宋志軍

[摘要]通過對我國現(xiàn)階段稅務(wù)會(huì)計(jì)模式存在的問題進(jìn)行全面詳細(xì)的分析，并找到適合我國社會(huì)主義初級(jí)階段國情的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。與此同時(shí)，根據(jù)我國稅務(wù)會(huì)計(jì)模式發(fā)展的演變過程以及存在的問題提出了有效的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系建立原則與要求。

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)會(huì)計(jì)模式；存在問題；對策

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.25.125

1 稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論

現(xiàn)階段，我國對稅務(wù)會(huì)計(jì)的研究并不深入，并且研究的成果也并不理想，也沒有建立系統(tǒng)性的分析理論。在實(shí)際的會(huì)計(jì)工作中，稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容主要包括兩種。其一，就是稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算工作。企業(yè)稅務(wù)的會(huì)計(jì)工作是按照相應(yīng)的稅收稅種進(jìn)行制定的，由于稅種的不同，所以，企業(yè)稅務(wù)核算工作的內(nèi)容也具有很大的差異。其中，稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算工作也可以分為流轉(zhuǎn)稅的會(huì)計(jì)與所得稅的會(huì)計(jì)以及其他相關(guān)稅的會(huì)計(jì)。其二，就是稅務(wù)會(huì)計(jì)的稅收籌劃工作。任何企業(yè)單位都具有不同的自身需求與獨(dú)特的生產(chǎn)運(yùn)營方式。稅務(wù)會(huì)計(jì)的稅收籌劃工作主要是依據(jù)企業(yè)自身的特有情況進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)關(guān)系處理以及企業(yè)合理納稅的科學(xué)規(guī)劃。

稅務(wù)會(huì)計(jì)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有效延伸，所以，稅務(wù)會(huì)計(jì)是無法實(shí)現(xiàn)獨(dú)自運(yùn)作的。稅務(wù)會(huì)計(jì)工作對相關(guān)納稅人進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營監(jiān)管工作與核算工作主要是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)而實(shí)現(xiàn)的。除此之外，稅務(wù)會(huì)計(jì)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來說具有一定的補(bǔ)充作用，一定程度上促進(jìn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)自身的標(biāo)準(zhǔn)化與有序化。但是，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩者之間具有極大的差異，兩者的目的與前提具有一定的區(qū)別，同時(shí)，核算的原則與會(huì)計(jì)的處理方式也存在一定的不同。

2 目前我國稅務(wù)會(huì)計(jì)模式存在的問題

2.1 我國稅收制度與會(huì)計(jì)制度不協(xié)調(diào)

我國在稅務(wù)會(huì)計(jì)的進(jìn)步與發(fā)展方向方面與世界的主體趨勢存在一致性，不僅能夠使稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的發(fā)展，同時(shí)也使兩者具有各自的特性。但是，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分別發(fā)展，一定程度上會(huì)出現(xiàn)不同的發(fā)展問題。在之前的會(huì)計(jì)制度發(fā)展過程中，稅收制度與會(huì)計(jì)制度的發(fā)展速度趨向一致。但是由于我國政府出臺(tái)的相關(guān)法律法規(guī)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不斷被分離并形成自身的獨(dú)立體系，但是稅收的制度并未進(jìn)行大幅度的調(diào)整，因此，稅收制度基本處于原有的狀態(tài)。稅收制度在發(fā)展的過程中與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的差距越來越大，使得兩種制度之間的差異變大。也就是說，伴隨新經(jīng)濟(jì)政策的出臺(tái)，會(huì)計(jì)制度會(huì)有相關(guān)的政策對其進(jìn)行支持，而稅務(wù)制度卻不會(huì)及時(shí)的出現(xiàn)與之相對應(yīng)的政策支持。

2.2 納稅的調(diào)整工作具有一定的復(fù)雜性

稅收制度與會(huì)計(jì)制度之間出現(xiàn)差異的原因不僅是兩種制度不協(xié)調(diào)不同步的問題，同時(shí)還與納稅的調(diào)整復(fù)雜性具有直接的關(guān)系。對納稅制度的調(diào)整不僅要涉及營收的成本與管理的成本，同時(shí)還包括財(cái)務(wù)的支出與投資的收益。同時(shí)，不同種類的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)也會(huì)受到一定的影響。對于比較復(fù)雜的納稅調(diào)整工作，專業(yè)的稅務(wù)工作人員也會(huì)出現(xiàn)無法運(yùn)作的情況，因此，一定程度上影響了納稅企業(yè)以及相關(guān)稅收機(jī)構(gòu)的成本。

2.3 企業(yè)單位對自身稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的忽視

大部分的企業(yè)單位對于稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的重要性沒有明確的認(rèn)識(shí)，所以認(rèn)為稅收的會(huì)計(jì)工作只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的延伸而已，認(rèn)為無須花費(fèi)一定的資金對其進(jìn)行投入。以上的現(xiàn)象使得大部分的企業(yè)單位無法獨(dú)立的行使稅務(wù)會(huì)計(jì)的全部職能，進(jìn)而導(dǎo)致其由于非主觀的因素出現(xiàn)漏稅的現(xiàn)象，一定程度上影響了企業(yè)單位的形象，并且造成財(cái)政的嚴(yán)重?fù)p失。

3 完善我國稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的具體途徑

3.1 社會(huì)環(huán)境角度下的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式分析與選擇

目前，我國的經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)體系并不完善，因此，相應(yīng)的稅收制度也依然存在一定的不足與缺陷，需要根據(jù)企業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度與相應(yīng)的準(zhǔn)則進(jìn)行選擇。由于我國的會(huì)計(jì)制度與稅收制度出現(xiàn)了一定的差異，所以必然要實(shí)施適度分離的會(huì)計(jì)模式。目前階段，市場經(jīng)濟(jì)體制在我國已初步建立，所有制與投資主體要求我國的會(huì)計(jì)制度應(yīng)一定程度上滿足資本的保全與風(fēng)險(xiǎn)的防范需要。但是，我國政府為了更好地實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，所以，要求稅收制度要滿足稅收的相關(guān)要求。為了有效地保證企業(yè)單位的正常發(fā)展與運(yùn)營，并且保證政府宏觀調(diào)控的力度，我國的稅收制度與會(huì)計(jì)制度應(yīng)進(jìn)行必要的分離。與此同時(shí)，全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展趨勢也一定程度上推動(dòng)了稅務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度的分離，并且積極的促使企業(yè)不斷強(qiáng)化自身的經(jīng)濟(jì)核算能力與國際合理的稅收籌劃能力，進(jìn)而保證自身經(jīng)濟(jì)效益的最大化。除此之外，伴隨全球化進(jìn)程的深入，要求我國的企業(yè)單位應(yīng)熟練地掌握并及時(shí)地了解自身的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)還應(yīng)進(jìn)行信息反饋的工作。這些全球化的要求，一定程度上促進(jìn)了我國稅務(wù)會(huì)計(jì)制度體系的建立與不斷地完善。所以，我國的稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)采取分離模式。但是，我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)制度建立的時(shí)間不長，所以主要以成文法為一定的法律體系主體，并且會(huì)計(jì)的管理制度也無法擺脫我國統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)與分級(jí)管理的實(shí)施原則。目前，我國的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式無法真正實(shí)現(xiàn)完全的分離。不僅要重視稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的必然性，并且不能將其進(jìn)行完全的分離，所以，稅務(wù)會(huì)計(jì)模式應(yīng)實(shí)現(xiàn)適度的分離。

3.2 成本效益下的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式分析與選擇

企業(yè)可以有效地提供稅務(wù)會(huì)計(jì)信息，稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的分離前后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息成本沒有太大的差異，但是稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的成本差異卻十分明顯。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的統(tǒng)一模式使得企業(yè)在提供稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的過程中增加相應(yīng)的成本。目前，我國企業(yè)單位在涉稅會(huì)計(jì)的核算工作中還未形成較為獨(dú)立的體系，并且所得稅的會(huì)計(jì)更加偏于理論性。然而，新的會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未涉及相關(guān)的納稅問題，也未對其進(jìn)行專業(yè)的解釋，所以，企業(yè)單位在進(jìn)行涉稅的會(huì)計(jì)核算工作中沒有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而致使其成本不斷增加與提高。但是，將稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行相應(yīng)的分離，就會(huì)使稅務(wù)會(huì)計(jì)形成自己獨(dú)有的涉稅會(huì)計(jì)核算的體系，并且在遇到一定納稅處理難點(diǎn)的情況下具有明確的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也會(huì)減少企業(yè)提供稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的成本。企業(yè)單位是會(huì)計(jì)信息的優(yōu)先使用者，所以在適度的分離模式條件下，企業(yè)能夠有效地利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而提高內(nèi)部管理的效率，并且節(jié)約納稅，一定程度上提高了企業(yè)單位的納稅信用，進(jìn)而帶來巨大的經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的適度分離，有效地提高了企業(yè)單位稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。與此同時(shí)，兩者的適度分離也強(qiáng)化了企業(yè)的涉稅核算能力，更加便于企業(yè)單位自身的發(fā)展與納稅籌劃工作的順利開展，使其避免一定的納稅損失。除此之外，對企業(yè)單位內(nèi)部稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算與規(guī)范具有積極的作用，更有利于其納稅正確性與誠信度的提高，有效地減少企業(yè)單位的成本，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益。

4 結(jié)論

對于我國稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的分離現(xiàn)狀應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，將其轉(zhuǎn)變?yōu)檫m度的分離模式，進(jìn)而減小稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異，促進(jìn)我國稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的進(jìn)一步完善。