郭杰

[摘 要]對(duì)于企業(yè)來講，財(cái)務(wù)預(yù)算跟績(jī)效考核管理都是重要的管理手段，對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，有效抵御市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高管理效率和管理效益都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。文章圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算跟績(jī)效考核之間的關(guān)系，分析了企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算、績(jī)效考核涉及的內(nèi)容及目標(biāo)，在分析了企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算特點(diǎn)的基礎(chǔ)上提出了強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算跟績(jī)效考核協(xié)調(diào)性的建議。

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)預(yù)算；績(jī)效考核；預(yù)算管理

[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-243

1 相關(guān)概述

預(yù)算管理是一種價(jià)值管理，目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理的過程中，始終貫穿著行動(dòng)和價(jià)值雙重管理，它實(shí)際上是管理過程跟管理目標(biāo)的結(jié)合，這要求企業(yè)管理者在合理編制預(yù)算的過程中實(shí)施全面預(yù)算，確保財(cái)務(wù)預(yù)算管理能夠在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中得以體現(xiàn)。企業(yè)存在著代理人跟委托人財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不一致、兩權(quán)分離、股權(quán)過度集中、會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱以及董事會(huì)約束力弱化等諸多的治理結(jié)構(gòu)問題，這就很容易出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理中經(jīng)營(yíng)者損害企業(yè)經(jīng)營(yíng)者利益的行為，從這個(gè)角度上講實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理具有很強(qiáng)的必要性。

績(jī)效管理作為一種管理方法，目標(biāo)是提高組織內(nèi)員工的績(jī)效，有效開發(fā)整個(gè)團(tuán)隊(duì)的潛在生產(chǎn)力，推進(jìn)組織不斷向前發(fā)展，它也是具有戰(zhàn)略意義的整合的公司管理方法。企業(yè)實(shí)施經(jīng)營(yíng)會(huì)存在多種因素對(duì)績(jī)效管理產(chǎn)生影響，這其中既包括文化、環(huán)境，也包括管理成本、人力資源管理等因素，積極改善公司的績(jī)效管理對(duì)于提高管理效率和效益，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

同時(shí)，預(yù)算管理會(huì)涉及企業(yè)管理的各個(gè)方面，能夠有效整合企業(yè)的資金流、信息流、物流以及人力資源流等，是企業(yè)進(jìn)行正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一種必要管理機(jī)制和手段，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)在此基礎(chǔ)上逐步建立并完善全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)。具體來講，企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中從采購(gòu)原材料一直到庫(kù)存和投入生產(chǎn)，并最終產(chǎn)生完產(chǎn)品都屬于企業(yè)的物流階段。資金流主要表現(xiàn)為貨幣的流動(dòng)，它能夠反映企業(yè)資金的籌集、使用以及投入和分配等相關(guān)過程。在資金流以及物流的運(yùn)動(dòng)過程中，會(huì)形成大量的信息，這就是企業(yè)的信息流。不僅如此，企業(yè)的人力資源流也會(huì)始終貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，相關(guān)信息流也能夠得到及時(shí)反饋。

2 企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算、績(jī)效考核的特點(diǎn)分析

具體來講，企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算跟績(jī)效考核有著以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：

首先，企業(yè)在組織管理體系上劃分比較明確，預(yù)算管理的責(zé)任中心可以劃分為資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資本運(yùn)營(yíng)、產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)以及商品經(jīng)營(yíng)等幾個(gè)方面的責(zé)任中心，在這其中最為重要的是責(zé)任中心，層次最高的是資本經(jīng)營(yíng)責(zé)任中心。在預(yù)算管理目標(biāo)體系上，企業(yè)預(yù)算管理重點(diǎn)關(guān)注凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率等價(jià)值衡量指標(biāo)，依靠這些指標(biāo)的控制來實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的把握。除此以外，企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理在自身的預(yù)算編制體系建設(shè)上，還應(yīng)當(dāng)將財(cái)務(wù)預(yù)算作為其向?qū)Ш椭行?，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的經(jīng)營(yíng)預(yù)算以及資本預(yù)算都應(yīng)當(dāng)符合財(cái)務(wù)預(yù)算管理目標(biāo)。

其次，企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理、績(jī)效考核在建立預(yù)算報(bào)告體系時(shí)，還應(yīng)當(dāng)將企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)作為中心，既要包括管理會(huì)計(jì)報(bào)告，又要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。將經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)預(yù)算報(bào)告視作企業(yè)預(yù)算報(bào)告的重要內(nèi)容，既要反映各個(gè)業(yè)務(wù)的預(yù)算執(zhí)行情況，同時(shí)還要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行說明以及補(bǔ)充。在企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的評(píng)價(jià)體系上，應(yīng)當(dāng)將價(jià)值量指標(biāo)作為最主要的依據(jù)，將價(jià)值量反映的效果指標(biāo)以及效率指標(biāo)都包含其中。

最后，在企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算、績(jī)效考核的激勵(lì)機(jī)制上，將經(jīng)營(yíng)者利益跟經(jīng)濟(jì)效率、資本增值相結(jié)合，在此基礎(chǔ)上能夠確保經(jīng)營(yíng)者報(bào)酬跟股東價(jià)值增值呈正比關(guān)系。不僅如此，企業(yè)的預(yù)算管理在預(yù)算監(jiān)管體系上，還應(yīng)當(dāng)將監(jiān)管的重點(diǎn)放在預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算評(píng)價(jià)、預(yù)算報(bào)告以及預(yù)算激勵(lì)等方面，這些內(nèi)容都是以價(jià)值作為管理基礎(chǔ)的。在實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注價(jià)值監(jiān)管角度，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。明確預(yù)算編制系統(tǒng)跟預(yù)算目標(biāo)系統(tǒng)的基礎(chǔ)以及導(dǎo)向作用，將預(yù)算控制變量以及預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)的合理確定作為重點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)。

3 進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算、績(jī)效考核的措施

首先，科學(xué)制定財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)在制定和實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理指標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)出財(cái)務(wù)預(yù)算自身所具有的約束機(jī)制以及激勵(lì)機(jī)制，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)確保目標(biāo)的制定既要有可行性又要有先進(jìn)性。在考慮到企業(yè)外部發(fā)展環(huán)境的同時(shí)還要確保預(yù)算目標(biāo)跟企業(yè)自身的未來發(fā)展目標(biāo)相一致。充分挖掘企業(yè)內(nèi)部資源的整合能力以及配置能力，最大限度挖掘員工潛力和努力程度。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)將預(yù)算目標(biāo)作為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的具體體現(xiàn)，在制定過程中既可以作為財(cái)務(wù)指標(biāo)，也可以作為非財(cái)務(wù)指標(biāo)。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)積極強(qiáng)化自身財(cái)務(wù)預(yù)算管理能力，提升資產(chǎn)的使用效率，增收節(jié)支，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)將財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的合理設(shè)置作為重點(diǎn)管理對(duì)象，在明確預(yù)算目標(biāo)時(shí)可以采用戰(zhàn)略地圖形式，依靠平衡計(jì)分卡等形式設(shè)置四面模型，同時(shí)確保這些戰(zhàn)略指標(biāo)不是孤立的，四個(gè)層面目標(biāo)之間具有因果關(guān)聯(lián)關(guān)系。

其次，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督，確保事中控制的有效性。企業(yè)管理者編制財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)主要是為了對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效控制，在這其中預(yù)算的執(zhí)行以及管控是重要的管理環(huán)節(jié)。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)明確，企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的管控作用主要是通過以下幾個(gè)層面來體現(xiàn)，即依靠預(yù)算指標(biāo)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行日常管控，確保生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠嚴(yán)格按照預(yù)算來實(shí)施；另外，還應(yīng)當(dāng)結(jié)合生產(chǎn)環(huán)境等相關(guān)因素的變化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行必要的合理調(diào)整。強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算在企業(yè)管理中的基礎(chǔ)性作用，確保企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都依照財(cái)務(wù)預(yù)算來實(shí)施。

最后，依靠績(jī)效評(píng)價(jià)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行考評(píng)和修訂。企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在制定好預(yù)算管理目標(biāo)之后，還應(yīng)當(dāng)考慮到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變動(dòng)以及企業(yè)管理需要，切實(shí)保障預(yù)算管理的適用性以及科學(xué)性，依靠合理的預(yù)算調(diào)整機(jī)制實(shí)施內(nèi)部控制。在進(jìn)行預(yù)算調(diào)整時(shí)需要關(guān)注規(guī)范性，既不能夠隨意，也不能夠僵化。在進(jìn)行預(yù)算調(diào)整時(shí)可以依靠?jī)?nèi)部調(diào)整以及目標(biāo)調(diào)整。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)積極強(qiáng)化自身財(cái)務(wù)預(yù)算管理能力，提升資產(chǎn)的使用效率，增收節(jié)支，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。將企業(yè)現(xiàn)有的資源條件跟企業(yè)未來的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行有效結(jié)合，同時(shí)在預(yù)算管理體系中應(yīng)當(dāng)對(duì)各類進(jìn)行重新分類整理，并及時(shí)向管理者傳遞必要的決策信息以便提高管理者決策的科學(xué)性。在財(cái)務(wù)預(yù)算的考評(píng)體系建設(shè)上，傳統(tǒng)的評(píng)價(jià)分析體系相對(duì)較為簡(jiǎn)單，科學(xué)性有待于進(jìn)一步提升，同時(shí)在方法以及指標(biāo)上都難以準(zhǔn)確反映出企業(yè)員工的努力程度，很容易導(dǎo)致人員積極性受到傷害，進(jìn)而產(chǎn)生負(fù)面影響。正是基于此，應(yīng)當(dāng)盡量避免原先的過于狹隘的評(píng)價(jià)分析體系，推動(dòng)評(píng)價(jià)的長(zhǎng)期性，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。進(jìn)一步建立完善科學(xué)有效的財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)體系，逐步提升財(cái)務(wù)預(yù)算監(jiān)督管理能力。對(duì)于內(nèi)部調(diào)整可以關(guān)注內(nèi)部資源的整合，這并不影響企業(yè)的自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)，可以增加變動(dòng)調(diào)整頻率。對(duì)于目標(biāo)調(diào)整應(yīng)當(dāng)實(shí)施嚴(yán)格控制，除了突發(fā)性的事件之外應(yīng)當(dāng)盡量避免目標(biāo)調(diào)整。

當(dāng)前，積極提升企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算、績(jī)效管理對(duì)于推動(dòng)企業(yè)內(nèi)外管理改革，確保企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際和發(fā)展需求，積極改善公司現(xiàn)有的管理機(jī)制，逐步提升績(jī)效管理，推動(dòng)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

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