù)算管理會(huì)大大增加他們的工作量，因而大大削弱了他們的工作積極性。相當(dāng)一部分行政事業(yè)單位工作人員并沒(méi)有對(duì)預(yù)算績(jī)效管理和內(nèi)部控制形成正確的認(rèn)識(shí)，對(duì)于流程管理工作的重視度不足，大部分內(nèi)部控制工作沒(méi)有深入開(kāi)展，相關(guān)預(yù)算績(jī)效管理工作也沒(méi)有得到充分的重視。

2.2 預(yù)算績(jī)效管理與風(fēng)險(xiǎn)防控未能有效街接

行政事業(yè)單位應(yīng)該針對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制工作，建立和完善經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制，綜合分析單位運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)展系統(tǒng)評(píng)估，期間應(yīng)保證風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的客觀性。針對(duì)預(yù)算績(jī)效管理工作，應(yīng)對(duì)行政事業(yè)單位的績(jī)效目標(biāo)開(kāi)展實(shí)時(shí)監(jiān)管，對(duì)相關(guān)績(jī)效數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真統(tǒng)計(jì)，全面分析預(yù)算執(zhí)行狀況，挖掘單位在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，有規(guī)律地組織風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，并針對(duì)評(píng)估結(jié)果制定有效的風(fēng)險(xiǎn)防控方案，提高單位內(nèi)部控制工作的有效性?，F(xiàn)階段大部分的行政事業(yè)單位未能對(duì)單位的預(yù)算績(jī)效管理工作和內(nèi)部控制工作的關(guān)系進(jìn)行有效統(tǒng)籌，很多單位在開(kāi)展預(yù)算績(jī)效管理時(shí)十分被動(dòng)，多數(shù)時(shí)候是迫于財(cái)政部門的壓力才組織相關(guān)預(yù)算績(jī)效管理，形式化現(xiàn)象相對(duì)比較嚴(yán)重，工作主動(dòng)性和積極性有待提高，很難實(shí)現(xiàn)全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理，不利于提高內(nèi)部控制工作的有效性。

2.3 績(jī)效評(píng)價(jià)難以真實(shí)反映內(nèi)控規(guī)范的相關(guān)要求

國(guó)家政府與各級(jí)財(cái)政研究并設(shè)計(jì)了財(cái)政支出績(jī)效的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，但這個(gè)體系相對(duì)較為籠統(tǒng)，完全沒(méi)有體現(xiàn)出內(nèi)部控制對(duì)于整個(gè)財(cái)政資金管理使用的相關(guān)要求。比如，某個(gè)省財(cái)政機(jī)構(gòu)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，其將"項(xiàng)目決策一決策過(guò)程一決策程序"理解為項(xiàng)目決策項(xiàng)目申報(bào)、批復(fù)程序是否符合相關(guān)管理辦法，是否進(jìn)行了充分的可行性研究，項(xiàng)目調(diào)整是否履行相應(yīng)手續(xù)內(nèi)容并沒(méi)有融入內(nèi)部控制對(duì)決策議事機(jī)制建立，特別有關(guān)重大關(guān)鍵事件進(jìn)行決策的有關(guān)要求。所以，即便是有些行政事業(yè)單位所進(jìn)行的項(xiàng)目申報(bào)、批復(fù)制度缺乏科學(xué)性與合理性，難以將各種風(fēng)險(xiǎn)控制在自身能夠承受的范疇之內(nèi)，但行政事業(yè)單位只要履行了上述各種辦法，就能夠符合績(jī)效評(píng)價(jià)當(dāng)中有關(guān)項(xiàng)目決策的相關(guān)要求，而這種符合的情況必然會(huì)導(dǎo)致績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的真實(shí)性與客觀性大打折扣。

3 內(nèi)部控制背景下加強(qiáng)行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理的建議

3.1 重視內(nèi)部控制、預(yù)算績(jī)效相關(guān)培訓(xùn)教育工作

行政事業(yè)單位必須要重視宣傳教育，使相關(guān)人員對(duì)內(nèi)部控制以及預(yù)算績(jī)效管理形成正確的認(rèn)識(shí)。首先，行政事業(yè)單位必須要高度重視預(yù)算績(jī)效管理以及內(nèi)部控制工作，要明確財(cái)政資金使用的重要性，意識(shí)到單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效開(kāi)展均離不開(kāi)良好的內(nèi)部控制和預(yù)算績(jī)效管理工作。其次，加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位工作人員的能力培養(yǎng)，單位干部在執(zhí)行預(yù)算績(jī)效管理工作時(shí)必須要不斷提高自己的綜合素質(zhì)。同時(shí)，有效的內(nèi)部控制工作也要求單位干部具備良好的工作能力，因此，行政事業(yè)單位應(yīng)該要積極組織各種培訓(xùn)活動(dòng)，鼓勵(lì)單位各部門員工積極參與到培訓(xùn)工作中，不斷鍛煉自己的財(cái)務(wù)管理技能，培養(yǎng)自己的內(nèi)部控制能力，并提升自己的綜合素質(zhì)，所有員工均需要通過(guò)培訓(xùn)掌握預(yù)算績(jī)效管理以及內(nèi)部控制的相關(guān)知識(shí)，進(jìn)而為預(yù)算績(jī)效管理以及內(nèi)部控制工作的開(kāi)展提供有效配合和支持。

3.2重視預(yù)算績(jī)效管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)控制

根據(jù)績(jī)效管理貫穿于預(yù)算管理各個(gè)階段的要求，轉(zhuǎn)變過(guò)去強(qiáng)調(diào)分配，忽視過(guò)程以及產(chǎn)出的觀念，高度重視預(yù)算管理工作，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行力度。首先，建立和完善預(yù)算執(zhí)行追蹤制度。財(cái)務(wù)管理部門要對(duì)項(xiàng)目實(shí)施單位具體預(yù)算狀況進(jìn)行監(jiān)督管理，有規(guī)律地對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行總結(jié)和分析。其次，建立健全執(zhí)行通報(bào)制度，綜合分析預(yù)算工作的具體執(zhí)行進(jìn)度，了解項(xiàng)目績(jī)效管理的實(shí)際狀況，有規(guī)律地進(jìn)行信息溝通和上報(bào)，促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部信息傳遞的暢通，提高溝通的有效性，充分發(fā)揮績(jī)效管理特有的激勵(lì)作用，并適當(dāng)給予約束。最后，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中積極挖掘存在的缺陷和問(wèn)題，分析造成績(jī)效目標(biāo)出現(xiàn)偏離的誘因，并針對(duì)存在的偏差進(jìn)行糾正。針對(duì)實(shí)際預(yù)算工作中提出的預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)該對(duì)預(yù)算調(diào)整程序進(jìn)行認(rèn)真履行。

3.3促進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理的信息化發(fā)展

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和信息化水平的不斷提高，越來(lái)越多的信息科學(xué)技術(shù)開(kāi)始被應(yīng)用到預(yù)算績(jī)效管理工作中。行政事業(yè)單位應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，主動(dòng)研究和開(kāi)發(fā)一些能夠符合預(yù)算績(jī)效管理要求的信息系統(tǒng)，預(yù)算績(jī)效管理子系統(tǒng)下應(yīng)該設(shè)置多個(gè)模塊，不但要涉及績(jī)效目標(biāo)設(shè)置和預(yù)算編制，還要涵蓋追蹤監(jiān)管、績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告的上交和評(píng)價(jià)結(jié)果的使用等多方面內(nèi)容。通過(guò)對(duì)信息管理系統(tǒng)的優(yōu)化和完善，可以有效發(fā)揮其在行政事業(yè)單位預(yù)算管理工作中的積極作用，為信息收集、信息分析以及共享等工作提供更佳途徑和技術(shù)支撐，促進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理的信息化發(fā)展，保證預(yù)算績(jī)效管理效率和質(zhì)量。

3.4優(yōu)化績(jī)效評(píng)價(jià)體系

隨著行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的不斷執(zhí)行，其對(duì)預(yù)算績(jī)效管理的要求也越來(lái)越多，這就需要行政事業(yè)單位正確認(rèn)知預(yù)算績(jī)效管理當(dāng)中所存在的外部風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，明確當(dāng)中的關(guān)鍵點(diǎn)，針對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行針對(duì)性的優(yōu)化與改革。首先，針對(duì)項(xiàng)目決策工作，目標(biāo)設(shè)定必須要屬于政府職能的范疇之內(nèi)，構(gòu)建一套集體研究與技術(shù)咨詢、專家論證相結(jié)合的決策議事體系，并將其落實(shí)到實(shí)踐工作當(dāng)中；其次，針對(duì)項(xiàng)目管理工作，應(yīng)當(dāng)添加符合地方政府采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目執(zhí)行政府采購(gòu)體系，不斷完善全合同內(nèi)部管理的制度與體系，能夠針對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行定期的研究分析，保障不相容的職務(wù)進(jìn)行有效的分離；最后，針對(duì)項(xiàng)目績(jī)效管理工作，應(yīng)當(dāng)增加完善全預(yù)算執(zhí)行考核的制度與體系，定期針對(duì)組織預(yù)算的執(zhí)行狀況進(jìn)行全面的考核，同時(shí)還必須要針對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況實(shí)施有效的動(dòng)態(tài)監(jiān)管。