作者簡介：楊力，女，漢，四川人，本科在讀，重慶工商大學(xué)會計(jì)學(xué)院2013級會計(jì)五班。

摘要：自從財(cái)政部國家稅務(wù)總局于2011年11月16日發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案（財(cái)稅[2011]110號）及關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅[2011]111號）文件以來，各地陸陸續(xù)續(xù)進(jìn)行了“營改增”改革，“營改增”的擴(kuò)圍很快會遍及中國，營業(yè)稅作為九大稅種之一，也將漸漸退出歷史舞臺。

關(guān)鍵詞：營改增；稅改；行業(yè)；影響

營改增稅制改革目的在于在通過稅種的轉(zhuǎn)換和稅率調(diào)整使國家稅收避免重復(fù)征稅以及降低稅負(fù)，營改增首先在交通運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開始實(shí)施，作為首先開始實(shí)施營改增的行業(yè)，下面我們先來談?wù)劷煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)對于營改增政策的反映及展望，隨后還會談及營改增對稅收的影響及展望。

一、“營改增”對交通運(yùn)輸行業(yè)帶來的影響

“營改增”是一種重要的結(jié)構(gòu)性的減稅措施，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展是其核心思想。中小企業(yè)通過營改增達(dá)到了減稅的目的，支持了中小企業(yè)的發(fā)展，雖然會有部分企業(yè)在營改增政策下，稅收反而增多了，但是其稅收為其下流企業(yè)帶來了更多的可抵扣銷項(xiàng)稅。故營改增是科學(xué)的稅收制度，筆者認(rèn)為，營改增帶來的影響是利大于弊的，下面簡要說明幾點(diǎn)營改增帶來的影響。

1、雖然短期稅收不降反升，但是有利于長期發(fā)展

“營改增”政策在上海試點(diǎn)過程中，絕大多數(shù)列入試點(diǎn)名單的企業(yè)稅負(fù)下降，這種優(yōu)勢特別體現(xiàn)在小規(guī)模納稅人上，其稅賦下降約四成。而從整個交通運(yùn)輸業(yè)來看，雖然名義稅率為11%，但于此同時(shí)在稅制安排上還增加了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣制度，故其實(shí)際稅率要比11%低。并且接受交通運(yùn)輸服務(wù)的增值稅一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣也加大了規(guī)模，從原來的百分之七上漲了四個百分點(diǎn)。雖然如此，但是在行業(yè)中出現(xiàn)了稅賦明顯增加的情況，當(dāng)然出現(xiàn)這種情況也是有跡可循的：交通運(yùn)輸行業(yè)的特殊性需要其購買一些大型運(yùn)輸工具和大型經(jīng)營設(shè)備。比如有大型運(yùn)輸車、貨運(yùn)飛機(jī)、大型運(yùn)輸汽車等。這些交通工具折舊期限長，大多是在營改增政策之前購買，所以就會在營改增的初期出現(xiàn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅不足，而銷項(xiàng)稅的金額十分龐大。其次，過橋費(fèi)過路費(fèi)目前尚未加入營改增的試點(diǎn)中，這些費(fèi)用無法在增值稅中抵扣也會出現(xiàn)初期的稅收在短時(shí)間內(nèi)反而增多的情況。為了解決這些問題，需要稅務(wù)部門已經(jīng)會計(jì)行業(yè)在征稅依據(jù)會計(jì)規(guī)則上做出與時(shí)俱進(jìn)的調(diào)整，推進(jìn)營改增的范圍，同時(shí)要完善相關(guān)的措施，保證增值稅能得到有效、廣泛的抵扣。這些機(jī)制的有效實(shí)施，才能是交通運(yùn)輸業(yè)在今后減輕其稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到營改增政策的目的。

2、有利于上下游企業(yè)分工合作，互相監(jiān)督，降低產(chǎn)品成本

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中明確規(guī)定一般納稅人可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額必須通過取得專用發(fā)票，且按照專用發(fā)票上的金額予以抵扣，這不僅有利于企業(yè)向增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變，也對交通運(yùn)輸行業(yè)的財(cái)務(wù)人員有了更高的要求，要求財(cái)務(wù)人員素質(zhì)更高，而且要求企業(yè)對自身財(cái)務(wù)制度的完善才能達(dá)到少納稅，減少成本的效果。且企業(yè)間更加關(guān)心對方是否有一般納稅人資格，這又推進(jìn)了營改增政策的實(shí)施，使得營改增能不斷的向前推進(jìn)，而不是在改革中變得停滯不前，也能加深企業(yè)間的合作。由于增值稅的抵扣制度，已經(jīng)嚴(yán)格的要求發(fā)票的開票信息資料（包括單位、稅號、地址、電話、開戶行、名稱、賬號），所以起了企業(yè)間相互監(jiān)督的做用。減少了以往企業(yè)間不積極要求對方開發(fā)票，導(dǎo)致行業(yè)中亂開發(fā)票的情況時(shí)有發(fā)生。由于增值稅的抵扣制度，下游企業(yè)的分工合作也會更加的細(xì)化，因?yàn)?，若上道環(huán)節(jié)不納稅或者少納稅，則該環(huán)節(jié)增值稅就不能抵扣或不能充分抵扣。另外營改增后對動產(chǎn)的抵扣也可以降低企業(yè)折舊費(fèi)用，從而降低了成本，有利于企業(yè)提供更加廉價(jià)的服務(wù)和產(chǎn)品。

二、營改增對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之影響

在我國目前加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的背景下，全力發(fā)展好第三產(chǎn)業(yè)也處于一個顯要的位置?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)就是第三產(chǎn)業(yè)中的代表，大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)對我國社會的專業(yè)化分工以及產(chǎn)業(yè)的融合有極大的促進(jìn)作用，營改增的稅收出臺對我過第三產(chǎn)業(yè)降低稅負(fù)，提供更好更廉價(jià)的服務(wù)以及第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有積極的推動力。我國目前正向著第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展尚不成熟，營改增也尚在慢慢“摸著石頭過河”，所以在改革中勢必會遇到許多問題與瓶頸，但從長遠(yuǎn)來看，營改增有利于我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，第三產(chǎn)業(yè)實(shí)行營改增勢在必行。

1、從政府層面上，要加強(qiáng)相關(guān)立法，加強(qiáng)會計(jì)人員的培訓(xùn)

當(dāng)兩個新型的事物相遇時(shí)，建立并且完善相關(guān)的法律制度，堅(jiān)持四項(xiàng)基本原則，堅(jiān)持實(shí)行資格審批制度，逐漸開放權(quán)限，提高管理效果；其次要加強(qiáng)資金預(yù)算的管理，提；高資金使用率；深化集中收付制度，將集中收付制度落到實(shí)處；建立科學(xué)的預(yù)測系統(tǒng)，利用當(dāng)今先進(jìn)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，對全國改革的進(jìn)程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，不斷更新政策，保障政策不斷完善，能夠落到實(shí)處。同時(shí)政府也要加強(qiáng)對會計(jì)人員再教育，對會計(jì)考試內(nèi)容進(jìn)行營改增類目的改革更新，要讓會計(jì)人員了解營改增的做法，真正從最根本的地方抓起，才能切實(shí)的落實(shí)好，發(fā)展好營改增的效果，真正達(dá)到減輕企業(yè)賦稅，加快推動產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型。

2、處于現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的企業(yè)應(yīng)該把握機(jī)會，轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)方興未艾，此時(shí)選擇好新設(shè)立公司的形式至關(guān)重要。在設(shè)立一個新的公司時(shí)，可以根據(jù)新公司成立時(shí)候發(fā)生的各種費(fèi)用而形成的快算來彌補(bǔ)總公司高速發(fā)展時(shí)候的利潤，實(shí)現(xiàn)互補(bǔ)的目的。通過在關(guān)聯(lián)公司間的相互交易，利用營改增政策達(dá)到節(jié)約稅收，降低成本，使公司加快步入正規(guī)的目的。關(guān)聯(lián)公司之前的特殊性使得其間的交易并不一定完全參照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)算，所以在現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)系統(tǒng)中，若設(shè)立相互關(guān)聯(lián)的公司，其一可以實(shí)現(xiàn)稅賦較高的地區(qū)的利潤向較低的地區(qū)轉(zhuǎn)移，實(shí)現(xiàn)整體稅賦最優(yōu)化，其二是費(fèi)用的轉(zhuǎn)移，將稅負(fù)較低地區(qū)的費(fèi)用轉(zhuǎn)移到稅負(fù)較高的地區(qū)，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。不論是收入還是費(fèi)用的轉(zhuǎn)移，都與關(guān)聯(lián)公司的價(jià)格制定有關(guān)，其中的形式十分多樣，在此就不一一展開。

三、政府及其相關(guān)部門在營改增中扮演的重要作用及其影響

1、政府及其相關(guān)部門要切實(shí)落實(shí)好營改增工作

政府應(yīng)該對營改增政策進(jìn)行詳細(xì)立法，各部門認(rèn)真做好部署工作、多措并舉的制定改革方案，對系統(tǒng)進(jìn)行強(qiáng)化升級，確保了“營改增”工作有條不紊的進(jìn)行。相關(guān)部門應(yīng)該對營改增中出現(xiàn)的問題給予有效的解答渠道，例如設(shè)立全天7×24小時(shí)全天候服務(wù)的呼叫中心，設(shè)立服務(wù)站并且配置專業(yè)人員，有必要時(shí)可以讓工作人員上門服務(wù)以及調(diào)試。各部門之間也應(yīng)該做好相互配合工作，聯(lián)合做好“營改增”的試點(diǎn)工作。

2、深化營改增改革，努力營改增擴(kuò)圍

營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作是當(dāng)前稅務(wù)部門的一項(xiàng)重大工作，這項(xiàng)工作處于試點(diǎn)階段，根基尚淺，范圍尚窄，但是其工作社會關(guān)注度高，影響廣泛而深遠(yuǎn)，可以看出營改增政策長期展望來看是利國利民的政策。故政府要做好營改增的宣傳工作通過各種渠道，比如：辦稅服務(wù)廳、短信平臺、電話咨詢等以及各種渠道的聯(lián)合做好“營改增”政策的宣傳工作。讓納稅人切實(shí)了解到“營改增”有利于減少重復(fù)征稅，有利于降低企業(yè)的稅負(fù)，有利于完整和延伸增值稅抵扣等。其次各個部門要聯(lián)合做好待確認(rèn)戶的信息審核工作，要認(rèn)真檢查并復(fù)核，做好信息審核工作，保證營改增的深化。聯(lián)合做好部分“營改增”戶查找工作，對遺漏的營改增企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)充確認(rèn)。努力在多個省市自治區(qū)進(jìn)行營改增的推廣，最終使全國完成營改增改革，這是一個宏偉長遠(yuǎn)的目標(biāo)，需要多方面的配合和努力，實(shí)現(xiàn)營改增的擴(kuò)圍。

四、 小結(jié)：對營改增的展望

目前是我國經(jīng)濟(jì)改革的十字路口，我國營改增改革是迫切需要并且與時(shí)俱進(jìn)的，營改增改革剛剛起步，必定在中間會遇到挫折和走彎路，但我們要相信營改增給我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的影響是積極的。所以企業(yè)要抓住契機(jī)，健全完善財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)成本會計(jì)的管理，提高企業(yè)管理能力，加強(qiáng)企業(yè)競爭力，在改革中穩(wěn)中求進(jìn)，贏得先機(jī)，也為我國現(xiàn)代化生產(chǎn)方式做出貢獻(xiàn)與努力。（作者單位：重慶工商大學(xué)）

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